境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
（二）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
我國個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國分項(xiàng)限額抵免法。
境外已納稅額＞抵免限額：不退國外多交稅款；
境外已納稅額＜抵免限額：在我國補(bǔ)交差額部分稅額。
【教材例題】某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，2007年10月取得美國一家公司凈支付的薪金所得20800元（折合成人民幣，下同），已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計(jì)算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。
【答案】該納稅人上述來源于兩國的所得應(yīng)分國計(jì)算抵免限額。
（1）來自美國所得的抵免限額＝（20800－4800）×20%－375＝2825（元）
（2）來自加拿大所得抵免限額＝8500×20%＝1700（元）
（3）由于該納稅人在美國和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過各自計(jì)算的抵免限額，故來自美國和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款。
（4）應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝[（2825－1200）＋（1700－1500）]＝1625＋200＝1825（元）
2008年 注冊(cè)稅務(wù)師考試
中國居民王女士2007年在國內(nèi)外提供勞務(wù)和完稅情況如下：在國內(nèi)設(shè)計(jì)甲項(xiàng)目，取得勞務(wù)報(bào)酬30,000元，未被代扣代繳個(gè)人所得稅；在A國和B國設(shè)計(jì)項(xiàng)目，各取得設(shè)計(jì)費(fèi)80,000元，在A國按照稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅15,000元，在B國按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅20,000元。2007年王女士在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。
A．4800
B．5200
C．8800
D．9800
【答案】C
【解析】境內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納的個(gè)人所得稅：30,000×(1—20％)× 30％一2000=5200(元)
兩國勞務(wù)報(bào)酬分別應(yīng)納個(gè)人所得稅=80,000×(1—20％)× 40％－7000=18,600(元)，A國已納15,000元．補(bǔ)稅18,600—15000＝3600(元)，B國勞務(wù)報(bào)酬不用補(bǔ)稅。
合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=5200+3600=8800(元)
（三）兩個(gè)以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法
處理原則：先分、后扣、再稅
【教材例題】某高校5位教師共同編寫出版一本50萬字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主編一人得主編費(fèi)1000元，其余稿酬5人平分。計(jì)算各教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！ ?BR> 【答案】
（1）扣除主編費(fèi)后所得＝21000－1000＝20000（元）
（2）平均每人所得＝20000÷5＝4000（元）
（3）主編應(yīng)納稅額＝[（1000＋4000）×（1－20%）]×20%×（1－30%）＝560（元）
（4）其余四人每人應(yīng)納稅額＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）
（四）對(duì)從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
（1）凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營，對(duì)承包人取得的所得，分兩種情況處理：對(duì)經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；對(duì)承包人以其他方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
（2）從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）對(duì)從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（五）對(duì)從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
在廣告經(jīng)營中提供名義、形象，或在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程提供勞務(wù)并取得所得的個(gè)人，是個(gè)人所得稅的納稅人。
（1）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（2）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（3）扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（六）對(duì)演出市場(chǎng)個(gè)人取得所得的征稅辦法
演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅；演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅。
凡有下列情形之一的演職員，應(yīng)在取得報(bào)酬的次月7日內(nèi)，自行到演出所在地或單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
（1）在兩處或兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的，應(yīng)將各處取得的工資、薪金性質(zhì)的所得合并計(jì)算納稅；
（2）分次取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬的；
（3）扣繳義務(wù)人沒有依法扣繳稅款的；
（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報(bào)納稅的
個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法
（七）個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法
2.期權(quán)所得性質(zhì)及征稅規(guī)定
行為
計(jì)稅方法
員工接受股票期權(quán)時(shí)
一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）
員工在行權(quán)日之前
股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅
員工行權(quán)時(shí)
從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅
員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓
獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
【解釋】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
參與企業(yè)稅后利潤分配
按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅
【相關(guān)鏈接】來自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額。
4.關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算
（1）認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得
的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅稅率表確定。
例：某企業(yè)員工小李目前月薪5000元，兩年前公司承諾小李在企業(yè)工作滿兩年則在一個(gè)納稅年度內(nèi)分兩次以每股1元的面值購買該企業(yè)股票40000股，每次20000股，該期權(quán)不可公開交易。兩年前小李得到期權(quán)時(shí)不需要對(duì)此行為納稅；兩年后，小李第一次行權(quán)時(shí)，該股票市價(jià)每股2.5元，第二次行權(quán)時(shí)該股票市價(jià)每股2.7元小李月薪和行權(quán)所得都各自按照工資薪金納稅：
小李5000元月薪應(yīng)納稅：（5000-2000） × 15%-125=325元
小李股票行權(quán)所得應(yīng)納稅：
應(yīng)納稅所得額=20000 ×（2.5-1）+20000 ×（2.7-1）=64000元
應(yīng)單獨(dú)計(jì)算稅額=（64000/12 ×20%-375 ）× 12-=8300元
小李當(dāng)月共納個(gè)人所得稅=325+8300=11625元
（2）轉(zhuǎn)讓股票（銷售）取得所得的稅款計(jì)算。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
（3）參與稅后利潤分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。
來自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額?！ ?BR> 2007年 注冊(cè)稅務(wù)師考試
中國公民潘某為外資企業(yè)工作人員，2007年全年被派往境外工作，每月工資12000元。 2006年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)并在當(dāng)年行權(quán)，2007年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500，000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，潘某2007年的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。
A．15480
B．20640
C．62780
D．1 12780
【答案】D
【解析】〔（12000－4800）×20%－375〕×12＋500000×20%＝112780
（二）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
我國個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國分項(xiàng)限額抵免法。
境外已納稅額＞抵免限額：不退國外多交稅款；
境外已納稅額＜抵免限額：在我國補(bǔ)交差額部分稅額。
【教材例題】某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，2007年10月取得美國一家公司凈支付的薪金所得20800元（折合成人民幣，下同），已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計(jì)算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。
【答案】該納稅人上述來源于兩國的所得應(yīng)分國計(jì)算抵免限額。
（1）來自美國所得的抵免限額＝（20800－4800）×20%－375＝2825（元）
（2）來自加拿大所得抵免限額＝8500×20%＝1700（元）
（3）由于該納稅人在美國和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過各自計(jì)算的抵免限額，故來自美國和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款。
（4）應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝[（2825－1200）＋（1700－1500）]＝1625＋200＝1825（元）
2008年 注冊(cè)稅務(wù)師考試
中國居民王女士2007年在國內(nèi)外提供勞務(wù)和完稅情況如下：在國內(nèi)設(shè)計(jì)甲項(xiàng)目，取得勞務(wù)報(bào)酬30,000元，未被代扣代繳個(gè)人所得稅；在A國和B國設(shè)計(jì)項(xiàng)目，各取得設(shè)計(jì)費(fèi)80,000元，在A國按照稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅15,000元，在B國按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅20,000元。2007年王女士在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。
A．4800
B．5200
C．8800
D．9800
【答案】C
【解析】境內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納的個(gè)人所得稅：30,000×(1—20％)× 30％一2000=5200(元)
兩國勞務(wù)報(bào)酬分別應(yīng)納個(gè)人所得稅=80,000×(1—20％)× 40％－7000=18,600(元)，A國已納15,000元．補(bǔ)稅18,600—15000＝3600(元)，B國勞務(wù)報(bào)酬不用補(bǔ)稅。
合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=5200+3600=8800(元)
（三）兩個(gè)以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法
處理原則：先分、后扣、再稅
【教材例題】某高校5位教師共同編寫出版一本50萬字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主編一人得主編費(fèi)1000元，其余稿酬5人平分。計(jì)算各教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！ ?BR> 【答案】
（1）扣除主編費(fèi)后所得＝21000－1000＝20000（元）
（2）平均每人所得＝20000÷5＝4000（元）
（3）主編應(yīng)納稅額＝[（1000＋4000）×（1－20%）]×20%×（1－30%）＝560（元）
（4）其余四人每人應(yīng)納稅額＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）
（四）對(duì)從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
（1）凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營，對(duì)承包人取得的所得，分兩種情況處理：對(duì)經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；對(duì)承包人以其他方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
（2）從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）對(duì)從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（五）對(duì)從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
在廣告經(jīng)營中提供名義、形象，或在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程提供勞務(wù)并取得所得的個(gè)人，是個(gè)人所得稅的納稅人。
（1）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（2）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（3）扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（六）對(duì)演出市場(chǎng)個(gè)人取得所得的征稅辦法
演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅；演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅。
凡有下列情形之一的演職員，應(yīng)在取得報(bào)酬的次月7日內(nèi)，自行到演出所在地或單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
（1）在兩處或兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的，應(yīng)將各處取得的工資、薪金性質(zhì)的所得合并計(jì)算納稅；
（2）分次取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬的；
（3）扣繳義務(wù)人沒有依法扣繳稅款的；
（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報(bào)納稅的
個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法
（七）個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法
2.期權(quán)所得性質(zhì)及征稅規(guī)定
行為
計(jì)稅方法
員工接受股票期權(quán)時(shí)
一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）
員工在行權(quán)日之前
股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅
員工行權(quán)時(shí)
從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅
員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓
獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
【解釋】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
參與企業(yè)稅后利潤分配
按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅
【相關(guān)鏈接】來自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額。
4.關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算
（1）認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得
的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅稅率表確定。
例：某企業(yè)員工小李目前月薪5000元，兩年前公司承諾小李在企業(yè)工作滿兩年則在一個(gè)納稅年度內(nèi)分兩次以每股1元的面值購買該企業(yè)股票40000股，每次20000股，該期權(quán)不可公開交易。兩年前小李得到期權(quán)時(shí)不需要對(duì)此行為納稅；兩年后，小李第一次行權(quán)時(shí)，該股票市價(jià)每股2.5元，第二次行權(quán)時(shí)該股票市價(jià)每股2.7元小李月薪和行權(quán)所得都各自按照工資薪金納稅：
小李5000元月薪應(yīng)納稅：（5000-2000） × 15%-125=325元
小李股票行權(quán)所得應(yīng)納稅：
應(yīng)納稅所得額=20000 ×（2.5-1）+20000 ×（2.7-1）=64000元
應(yīng)單獨(dú)計(jì)算稅額=（64000/12 ×20%-375 ）× 12-=8300元
小李當(dāng)月共納個(gè)人所得稅=325+8300=11625元
（2）轉(zhuǎn)讓股票（銷售）取得所得的稅款計(jì)算。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
（3）參與稅后利潤分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。
來自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額?！ ?BR> 2007年 注冊(cè)稅務(wù)師考試
中國公民潘某為外資企業(yè)工作人員，2007年全年被派往境外工作，每月工資12000元。 2006年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)并在當(dāng)年行權(quán)，2007年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500，000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，潘某2007年的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。
A．15480
B．20640
C．62780
D．1 12780
【答案】D
【解析】〔（12000－4800）×20%－375〕×12＋500000×20%＝112780