第一部分重點(diǎn)、難點(diǎn)解析
總論
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
1.1會(huì)計(jì)要素
（一）會(huì)計(jì)要素的概念及分類
會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 , 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。
（二）六要素的概念及特征
1.資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 , 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
2.負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) , 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
3.所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 , 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
4.收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。
5.費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是經(jīng)營成果的扣除因素。
6.利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤是反映經(jīng)營成果的最終要素。
（三）會(huì)計(jì)平衡公式
1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
2.收入一費(fèi)用=利潤
1.2會(huì)計(jì)核算的一般原則
（一）會(huì)計(jì)原則分類
類別
衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則
確認(rèn)和計(jì)量的一般原則
修正原則
具體原則
客觀性原則
可比性原則
一貫性原則
相關(guān)性原則
及時(shí)性原則
明晰性原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
配比原則
歷史成本原則
劃分收益性支出
與資本性支出原則
謹(jǐn)慎性原則
重要性原則
實(shí)質(zhì)重于形式原則
（二）重點(diǎn)會(huì)計(jì)原則解析
重點(diǎn)原則
內(nèi)涵
實(shí)務(wù)應(yīng)用
相關(guān)性原則
有用性原則---------針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言。這里需特別注意的是：會(huì)計(jì)信息的服務(wù)方向要不偏不倚。
略
權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則的區(qū)別與聯(lián)系
不同點(diǎn)
收入和費(fèi)用的期間歸屬。
配比原則解決的是，收入和費(fèi)用的匹配關(guān)系。
利潤表的項(xiàng)目排列就體現(xiàn)了配比原則；而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在實(shí)踐中最為常見的是待攤和預(yù)提的處理。
聯(lián)系
配比原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充。
重要性原則
1.對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。
2.重要程度的判斷：
量
質(zhì)
只要具備其中一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。
成本法與權(quán)益法的選用
合并報(bào)表中的抵銷內(nèi)容的選擇
實(shí)質(zhì)重于形式原則
實(shí)質(zhì)----經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；形式----法律形式
在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約
1.合并報(bào)表的編制
2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理
謹(jǐn)慎性
原則
對(duì)于可能收入不確認(rèn)；對(duì)于可能損失要確認(rèn)。
八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，對(duì)于存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法
加速折舊法
或有事項(xiàng)的處理
劃分收益性支出與資本性支出原則
關(guān)鍵是該支出是否與當(dāng)年收益匹配。與當(dāng)年收益匹配的支出是收益性支出；與幾個(gè)年度收益匹配的支出是資本性支出。
一般來說，凡是為流動(dòng)資產(chǎn)墊付的支出，均可認(rèn)定為收益性支出；凡是為長期資產(chǎn)墊付的支出，均可認(rèn)定為資本性支出。
對(duì)于固定資產(chǎn)的大修理支出，新制度規(guī)定應(yīng)作收益性支出處理。
可比性原則與一貫性原則的比較
相同點(diǎn)
都是為了資料的口徑一致
不同點(diǎn)
可比性原則是保證企業(yè)之間的資料口徑一致；而一貫性原則則是為了保證同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的資料可比。
措施
略為了貫徹可比性原則，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而為了保證一貫性，則要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策要保持前后期的一致。
1.3會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量
（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)
1．概念
會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的過程。
2．確認(rèn)條件
（1）該項(xiàng)目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的很可能是指發(fā)生的可能性超過50%的概率。
（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。
（二）會(huì)計(jì)計(jì)量
1．概念
會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。
2．會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)
（1）歷史成本
（2）現(xiàn)行市價(jià)
如果短期投資的市價(jià)低于成本，按現(xiàn)行制度規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)；盤盈的存貨以同類或類似存貨的市場價(jià)格確定其成本，這也是以現(xiàn)行市價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)。
（3）重置成本
①復(fù)原重置成本
②更新重置成本
（4）可變現(xiàn)凈值
如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，存貨就會(huì)以可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，同時(shí)同類或類似固定資產(chǎn)也不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值；對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時(shí)，也會(huì)以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。
1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類
1．按編報(bào)期間分類
可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2．按編報(bào)主體分類
個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
第二章應(yīng)收和預(yù)付賬款
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
2.1應(yīng)收票據(jù)
（一）票據(jù)的分類
按是否帶息，可分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)
按承兌人的不同，可分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票
（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
（1）賒銷取得票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）到期按面值收回票款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
（3）票據(jù)到期債務(wù)人無力支付款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
2．帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
（1）賒銷取得票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）帶息票據(jù)的利息處理
①計(jì)提利息的時(shí)點(diǎn)：
一般應(yīng)在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）計(jì)提利息。
②計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（3）到期收回票據(jù)本息時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（剩余的未提利息）
（4）如果票據(jù)到期債務(wù)人無力支付票款時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（剩余的未提利息）
應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓
借：在途物資或原材料
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：應(yīng)收票據(jù)
財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)的未計(jì)提利息）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
2.2應(yīng)收賬款
（一）概念
企業(yè)因賒銷或賒賬提供勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)。應(yīng)與“其他應(yīng)收款”區(qū)分開來。
（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)
1.應(yīng)收賬款的金額計(jì)價(jià)
原因
與增值稅關(guān)系
對(duì)應(yīng)收賬款的入賬額的影響
會(huì)計(jì)處理
商業(yè)折扣
為了多銷商品
折后計(jì)稅
應(yīng)按折后價(jià)款加計(jì)按此價(jià)款計(jì)算的增值稅入賬
無專門會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)金折扣
為了及早收款
與增值稅的認(rèn)定無關(guān)系
在總價(jià)法下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額
總價(jià)法下的會(huì)計(jì)處理：
賒銷時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
如果在折扣期內(nèi)收款：
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)對(duì)價(jià)稅總計(jì)打折。
如果在非折扣期內(nèi)收款：
借：銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
2. 應(yīng)收賬款的時(shí)間確認(rèn)。與收入的時(shí)間一致。
【例2－1】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件200元，適用增值稅率為17%，客戶購買100件以上可得到商業(yè)折扣5%，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，某客戶一次購買了120件，購貨后第15天付款，該企業(yè)銷售后登記應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。
A．22230B．23400C．26676D．26409．24
答案：A
解析：
由于商業(yè)折扣發(fā)生時(shí)，應(yīng)以折扣后的價(jià)值作為應(yīng)收賬款的入賬口徑，而現(xiàn)金折扣在目前制度要求下，以總價(jià)法核算，不會(huì)影響到應(yīng)收賬款的入賬額。
因此，本題的應(yīng)收賬款入賬金額＝200×100×（1－5%）×（1＋17%）＝22230（元）。
【例2－2】某企業(yè)1999年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，適用的增值稅率為17%，企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。
A．0B．200C．468D．234
答案：D
解析：
（1）應(yīng)收賬款的入賬金額＝20000×（1＋17%）＝23400（元）；
（2）現(xiàn)金折扣應(yīng)執(zhí)行1%，即234元（＝23400×1%）。
需注意的是，現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)是基于價(jià)稅合計(jì)來打折的，有的題出于簡化僅要求對(duì)價(jià)款打折，但這并不具一般性。
2.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款
（一）“預(yù)付賬款”的雙重性。
先為債權(quán)；后為債務(wù)，如為債務(wù)等同于“應(yīng)付賬款”企業(yè)在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)付賬款”來代替。
（二）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)付賬款”項(xiàng)，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項(xiàng)。
（三）其他應(yīng)收款。包括：各種賠款；存出保證金；備用金以及向職工收取的各種代墊款。
2.4壞賬的處理
（一）壞賬的確認(rèn)條件
債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；
因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；
因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；
因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。
（二）備抵法的會(huì)計(jì)處理
1．原則體現(xiàn)：謹(jǐn)慎原則
2．制度要求：企業(yè)必須采用備抵法，但相關(guān)的壞賬計(jì)提諸因素由企業(yè)自定。
3．計(jì)算方法：
應(yīng)收賬款余額百分比法
A 。首先計(jì)算期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備：
期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬估計(jì)百分比
B．結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”目前的余額狀況，作如下調(diào)整:
如果應(yīng)提足額大于已提足額，則本期應(yīng)計(jì)提兩者之差。
反之，則反沖壞賬準(zhǔn)備。
如果“壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，則直接計(jì)提（期末應(yīng)提足數(shù)+壞賬準(zhǔn)備的借方余額）
總之，就是要把“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額調(diào)整至期末應(yīng)提足數(shù)。
賬齡分析法
①在計(jì)算上，與應(yīng)收賬款余額百分比法只在第一步不同，其余完全相同。
即，該方法在認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)時(shí)，是以應(yīng)收賬款的賬齡為標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的層次，并匹配不同的壞賬估計(jì)百分比來認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)。
②采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對(duì)賬齡的確定是：
A。剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；
B。存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；
C。確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。
[例2－3]甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下：
應(yīng)收賬款賬齡
應(yīng)收賬款金額（萬元）
1年以內(nèi)
300
1—2年
0
2—3年
400（500－100）
3年以上
0
合計(jì)
700
銷貨百分比法
這種方法就是直接按當(dāng)期的賒銷額乘以壞賬估計(jì)百分比來認(rèn)定當(dāng)期應(yīng)提壞賬損失額，而不需要去結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”來調(diào)整認(rèn)定。
（4）個(gè)別認(rèn)定法
在采用余額百分比法和賬齡分析法時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
[例2－4]甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5%，年初壞賬準(zhǔn)備余額50萬元，本年發(fā)生壞賬損失10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中有一項(xiàng)100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。則：
（1）年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=900*5%+100*80%=125（萬元）
（2）本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=125—（50-10+8）=125—48=77（萬元）
借：管理費(fèi)用77
貸：壞賬準(zhǔn)備77
4。會(huì)計(jì)分錄
（1）計(jì)提時(shí)：
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
（3）發(fā)生實(shí)際壞賬時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
總論
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
1.1會(huì)計(jì)要素
（一）會(huì)計(jì)要素的概念及分類
會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 , 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。
（二）六要素的概念及特征
1.資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 , 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
2.負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) , 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
3.所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 , 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
4.收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。
5.費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是經(jīng)營成果的扣除因素。
6.利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤是反映經(jīng)營成果的最終要素。
（三）會(huì)計(jì)平衡公式
1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
2.收入一費(fèi)用=利潤
1.2會(huì)計(jì)核算的一般原則
（一）會(huì)計(jì)原則分類
類別
衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則
確認(rèn)和計(jì)量的一般原則
修正原則
具體原則
客觀性原則
可比性原則
一貫性原則
相關(guān)性原則
及時(shí)性原則
明晰性原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
配比原則
歷史成本原則
劃分收益性支出
與資本性支出原則
謹(jǐn)慎性原則
重要性原則
實(shí)質(zhì)重于形式原則
（二）重點(diǎn)會(huì)計(jì)原則解析
重點(diǎn)原則
內(nèi)涵
實(shí)務(wù)應(yīng)用
相關(guān)性原則
有用性原則---------針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言。這里需特別注意的是：會(huì)計(jì)信息的服務(wù)方向要不偏不倚。
略
權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則的區(qū)別與聯(lián)系
不同點(diǎn)
收入和費(fèi)用的期間歸屬。
配比原則解決的是，收入和費(fèi)用的匹配關(guān)系。
利潤表的項(xiàng)目排列就體現(xiàn)了配比原則；而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在實(shí)踐中最為常見的是待攤和預(yù)提的處理。
聯(lián)系
配比原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充。
重要性原則
1.對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。
2.重要程度的判斷：
量
質(zhì)
只要具備其中一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。
成本法與權(quán)益法的選用
合并報(bào)表中的抵銷內(nèi)容的選擇
實(shí)質(zhì)重于形式原則
實(shí)質(zhì)----經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；形式----法律形式
在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約
1.合并報(bào)表的編制
2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理
謹(jǐn)慎性
原則
對(duì)于可能收入不確認(rèn)；對(duì)于可能損失要確認(rèn)。
八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，對(duì)于存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法
加速折舊法
或有事項(xiàng)的處理
劃分收益性支出與資本性支出原則
關(guān)鍵是該支出是否與當(dāng)年收益匹配。與當(dāng)年收益匹配的支出是收益性支出；與幾個(gè)年度收益匹配的支出是資本性支出。
一般來說，凡是為流動(dòng)資產(chǎn)墊付的支出，均可認(rèn)定為收益性支出；凡是為長期資產(chǎn)墊付的支出，均可認(rèn)定為資本性支出。
對(duì)于固定資產(chǎn)的大修理支出，新制度規(guī)定應(yīng)作收益性支出處理。
可比性原則與一貫性原則的比較
相同點(diǎn)
都是為了資料的口徑一致
不同點(diǎn)
可比性原則是保證企業(yè)之間的資料口徑一致；而一貫性原則則是為了保證同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的資料可比。
措施
略為了貫徹可比性原則，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而為了保證一貫性，則要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策要保持前后期的一致。
1.3會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量
（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)
1．概念
會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的過程。
2．確認(rèn)條件
（1）該項(xiàng)目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的很可能是指發(fā)生的可能性超過50%的概率。
（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。
（二）會(huì)計(jì)計(jì)量
1．概念
會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。
2．會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)
（1）歷史成本
（2）現(xiàn)行市價(jià)
如果短期投資的市價(jià)低于成本，按現(xiàn)行制度規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)；盤盈的存貨以同類或類似存貨的市場價(jià)格確定其成本，這也是以現(xiàn)行市價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)。
（3）重置成本
①復(fù)原重置成本
②更新重置成本
（4）可變現(xiàn)凈值
如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，存貨就會(huì)以可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，同時(shí)同類或類似固定資產(chǎn)也不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值；對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時(shí)，也會(huì)以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。
1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類
1．按編報(bào)期間分類
可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2．按編報(bào)主體分類
個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
第二章應(yīng)收和預(yù)付賬款
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
2.1應(yīng)收票據(jù)
（一）票據(jù)的分類
按是否帶息，可分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)
按承兌人的不同，可分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票
（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
（1）賒銷取得票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）到期按面值收回票款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
（3）票據(jù)到期債務(wù)人無力支付款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
2．帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
（1）賒銷取得票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）帶息票據(jù)的利息處理
①計(jì)提利息的時(shí)點(diǎn)：
一般應(yīng)在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）計(jì)提利息。
②計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（3）到期收回票據(jù)本息時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（剩余的未提利息）
（4）如果票據(jù)到期債務(wù)人無力支付票款時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（剩余的未提利息）
應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓
借：在途物資或原材料
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：應(yīng)收票據(jù)
財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)的未計(jì)提利息）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
2.2應(yīng)收賬款
（一）概念
企業(yè)因賒銷或賒賬提供勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)。應(yīng)與“其他應(yīng)收款”區(qū)分開來。
（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)
1.應(yīng)收賬款的金額計(jì)價(jià)
原因
與增值稅關(guān)系
對(duì)應(yīng)收賬款的入賬額的影響
會(huì)計(jì)處理
商業(yè)折扣
為了多銷商品
折后計(jì)稅
應(yīng)按折后價(jià)款加計(jì)按此價(jià)款計(jì)算的增值稅入賬
無專門會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)金折扣
為了及早收款
與增值稅的認(rèn)定無關(guān)系
在總價(jià)法下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額
總價(jià)法下的會(huì)計(jì)處理：
賒銷時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
如果在折扣期內(nèi)收款：
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)對(duì)價(jià)稅總計(jì)打折。
如果在非折扣期內(nèi)收款：
借：銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
2. 應(yīng)收賬款的時(shí)間確認(rèn)。與收入的時(shí)間一致。
【例2－1】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件200元，適用增值稅率為17%，客戶購買100件以上可得到商業(yè)折扣5%，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，某客戶一次購買了120件，購貨后第15天付款，該企業(yè)銷售后登記應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。
A．22230B．23400C．26676D．26409．24
答案：A
解析：
由于商業(yè)折扣發(fā)生時(shí)，應(yīng)以折扣后的價(jià)值作為應(yīng)收賬款的入賬口徑，而現(xiàn)金折扣在目前制度要求下，以總價(jià)法核算，不會(huì)影響到應(yīng)收賬款的入賬額。
因此，本題的應(yīng)收賬款入賬金額＝200×100×（1－5%）×（1＋17%）＝22230（元）。
【例2－2】某企業(yè)1999年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，適用的增值稅率為17%，企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。
A．0B．200C．468D．234
答案：D
解析：
（1）應(yīng)收賬款的入賬金額＝20000×（1＋17%）＝23400（元）；
（2）現(xiàn)金折扣應(yīng)執(zhí)行1%，即234元（＝23400×1%）。
需注意的是，現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)是基于價(jià)稅合計(jì)來打折的，有的題出于簡化僅要求對(duì)價(jià)款打折，但這并不具一般性。
2.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款
（一）“預(yù)付賬款”的雙重性。
先為債權(quán)；后為債務(wù)，如為債務(wù)等同于“應(yīng)付賬款”企業(yè)在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)付賬款”來代替。
（二）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)付賬款”項(xiàng)，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項(xiàng)。
（三）其他應(yīng)收款。包括：各種賠款；存出保證金；備用金以及向職工收取的各種代墊款。
2.4壞賬的處理
（一）壞賬的確認(rèn)條件
債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；
因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；
因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；
因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。
（二）備抵法的會(huì)計(jì)處理
1．原則體現(xiàn)：謹(jǐn)慎原則
2．制度要求：企業(yè)必須采用備抵法，但相關(guān)的壞賬計(jì)提諸因素由企業(yè)自定。
3．計(jì)算方法：
應(yīng)收賬款余額百分比法
A 。首先計(jì)算期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備：
期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬估計(jì)百分比
B．結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”目前的余額狀況，作如下調(diào)整:
如果應(yīng)提足額大于已提足額，則本期應(yīng)計(jì)提兩者之差。
反之，則反沖壞賬準(zhǔn)備。
如果“壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，則直接計(jì)提（期末應(yīng)提足數(shù)+壞賬準(zhǔn)備的借方余額）
總之，就是要把“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額調(diào)整至期末應(yīng)提足數(shù)。
賬齡分析法
①在計(jì)算上，與應(yīng)收賬款余額百分比法只在第一步不同，其余完全相同。
即，該方法在認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)時(shí)，是以應(yīng)收賬款的賬齡為標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的層次，并匹配不同的壞賬估計(jì)百分比來認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)。
②采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對(duì)賬齡的確定是：
A。剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；
B。存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；
C。確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。
[例2－3]甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下：
應(yīng)收賬款賬齡
應(yīng)收賬款金額（萬元）
1年以內(nèi)
300
1—2年
0
2—3年
400（500－100）
3年以上
0
合計(jì)
700
銷貨百分比法
這種方法就是直接按當(dāng)期的賒銷額乘以壞賬估計(jì)百分比來認(rèn)定當(dāng)期應(yīng)提壞賬損失額，而不需要去結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”來調(diào)整認(rèn)定。
（4）個(gè)別認(rèn)定法
在采用余額百分比法和賬齡分析法時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
[例2－4]甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5%，年初壞賬準(zhǔn)備余額50萬元，本年發(fā)生壞賬損失10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中有一項(xiàng)100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。則：
（1）年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=900*5%+100*80%=125（萬元）
（2）本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=125—（50-10+8）=125—48=77（萬元）
借：管理費(fèi)用77
貸：壞賬準(zhǔn)備77
4。會(huì)計(jì)分錄
（1）計(jì)提時(shí)：
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
（3）發(fā)生實(shí)際壞賬時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款