例八
第七節(jié) 應納稅額的計算
【例八】
某鋼廠（一般納稅人），2005年2月份提供了銷售額（不含稅價）為6萬元的鋼材，給本廠基建部門。（將自產的貨物用于非應稅項目應視同銷售，其銷項稅額＝6×17％＝1.02萬元）
基建部門委托鋼窗廠加工一批鋼窗用于修建本廠職工宿舍，支付加工費0.6萬元，隨同加工費支付的增值稅稅額0.102萬元（該業(yè)務應視同銷售，但由于無法計算組成計稅價格，所以無法計算銷項稅，支付加工費的進項稅是可以抵扣的，準予抵扣的進項稅＝0.102萬元）
鋼廠又將成本為1.6萬元的鋼材用于向A廠投資?！緦⒆援a的貨物用于投資視同銷售，沒有同類產品的銷售價格，按照組成計稅價格計算銷項稅額，銷項稅＝1.6×（1+10％）×17％】
本月銷售200萬元（不含稅價），貨已發(fā)出，辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到。（銷項稅額＝200×17%）
當月購進生產用水電，來源，中大，網校，取得專用發(fā)票上注明的稅金0.51萬元，（可以抵扣）
購進生產用原材料取得專用發(fā)票上注明的稅金為1.7萬元，已付款，貨未到，（可以抵扣）
購進一批吊燈用于本廠正在修建的職工中心，取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.15萬元，（不得抵扣）
購進生產用吊車修理用備件取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.085萬元。（可以抵扣）
根據上述資料計算該廠2月份應納增值稅稅額。
銷項稅額為：200×17%+6×17%+1.6×（1+10%）×17%=35.32（萬元）
進項稅額為：0.51+0.085+1.7+0.102=2.397（萬元）
應納增值稅稅額為：35.32－2.397=32.923（萬元）
【例九】
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月份發(fā)生以下業(yè)務
(1)從農業(yè)生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元，企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料15000元，來源，中大，網校，藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元，增值稅額5100元，加工的藥酒當?shù)責o同類產品市場價格。本月內企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。
解析：
從農業(yè)生產者手中收購玉米屬于購進免稅農產品，按收購價的13％抵扣進項稅額
委托加工支付的進項稅，取得增值稅稅專用發(fā)票是可以抵扣的
支付銷售貨物運輸費，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按照7％抵扣
進項稅合計＝120000×13％＋5100＋12000×7％＝21540元
銷項稅額＝260000×17％＝44200元
應納稅額＝44200-21540＝22660元
(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用于本企業(yè)集體福利。
解析：
支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按7％抵扣
用于本企業(yè)集體福利的購進貨物，其進項稅不得抵扣，因此
準予抵扣的進項稅＝（76500+22500×7％）×80％＝62460元
銷項稅額＝585000/(1+17%)×17％＝85000元
應納增值稅額＝85000-62460＝22540元
(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產加工一批新產品450件，每件成本價格380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費4650元）
解析:
由于生產加工的產品，沒有同類產品市場價格，所以要按照組成計稅價格計算
組成計稅價格＝450×380×（1+10％）＝188100元
銷項稅額＝188100×17％＝31977元
購進被盜的原材料，其已經抵扣的進項稅額應該轉出
該批材料的成本由兩部分構成，即材料價款和扣除進項稅后的運輸費用
計入材料成本的運輸費用＝4650元
材料價款＝50000-4650＝45350元
轉出的材料的進項稅額＝45350×17％＝7709.5元
轉出的運輸費用的進項稅額＝4650/(1-7%)*7%=350【可以設購進時，運費發(fā)票上注明的運輸費用是x，用x－x×（1-7％）＝4650】
應納增值稅＝31977-27200+（7709.5+350）＝12836.5
(4)銷售使用過的摩托車5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。
解析：
銷售使用過的固定資產售價低于原值免稅，售價高于原值按4％稅率減半征收，
應納稅額＝20800/(1+4%)*4%*50%=400元
(5)當月發(fā)生逾期押金收入12870元
解析：
逾期押金應并入銷售額，但要換算
應納增值稅額＝12870/(1+17%)*17%=1870元
計算該企業(yè)5月份應納的增值稅稅額
5月應納稅額＝22660+22540+12836.5+400+1870＝60306.5元
【例十】具體內容見教材
例十一
【例十一】具體內容見教材
【例十二】分析過程：
（1）印刷廠印刷圖書應按13%稅率計算增值稅。
（2）收取的運輸費屬價外費用，應換算為不含稅收入，再并入銷售額計算增值稅。
（3）銷售掛歷給予30%（按七折銷售）的折扣銷售可以從銷售額中扣除，但給予5%的銷售折扣，不應減少銷售額。
（4）為免稅商品印刷說明書屬征稅范圍按l7%繳增值稅。
（5）以自產掛歷發(fā)給職工和贈送客戶，均為視同銷售貨物行為，按售價計算增值稅。
（6）上月購進的紙張本月因管理不善不能使用，其進項稅額不得抵扣，應作進項稅額轉出處理。
該企業(yè)當月應納增值稅額
銷項稅額＝12×5000×13％＋1000÷（1＋13％）×13％＋23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17％＋23.4÷（1+17％）×800×70％×17％＋5000×17％＝12539.05
進項稅＝13600-3000×17％＝8500元
應納增值稅額＝12539.05－8500＝4039.05元
小規(guī)模納稅人應納稅額計算
二、小規(guī)模納稅人應納稅額計算
（一）應納稅額的計算公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應納稅額＝銷售額×征收率
注意：
銷售額是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括按6％或4％的征收率收取的增值稅稅額。
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）
（二）小規(guī)模納稅人購進稅控收款機的進項稅額抵扣
增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當期應納增值稅。來源，中大，網校，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：
可抵免的稅額＝價款÷（1+17%）×17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。
【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務。2005年9月提供汽車修理業(yè)務取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計算該企業(yè)應納增值稅。
應納增值稅＝（21+15）/（1+6%）×6%＝2.04（萬元）
【應用舉例---07年單選】某個體商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2006年9月，該個體商店購置一臺稅控收款機，取得的普通發(fā)票上注明的金額是3200元，經主管稅務機關審核批準允許抵扣當期應納稅額。當月零售貨物取得銷售收入12400元；用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元。該個體商店當月應納增值稅（ ）元
A 69.66
B 353.49
C 411.54
D 534.62
答案：A
解析：可抵免的稅額＝價款÷（1+17%）×17%＝3200÷（1+17％）×17％＝464.957
銷售貨物及銷售抵債商品應納增值稅
＝12400÷（1+4％）×4％＋1500÷（1+4％）×4％＝534.615元
該個體戶應納增值稅額＝534.615-464.957＝69.66元
三、進口貨物增值稅應納稅額
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×稅率
教材例題：某市日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進口一批香水精，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行，計算該日化廠進口環(huán)節(jié)應納增值稅（關稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。
關稅完稅價格=85+5=90（萬元）
組成計稅價格=90×（1+50%）/（1-30%）=192.86（萬元）
進口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79（萬元）
【應用舉例】某工業(yè)企業(yè)一般納稅人從國外進口一批化妝品，到岸價格為65萬美元，其中境外運費3萬美元，保險費0.13萬美元。繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關放行，支付境內運輸費0.3萬元，取得運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票外匯牌價按1美元＝8.2元人民幣計算，化妝品的消費稅稅率為30％，關稅稅率為20％。則進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅為（ ）萬元
解析：組成計稅價格＝【65萬美元×8.2×（1+20％）】/（1-30％）＝913.71元
進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅＝913.71×17％＝155.33元
第七節(jié) 應納稅額的計算
【例八】
某鋼廠（一般納稅人），2005年2月份提供了銷售額（不含稅價）為6萬元的鋼材，給本廠基建部門。（將自產的貨物用于非應稅項目應視同銷售，其銷項稅額＝6×17％＝1.02萬元）
基建部門委托鋼窗廠加工一批鋼窗用于修建本廠職工宿舍，支付加工費0.6萬元，隨同加工費支付的增值稅稅額0.102萬元（該業(yè)務應視同銷售，但由于無法計算組成計稅價格，所以無法計算銷項稅，支付加工費的進項稅是可以抵扣的，準予抵扣的進項稅＝0.102萬元）
鋼廠又將成本為1.6萬元的鋼材用于向A廠投資?！緦⒆援a的貨物用于投資視同銷售，沒有同類產品的銷售價格，按照組成計稅價格計算銷項稅額，銷項稅＝1.6×（1+10％）×17％】
本月銷售200萬元（不含稅價），貨已發(fā)出，辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到。（銷項稅額＝200×17%）
當月購進生產用水電，來源，中大，網校，取得專用發(fā)票上注明的稅金0.51萬元，（可以抵扣）
購進生產用原材料取得專用發(fā)票上注明的稅金為1.7萬元，已付款，貨未到，（可以抵扣）
購進一批吊燈用于本廠正在修建的職工中心，取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.15萬元，（不得抵扣）
購進生產用吊車修理用備件取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.085萬元。（可以抵扣）
根據上述資料計算該廠2月份應納增值稅稅額。
銷項稅額為：200×17%+6×17%+1.6×（1+10%）×17%=35.32（萬元）
進項稅額為：0.51+0.085+1.7+0.102=2.397（萬元）
應納增值稅稅額為：35.32－2.397=32.923（萬元）
【例九】
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月份發(fā)生以下業(yè)務
(1)從農業(yè)生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元，企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料15000元，來源，中大，網校，藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元，增值稅額5100元，加工的藥酒當?shù)責o同類產品市場價格。本月內企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。
解析：
從農業(yè)生產者手中收購玉米屬于購進免稅農產品，按收購價的13％抵扣進項稅額
委托加工支付的進項稅，取得增值稅稅專用發(fā)票是可以抵扣的
支付銷售貨物運輸費，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按照7％抵扣
進項稅合計＝120000×13％＋5100＋12000×7％＝21540元
銷項稅額＝260000×17％＝44200元
應納稅額＝44200-21540＝22660元
(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用于本企業(yè)集體福利。
解析：
支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按7％抵扣
用于本企業(yè)集體福利的購進貨物，其進項稅不得抵扣，因此
準予抵扣的進項稅＝（76500+22500×7％）×80％＝62460元
銷項稅額＝585000/(1+17%)×17％＝85000元
應納增值稅額＝85000-62460＝22540元
(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產加工一批新產品450件，每件成本價格380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費4650元）
解析:
由于生產加工的產品，沒有同類產品市場價格，所以要按照組成計稅價格計算
組成計稅價格＝450×380×（1+10％）＝188100元
銷項稅額＝188100×17％＝31977元
購進被盜的原材料，其已經抵扣的進項稅額應該轉出
該批材料的成本由兩部分構成，即材料價款和扣除進項稅后的運輸費用
計入材料成本的運輸費用＝4650元
材料價款＝50000-4650＝45350元
轉出的材料的進項稅額＝45350×17％＝7709.5元
轉出的運輸費用的進項稅額＝4650/(1-7%)*7%=350【可以設購進時，運費發(fā)票上注明的運輸費用是x，用x－x×（1-7％）＝4650】
應納增值稅＝31977-27200+（7709.5+350）＝12836.5
(4)銷售使用過的摩托車5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。
解析：
銷售使用過的固定資產售價低于原值免稅，售價高于原值按4％稅率減半征收，
應納稅額＝20800/(1+4%)*4%*50%=400元
(5)當月發(fā)生逾期押金收入12870元
解析：
逾期押金應并入銷售額，但要換算
應納增值稅額＝12870/(1+17%)*17%=1870元
計算該企業(yè)5月份應納的增值稅稅額
5月應納稅額＝22660+22540+12836.5+400+1870＝60306.5元
【例十】具體內容見教材
例十一
【例十一】具體內容見教材
【例十二】分析過程：
（1）印刷廠印刷圖書應按13%稅率計算增值稅。
（2）收取的運輸費屬價外費用，應換算為不含稅收入，再并入銷售額計算增值稅。
（3）銷售掛歷給予30%（按七折銷售）的折扣銷售可以從銷售額中扣除，但給予5%的銷售折扣，不應減少銷售額。
（4）為免稅商品印刷說明書屬征稅范圍按l7%繳增值稅。
（5）以自產掛歷發(fā)給職工和贈送客戶，均為視同銷售貨物行為，按售價計算增值稅。
（6）上月購進的紙張本月因管理不善不能使用，其進項稅額不得抵扣，應作進項稅額轉出處理。
該企業(yè)當月應納增值稅額
銷項稅額＝12×5000×13％＋1000÷（1＋13％）×13％＋23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17％＋23.4÷（1+17％）×800×70％×17％＋5000×17％＝12539.05
進項稅＝13600-3000×17％＝8500元
應納增值稅額＝12539.05－8500＝4039.05元
小規(guī)模納稅人應納稅額計算
二、小規(guī)模納稅人應納稅額計算
（一）應納稅額的計算公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應納稅額＝銷售額×征收率
注意：
銷售額是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括按6％或4％的征收率收取的增值稅稅額。
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）
（二）小規(guī)模納稅人購進稅控收款機的進項稅額抵扣
增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當期應納增值稅。來源，中大，網校，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：
可抵免的稅額＝價款÷（1+17%）×17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。
【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務。2005年9月提供汽車修理業(yè)務取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計算該企業(yè)應納增值稅。
應納增值稅＝（21+15）/（1+6%）×6%＝2.04（萬元）
【應用舉例---07年單選】某個體商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2006年9月，該個體商店購置一臺稅控收款機，取得的普通發(fā)票上注明的金額是3200元，經主管稅務機關審核批準允許抵扣當期應納稅額。當月零售貨物取得銷售收入12400元；用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元。該個體商店當月應納增值稅（ ）元
A 69.66
B 353.49
C 411.54
D 534.62
答案：A
解析：可抵免的稅額＝價款÷（1+17%）×17%＝3200÷（1+17％）×17％＝464.957
銷售貨物及銷售抵債商品應納增值稅
＝12400÷（1+4％）×4％＋1500÷（1+4％）×4％＝534.615元
該個體戶應納增值稅額＝534.615-464.957＝69.66元
三、進口貨物增值稅應納稅額
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×稅率
教材例題：某市日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進口一批香水精，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行，計算該日化廠進口環(huán)節(jié)應納增值稅（關稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。
關稅完稅價格=85+5=90（萬元）
組成計稅價格=90×（1+50%）/（1-30%）=192.86（萬元）
進口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79（萬元）
【應用舉例】某工業(yè)企業(yè)一般納稅人從國外進口一批化妝品，到岸價格為65萬美元，其中境外運費3萬美元，保險費0.13萬美元。繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關放行，支付境內運輸費0.3萬元，取得運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票外匯牌價按1美元＝8.2元人民幣計算，化妝品的消費稅稅率為30％，關稅稅率為20％。則進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅為（ ）萬元
解析：組成計稅價格＝【65萬美元×8.2×（1+20％）】/（1-30％）＝913.71元
進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅＝913.71×17％＝155.33元