一、企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法
一般而言，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是按經(jīng)營(yíng)管理者的旨意進(jìn)行粉飾的，其目的在于：逃避稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少稅務(wù)成本；樹(shù)立良好的市場(chǎng)形象，討好股東；掩蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，討好債權(quán)人。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾常用的方法有：
1、“關(guān)聯(lián)交易”法。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表已成為上市公司樂(lè)此不疲的“游戲”，上市公司與母公司及母公司控制的其他子公司之間常常通過(guò)以下方式調(diào)節(jié)上市公司利潤(rùn)：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益；（2）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換；（3）以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司業(yè)績(jī)。
2、“資產(chǎn)重組”法。資產(chǎn)重組具有使上市公司一夜扭虧為盈的“神奇功效”，典型做法是：（1）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市公司的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（2）由非上市公司的國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國(guó)有企業(yè)。
3、“虛擬資產(chǎn)”法。利用待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，是國(guó)有企業(yè)和上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛盈實(shí)虧的慣用手法。
4、“其他應(yīng)收應(yīng)付”法。利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也是國(guó)有企業(yè)和上市公司常用的方法，其他應(yīng)收款往往用于隱藏潛虧，其他應(yīng)付款往往用于隱藏利潤(rùn)。
5、“利息資本化”法?！袄①Y本化”法是指企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出，濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。更隱蔽的做法是利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過(guò)人為劃定資金來(lái)源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。
6、“股權(quán)投資”法。指企業(yè)對(duì)股權(quán)投資利用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，對(duì)于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法，而對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過(guò)20%，仍采用成本核算。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析及會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別
上述對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾通常做法的探討，目的并不是為了做假賬，而是為了對(duì)主要報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性分析，提出會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析
分析財(cái)務(wù)報(bào)表，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。調(diào)整利潤(rùn)表的預(yù)期一定會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表留有痕跡；滿足資產(chǎn)負(fù)債表，不一定通過(guò)利潤(rùn)表，可以直接在資產(chǎn)負(fù)債表處理。如高估資產(chǎn)價(jià)值和權(quán)益，降低資產(chǎn)負(fù)債率等，可以直接在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表處理。資產(chǎn)負(fù)債表分析主要從資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面展開(kāi)。
1、資產(chǎn)質(zhì)量分析。（1）貨幣資金：為了防止企業(yè)賬實(shí)不符，賬面數(shù)要與實(shí)際結(jié)存現(xiàn)金和銀行存款對(duì)賬單相核對(duì)，并要求提供銀行存款對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。（2）短期投資：一般會(huì)計(jì)核算是采用成本法，但如果要分析其質(zhì)量，采用成本與市價(jià)孰低法，通過(guò)分析該項(xiàng)投資的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)分析短期投資質(zhì)量。（3）應(yīng)收款項(xiàng)：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的分析主要通過(guò)賬齡分析，所以企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般要對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)按年限分類。（4）存貨：存貨的質(zhì)量分析主要是賬實(shí)核對(duì)和庫(kù)齡分析，以及市場(chǎng)價(jià)格分析。（5）待攤費(fèi)用：分析性質(zhì)以及歸屬期，分析是否合理。（6）長(zhǎng)期投資：權(quán)益法和成本法的選擇分析。在通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（7）固定資產(chǎn)：防止隨意用少提、多提折舊來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（8）在建工程：由于調(diào)整利潤(rùn)的需要，工程完工仍不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，減少提取折舊。（9）無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷：不按稅法規(guī)定的攤銷年限進(jìn)行攤銷。（10）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性分析也可分析企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。如存貨雖然排在應(yīng)收賬款后面，但實(shí)際情況是存貨的流動(dòng)性要強(qiáng)于應(yīng)收賬款。
2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)資金來(lái)源不外乎增加新的債務(wù)、股東增加投資和經(jīng)營(yíng)收益增加。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在分析的過(guò)程中特別要注意企業(yè)增加新的債務(wù)是否由于增加不良資產(chǎn)而引起的（目前企業(yè)往往是由于不良資產(chǎn)增大或虧損，只能通過(guò)舉債來(lái)維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，這樣債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大）。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析可從以下五個(gè)指標(biāo)入手：（1）資產(chǎn)負(fù)債率——負(fù)債總額/（資產(chǎn)總額-長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用），保守做法就要剔除待攤，資產(chǎn)負(fù)債率就高，但更能真實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債水平。（2）流動(dòng)比率——流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，可進(jìn)一步分析短期資產(chǎn)對(duì)短期負(fù)債的償還能力，分析流動(dòng)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障（現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債*100%），進(jìn)一步分析企業(yè)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量?jī)斶€短期負(fù)債的保證，一般是0.5左右。（4）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)對(duì)債務(wù)利息的保障——經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/利息費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制分析年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)對(duì)利息費(fèi)用的保證，一般大于1以上。（5）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量對(duì)債務(wù)利息的保障——年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/利息費(fèi)用（按收付實(shí)現(xiàn)制）。
（二）、利潤(rùn)表分析
主要是對(duì)利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行分析（分析利潤(rùn)的來(lái)源）。列表舉例說(shuō)明如下：
雖然兩個(gè)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果相同，但A企業(yè)的利潤(rùn)是由當(dāng)期正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，而B(niǎo)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)虧損2.2萬(wàn)元，其利潤(rùn)是通過(guò)非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得的。
（三）現(xiàn)金流量表分析
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流與調(diào)整后的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)比較，可以說(shuō)明利潤(rùn)質(zhì)量的好壞。
經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+財(cái)務(wù)費(fèi)用+折舊費(fèi)-所得稅=調(diào)整后的利潤(rùn)
當(dāng)調(diào)整后的利潤(rùn)> 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流，說(shuō)明利潤(rùn)質(zhì)量好。
當(dāng)調(diào)整后的利潤(rùn) <經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流，說(shuō)明利潤(rùn)質(zhì)量不好，報(bào)表利潤(rùn)不能增加企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。
2、關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中的“其他”構(gòu)成，尤其是關(guān)聯(lián)方之間的現(xiàn)金流入，防止非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流混入其中。
3、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出預(yù)示著未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，要關(guān)注投資活動(dòng)現(xiàn)金流入構(gòu)成。
4、籌資活動(dòng)舉債導(dǎo)致的凈流入，將加重企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前部分企業(yè)通過(guò)舉新債來(lái)彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。
（四）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別
在以上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性分析的基礎(chǔ)上，還可以采用以下方法來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾行為。
1、分析關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的重要手段，因此分析關(guān)聯(lián)交易也成為識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的主要方法。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，我們就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。
2、剔除不良資產(chǎn)。通過(guò)剔除不良資產(chǎn)來(lái)識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的方法，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，即說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度比較，如果前者超過(guò)后者，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水分”。
3、關(guān)注異常項(xiàng)目。通過(guò)關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目的異常變化，分析企業(yè)是否利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
4、重視現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量分析是識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的簡(jiǎn)單而有效的方法。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤(rùn)，其質(zhì)量是不可靠的。
一般而言，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是按經(jīng)營(yíng)管理者的旨意進(jìn)行粉飾的，其目的在于：逃避稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少稅務(wù)成本；樹(shù)立良好的市場(chǎng)形象，討好股東；掩蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，討好債權(quán)人。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾常用的方法有：
1、“關(guān)聯(lián)交易”法。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表已成為上市公司樂(lè)此不疲的“游戲”，上市公司與母公司及母公司控制的其他子公司之間常常通過(guò)以下方式調(diào)節(jié)上市公司利潤(rùn)：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益；（2）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換；（3）以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司業(yè)績(jī)。
2、“資產(chǎn)重組”法。資產(chǎn)重組具有使上市公司一夜扭虧為盈的“神奇功效”，典型做法是：（1）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市公司的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（2）由非上市公司的國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國(guó)有企業(yè)。
3、“虛擬資產(chǎn)”法。利用待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，是國(guó)有企業(yè)和上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛盈實(shí)虧的慣用手法。
4、“其他應(yīng)收應(yīng)付”法。利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也是國(guó)有企業(yè)和上市公司常用的方法，其他應(yīng)收款往往用于隱藏潛虧，其他應(yīng)付款往往用于隱藏利潤(rùn)。
5、“利息資本化”法?！袄①Y本化”法是指企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出，濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。更隱蔽的做法是利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過(guò)人為劃定資金來(lái)源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。
6、“股權(quán)投資”法。指企業(yè)對(duì)股權(quán)投資利用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，對(duì)于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法，而對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過(guò)20%，仍采用成本核算。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析及會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別
上述對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾通常做法的探討，目的并不是為了做假賬，而是為了對(duì)主要報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性分析，提出會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析
分析財(cái)務(wù)報(bào)表，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。調(diào)整利潤(rùn)表的預(yù)期一定會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表留有痕跡；滿足資產(chǎn)負(fù)債表，不一定通過(guò)利潤(rùn)表，可以直接在資產(chǎn)負(fù)債表處理。如高估資產(chǎn)價(jià)值和權(quán)益，降低資產(chǎn)負(fù)債率等，可以直接在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表處理。資產(chǎn)負(fù)債表分析主要從資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面展開(kāi)。
1、資產(chǎn)質(zhì)量分析。（1）貨幣資金：為了防止企業(yè)賬實(shí)不符，賬面數(shù)要與實(shí)際結(jié)存現(xiàn)金和銀行存款對(duì)賬單相核對(duì)，并要求提供銀行存款對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。（2）短期投資：一般會(huì)計(jì)核算是采用成本法，但如果要分析其質(zhì)量，采用成本與市價(jià)孰低法，通過(guò)分析該項(xiàng)投資的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)分析短期投資質(zhì)量。（3）應(yīng)收款項(xiàng)：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的分析主要通過(guò)賬齡分析，所以企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般要對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)按年限分類。（4）存貨：存貨的質(zhì)量分析主要是賬實(shí)核對(duì)和庫(kù)齡分析，以及市場(chǎng)價(jià)格分析。（5）待攤費(fèi)用：分析性質(zhì)以及歸屬期，分析是否合理。（6）長(zhǎng)期投資：權(quán)益法和成本法的選擇分析。在通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（7）固定資產(chǎn)：防止隨意用少提、多提折舊來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（8）在建工程：由于調(diào)整利潤(rùn)的需要，工程完工仍不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，減少提取折舊。（9）無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷：不按稅法規(guī)定的攤銷年限進(jìn)行攤銷。（10）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性分析也可分析企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。如存貨雖然排在應(yīng)收賬款后面，但實(shí)際情況是存貨的流動(dòng)性要強(qiáng)于應(yīng)收賬款。
2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)資金來(lái)源不外乎增加新的債務(wù)、股東增加投資和經(jīng)營(yíng)收益增加。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在分析的過(guò)程中特別要注意企業(yè)增加新的債務(wù)是否由于增加不良資產(chǎn)而引起的（目前企業(yè)往往是由于不良資產(chǎn)增大或虧損，只能通過(guò)舉債來(lái)維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，這樣債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大）。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析可從以下五個(gè)指標(biāo)入手：（1）資產(chǎn)負(fù)債率——負(fù)債總額/（資產(chǎn)總額-長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用），保守做法就要剔除待攤，資產(chǎn)負(fù)債率就高，但更能真實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債水平。（2）流動(dòng)比率——流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，可進(jìn)一步分析短期資產(chǎn)對(duì)短期負(fù)債的償還能力，分析流動(dòng)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障（現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債*100%），進(jìn)一步分析企業(yè)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量?jī)斶€短期負(fù)債的保證，一般是0.5左右。（4）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)對(duì)債務(wù)利息的保障——經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/利息費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制分析年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)對(duì)利息費(fèi)用的保證，一般大于1以上。（5）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量對(duì)債務(wù)利息的保障——年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/利息費(fèi)用（按收付實(shí)現(xiàn)制）。
（二）、利潤(rùn)表分析
主要是對(duì)利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行分析（分析利潤(rùn)的來(lái)源）。列表舉例說(shuō)明如下：
雖然兩個(gè)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果相同，但A企業(yè)的利潤(rùn)是由當(dāng)期正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，而B(niǎo)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)虧損2.2萬(wàn)元，其利潤(rùn)是通過(guò)非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得的。
（三）現(xiàn)金流量表分析
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流與調(diào)整后的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)比較，可以說(shuō)明利潤(rùn)質(zhì)量的好壞。
經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+財(cái)務(wù)費(fèi)用+折舊費(fèi)-所得稅=調(diào)整后的利潤(rùn)
當(dāng)調(diào)整后的利潤(rùn)> 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流，說(shuō)明利潤(rùn)質(zhì)量好。
當(dāng)調(diào)整后的利潤(rùn) <經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流，說(shuō)明利潤(rùn)質(zhì)量不好，報(bào)表利潤(rùn)不能增加企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。
2、關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中的“其他”構(gòu)成，尤其是關(guān)聯(lián)方之間的現(xiàn)金流入，防止非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流混入其中。
3、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出預(yù)示著未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，要關(guān)注投資活動(dòng)現(xiàn)金流入構(gòu)成。
4、籌資活動(dòng)舉債導(dǎo)致的凈流入，將加重企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前部分企業(yè)通過(guò)舉新債來(lái)彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。
（四）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別
在以上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性分析的基礎(chǔ)上，還可以采用以下方法來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾行為。
1、分析關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的重要手段，因此分析關(guān)聯(lián)交易也成為識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的主要方法。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，我們就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。
2、剔除不良資產(chǎn)。通過(guò)剔除不良資產(chǎn)來(lái)識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的方法，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，即說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度比較，如果前者超過(guò)后者，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水分”。
3、關(guān)注異常項(xiàng)目。通過(guò)關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目的異常變化，分析企業(yè)是否利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
4、重視現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量分析是識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的簡(jiǎn)單而有效的方法。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤(rùn)，其質(zhì)量是不可靠的。