增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
第九節(jié) 申報(bào)與繳納
本節(jié)大綱要求
（一）掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（二）了解納稅期限
（三）了解納稅地點(diǎn)
本節(jié)具體內(nèi)容
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（一）基本規(guī)定
1.自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（二）具體規(guī)定
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
二、納稅期限
（一）增值稅的納稅期限的規(guī)定
增值稅的納稅期限規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月（或者1個(gè)季度，自2009年1月1日起）
（二）增值稅報(bào)繳稅款期限的規(guī)定
1、納稅人以1個(gè)月（或者1個(gè)季度，自2009年1月1日起）為一期納稅的，自期滿之日起10日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
2.納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)繳納稅款。
三、納稅地點(diǎn)
1、固定業(yè)戶：應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的：來(lái)源，中大，網(wǎng)校，持外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地納稅。未持證明的在銷售地或勞務(wù)發(fā)生地納稅，一律按6%征稅。未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
【應(yīng)用舉例---06單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地在A地。根據(jù)市場(chǎng)需要，2005年9月將部分庫(kù)存商品運(yùn)往B地銷售。由于時(shí)間急迫，未向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收管理證明，該企業(yè)在B地向消費(fèi)者銷售商品取得收入36萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)此筆業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理正確的是( )
A在B地銷售商品應(yīng)在A地納稅，應(yīng)納增值稅2.04萬(wàn)元
B在B地銷售商品應(yīng)在A地納稅，應(yīng)納增值稅5.23萬(wàn)元
C在B地銷售商品應(yīng)在B地納稅，應(yīng)納增值稅2.04萬(wàn)元
D在B地銷售商品應(yīng)在B地納稅，應(yīng)納增值稅5.23萬(wàn)元
答案：C
解析：應(yīng)納增值稅＝36÷（1+6％）×6％＝2.04萬(wàn)元
2、非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
3、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
4、自2009年1月1日起，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（09新增）
【應(yīng)用舉例---08單選】下列結(jié)算方式中，以貨物發(fā)出當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的是（?。?。
A.預(yù)收貨款
B.賒銷
C.分期收款
D.將貨物交付他人代銷
答案：A
專用發(fā)票概述
第十節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理
一、專用發(fā)票概述
1、專用發(fā)票的構(gòu)成
2、專用發(fā)票的限額管理
專用發(fā)票實(shí)行高開票限額管理。
高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批
高開票限額為100萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
高開票限額為1000萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批.
3、專用發(fā)票的初始發(fā)行
一般納稅人的“稅務(wù)登記號(hào)”發(fā)生變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷發(fā)行
4、領(lǐng)購(gòu)開具
二、專用發(fā)票的開具
1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。
2.增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的出外。
3.一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。
三、專用發(fā)票的作廢處理
一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。
作廢條件是指：
1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開票當(dāng)月
2、銷售方未抄稅并且未記賬
3、購(gòu)買方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”
四、專用發(fā)票的認(rèn)證管理
一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。
（一）認(rèn)證結(jié)果的處理：
經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退回原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票
1.無(wú)法認(rèn)證 2.納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符 3.專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符
經(jīng)認(rèn)證，有下列情形的，暫不作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理：
1.重復(fù)認(rèn)證2.密文有誤3.認(rèn)證不符4.列為失控專用發(fā)票
（二）丟失已開具專用發(fā)票的處理―――取得規(guī)定資料經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；來(lái)源，中大，網(wǎng)校，如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑專用發(fā)票復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符的，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
五、紅字專用發(fā)票的開具
增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票。
六、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
1、從2005年1月1日起，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具，不再填報(bào)《代開發(fā)票開具清單》，同時(shí)停止使用非防偽稅款系統(tǒng)為納稅人代開增值稅專用發(fā)票
2、增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)用非防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在2005年3月份納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
3、對(duì)實(shí)行定期定額征收方式的納稅人正常申報(bào)時(shí)，按以下方法進(jìn)行清算
（1）每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。
（2）每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)小規(guī)模納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅銷售額進(jìn)行審核，其當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅銷售額不得小于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上所注明的金額。
七、銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票的管理
八、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
九、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集
十、增值稅專用發(fā)票管理中的若干處理規(guī)定
（一） 關(guān)于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
對(duì)于代開、虛開增值稅專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任
（二）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不再加收滯納金。（09新增）
（三）失控增值稅專用發(fā)票的處理
十一、輔導(dǎo)期一般納稅人增購(gòu)專用發(fā)票預(yù)繳增值稅的處理
（一）納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)增購(gòu)專用發(fā)票，繼續(xù)實(shí)行預(yù)繳增值稅的辦法，預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期增購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，按次抵減。
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人預(yù)繳稅款抵減的審核工作。
1．納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計(jì)算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵減申請(qǐng)
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到審請(qǐng)后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情況無(wú)誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接發(fā)售專用發(fā)票；來(lái)源，中大，網(wǎng)校，納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預(yù)繳后再發(fā)售專用發(fā)票
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，性退還納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額。
出口貨物退（免）稅概述
第十一節(jié) 出口貨物退（免）稅
一、出口貨物退（免）稅概述
（一）出口貨物退（免）稅的基本概念
出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。
（二）出口貨物退（免）稅的基本要素
出口貨物退（免）稅的基本要素包括：退（免）稅范圍、稅種、稅率、計(jì)稅依據(jù)、期限、地點(diǎn)、預(yù)算級(jí)次等。
1. 出口貨物退（免）稅的范圍：
（1）企業(yè)范圍
①經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；
②經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)；
③外商投資企業(yè)；
④委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)；
⑤特定退（免）稅企業(yè)。
（2）貨物范圍主要是報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。
①一般退免稅貨物范圍：具備四個(gè)條件。
②特準(zhǔn)退免稅貨物范圍：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的貨物、外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。
③出口免稅貨物：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物、出口卷煙。
注意：實(shí)行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來(lái)料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。
④不予退免稅的出口貨物：稀土金屬、尿素、電解鋁、鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品。
出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。
①國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物
②出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物
③出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物。
④出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物
⑤生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。
第九節(jié) 申報(bào)與繳納
本節(jié)大綱要求
（一）掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（二）了解納稅期限
（三）了解納稅地點(diǎn)
本節(jié)具體內(nèi)容
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（一）基本規(guī)定
1.自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（二）具體規(guī)定
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
二、納稅期限
（一）增值稅的納稅期限的規(guī)定
增值稅的納稅期限規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月（或者1個(gè)季度，自2009年1月1日起）
（二）增值稅報(bào)繳稅款期限的規(guī)定
1、納稅人以1個(gè)月（或者1個(gè)季度，自2009年1月1日起）為一期納稅的，自期滿之日起10日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
2.納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)繳納稅款。
三、納稅地點(diǎn)
1、固定業(yè)戶：應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的：來(lái)源，中大，網(wǎng)校，持外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地納稅。未持證明的在銷售地或勞務(wù)發(fā)生地納稅，一律按6%征稅。未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
【應(yīng)用舉例---06單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地在A地。根據(jù)市場(chǎng)需要，2005年9月將部分庫(kù)存商品運(yùn)往B地銷售。由于時(shí)間急迫，未向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收管理證明，該企業(yè)在B地向消費(fèi)者銷售商品取得收入36萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)此筆業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理正確的是( )
A在B地銷售商品應(yīng)在A地納稅，應(yīng)納增值稅2.04萬(wàn)元
B在B地銷售商品應(yīng)在A地納稅，應(yīng)納增值稅5.23萬(wàn)元
C在B地銷售商品應(yīng)在B地納稅，應(yīng)納增值稅2.04萬(wàn)元
D在B地銷售商品應(yīng)在B地納稅，應(yīng)納增值稅5.23萬(wàn)元
答案：C
解析：應(yīng)納增值稅＝36÷（1+6％）×6％＝2.04萬(wàn)元
2、非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
3、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
4、自2009年1月1日起，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（09新增）
【應(yīng)用舉例---08單選】下列結(jié)算方式中，以貨物發(fā)出當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的是（?。?。
A.預(yù)收貨款
B.賒銷
C.分期收款
D.將貨物交付他人代銷
答案：A
專用發(fā)票概述
第十節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理
一、專用發(fā)票概述
1、專用發(fā)票的構(gòu)成
2、專用發(fā)票的限額管理
專用發(fā)票實(shí)行高開票限額管理。
高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批
高開票限額為100萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
高開票限額為1000萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批.
3、專用發(fā)票的初始發(fā)行
一般納稅人的“稅務(wù)登記號(hào)”發(fā)生變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷發(fā)行
4、領(lǐng)購(gòu)開具
二、專用發(fā)票的開具
1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。
2.增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的出外。
3.一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。
三、專用發(fā)票的作廢處理
一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。
作廢條件是指：
1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開票當(dāng)月
2、銷售方未抄稅并且未記賬
3、購(gòu)買方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”
四、專用發(fā)票的認(rèn)證管理
一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。
（一）認(rèn)證結(jié)果的處理：
經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退回原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票
1.無(wú)法認(rèn)證 2.納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符 3.專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符
經(jīng)認(rèn)證，有下列情形的，暫不作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理：
1.重復(fù)認(rèn)證2.密文有誤3.認(rèn)證不符4.列為失控專用發(fā)票
（二）丟失已開具專用發(fā)票的處理―――取得規(guī)定資料經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；來(lái)源，中大，網(wǎng)校，如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑專用發(fā)票復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符的，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
五、紅字專用發(fā)票的開具
增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票。
六、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
1、從2005年1月1日起，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具，不再填報(bào)《代開發(fā)票開具清單》，同時(shí)停止使用非防偽稅款系統(tǒng)為納稅人代開增值稅專用發(fā)票
2、增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)用非防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在2005年3月份納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
3、對(duì)實(shí)行定期定額征收方式的納稅人正常申報(bào)時(shí)，按以下方法進(jìn)行清算
（1）每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。
（2）每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)小規(guī)模納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅銷售額進(jìn)行審核，其當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅銷售額不得小于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上所注明的金額。
七、銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票的管理
八、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
九、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集
十、增值稅專用發(fā)票管理中的若干處理規(guī)定
（一） 關(guān)于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
對(duì)于代開、虛開增值稅專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任
（二）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不再加收滯納金。（09新增）
（三）失控增值稅專用發(fā)票的處理
十一、輔導(dǎo)期一般納稅人增購(gòu)專用發(fā)票預(yù)繳增值稅的處理
（一）納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)增購(gòu)專用發(fā)票，繼續(xù)實(shí)行預(yù)繳增值稅的辦法，預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期增購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，按次抵減。
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人預(yù)繳稅款抵減的審核工作。
1．納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計(jì)算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵減申請(qǐng)
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到審請(qǐng)后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情況無(wú)誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接發(fā)售專用發(fā)票；來(lái)源，中大，網(wǎng)校，納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預(yù)繳后再發(fā)售專用發(fā)票
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，性退還納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額。
出口貨物退（免）稅概述
第十一節(jié) 出口貨物退（免）稅
一、出口貨物退（免）稅概述
（一）出口貨物退（免）稅的基本概念
出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。
（二）出口貨物退（免）稅的基本要素
出口貨物退（免）稅的基本要素包括：退（免）稅范圍、稅種、稅率、計(jì)稅依據(jù)、期限、地點(diǎn)、預(yù)算級(jí)次等。
1. 出口貨物退（免）稅的范圍：
（1）企業(yè)范圍
①經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；
②經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)；
③外商投資企業(yè)；
④委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)；
⑤特定退（免）稅企業(yè)。
（2）貨物范圍主要是報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。
①一般退免稅貨物范圍：具備四個(gè)條件。
②特準(zhǔn)退免稅貨物范圍：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的貨物、外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。
③出口免稅貨物：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物、出口卷煙。
注意：實(shí)行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來(lái)料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。
④不予退免稅的出口貨物：稀土金屬、尿素、電解鋁、鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品。
出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。
①國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物
②出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物
③出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物。
④出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物
⑤生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。