銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)的、由銀行承兌的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票的簽發(fā)僅限于商品流通領(lǐng)域，其作用在于為匯票成為流通性票據(jù)提供信用保證，其實質(zhì)是企業(yè)向銀行融資的一種特殊方式。相對于銀行長短期貸款，銀行承兌匯票貼現(xiàn)具有辦理手續(xù)簡單、資金到賬速度快等特點，因此很多企業(yè)喜歡通過此種方式獲取銀行資金，但申請銀行承兌匯票前提是：必須具有真實合法的商品交易。有些企業(yè)出于各種目的，往往會以虛假商品交易的方式獲取銀行承兌匯票，然后由持票人到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)資金最后又回到出票企業(yè)。這給銀行匯票業(yè)務(wù)帶來潛在風(fēng)險。因此，在商業(yè)銀行審計中，需要重點關(guān)注無商品交易的銀行承兌匯票。商業(yè)銀行在辦理銀行承兌匯票承兌業(yè)務(wù)時，一般以商品供銷合同和發(fā)票作為判別真實商品交易的依據(jù)，但是僅僅根據(jù)一紙合同和發(fā)票復(fù)印件來作出是否具有真實商品交易的肯定或否定回答，必然存在風(fēng)險。那么如何檢查承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否具有真實商品交易?
一、在銀行承兌匯票中作假目的是獲取銀行承兌匯票和辦理貼現(xiàn)從而獲取銀行信貸資金，用于非銀行承兌匯票規(guī)定的使用范圍，在銀行承兌匯票簽發(fā)和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中主要存在以下虛假行為：
1．假合同，假發(fā)票。企業(yè)首先虛構(gòu)商品交易簽訂虛假合同，然后制作虛假增值稅發(fā)票，由于目前增值稅發(fā)票仿冒難度較大，企業(yè)在此環(huán)節(jié)作假的普遍做法是將真實的空白增值稅發(fā)票復(fù)印后重新填寫相關(guān)內(nèi)容，然后向銀行申請銀行承兌匯票。
2．假合同、真發(fā)票、無交易。企業(yè)向銀行提供的合同虛假，當(dāng)然交易也不是真的，但增值稅發(fā)票是真實的。其手法是先開具真實增值稅發(fā)票，在辦理完銀行承兌匯票業(yè)務(wù)后再將其作廢使其失去意義。還有一種情況是實行稅收先征后返的企業(yè)，雖然開了真實增值稅發(fā)票，由于可以享受稅收先征后返政策，因此開具無真實商品交易的發(fā)票對企業(yè)影響不大。
3．真合同、真發(fā)票、假交易。大多發(fā)生在財權(quán)和物權(quán)集中管理的母子公司之間或總分公司之間，把公司內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移行為作為銷售，簽訂合同并開具增值稅發(fā)票，以此作為申請商業(yè)承兌匯票的依據(jù)，這種內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移雖然簽訂合同，但并不是真正的商品交易。對于一般納稅企業(yè)來說，如果僅僅為了獲取銀行承兌匯票而在沒有商品交易的情況下開具增值稅發(fā)票，需要繳納17％增值稅，這顯然是得不償失的。但在財務(wù)集中管理的母、子公司之間或總、分公司之間開具增值稅發(fā)票，其增值稅額可以在總公司或母公司匯總繳納增值稅時進行抵消。
二、針對銀行承兌匯票上述作假手法，如何進行調(diào)查取證?由于商業(yè)銀行審計一般是事后審計，在審計實施時，商品交易一般已經(jīng)或部分完成，因此可以從以下四個步驟開展審計。
第一步，檢查合同，檢查其經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合銀行承兌匯票規(guī)定，同時記錄合同中的重要要素，如交易內(nèi)容、數(shù)量、時間、地點、運費支付等，作為延伸審計的備用資料。
第二步，由于銀行承兌匯票檔案中的發(fā)票都是復(fù)印件，因此需要核對企業(yè)發(fā)票原件存根，是否和銀行承兌匯票使用的發(fā)票復(fù)印件一致，如果檢查發(fā)票原件和復(fù)印件不一致，則問題基本落實。如果一致，表明發(fā)票環(huán)節(jié)沒有問題，進行下一步檢查程序。
第三步，檢查企業(yè)與銀行承兌匯票業(yè)務(wù)相關(guān)的貨物出入庫手續(xù)、收入成本確認等情況。首先檢查企業(yè)庫存商品明細賬中出入庫記錄是否存在，如果存在則進一步檢查出入庫單據(jù)是否存在或完備，是否存在虛假出入庫情況。其次檢查企業(yè)是否確認銷售收入，如果銷售收入已經(jīng)確認，則需要進一步檢查是否存在銷售退回情況，即是否對上述已確認的銷售收入進行沖賬處理。通過上述方法來進一步判斷商品交易是否真實發(fā)生。
第四步，檢查貼現(xiàn)資金流向，收票企業(yè)收到票據(jù)后，是否在短時間內(nèi)進行了貼現(xiàn)?貼現(xiàn)資金去向是哪里?是否又回到了出票單位?檢查出票人、貼現(xiàn)人、收款入之間的關(guān)系，是否是母子公司、總分公司、關(guān)聯(lián)公司?是否在出票、貼現(xiàn)過程中雙方或多方簽訂借款合同，如果是則可能是以借款方式轉(zhuǎn)移資金。一般來說為了資金盡快轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶，這些，企業(yè)會在同一銀行開戶，對資金流向的檢查可以通過分析相關(guān)企業(yè)的銀行賬戶流水，調(diào)閱相關(guān)銀行會計憑證，檢查收款企業(yè)辦理貼現(xiàn)后資金的流向，進而判斷貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定。
通過以上四個步驟的檢查，基本可以判斷出銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的真實性和合規(guī)性。在實際調(diào)查中，需要延伸調(diào)查取證的單位涉及工商部門、稅務(wù)部門以及與匯票業(yè)務(wù)相關(guān)的出票企業(yè)、收票企業(yè)和貼現(xiàn)企業(yè)等。
一、在銀行承兌匯票中作假目的是獲取銀行承兌匯票和辦理貼現(xiàn)從而獲取銀行信貸資金，用于非銀行承兌匯票規(guī)定的使用范圍，在銀行承兌匯票簽發(fā)和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中主要存在以下虛假行為：
1．假合同，假發(fā)票。企業(yè)首先虛構(gòu)商品交易簽訂虛假合同，然后制作虛假增值稅發(fā)票，由于目前增值稅發(fā)票仿冒難度較大，企業(yè)在此環(huán)節(jié)作假的普遍做法是將真實的空白增值稅發(fā)票復(fù)印后重新填寫相關(guān)內(nèi)容，然后向銀行申請銀行承兌匯票。
2．假合同、真發(fā)票、無交易。企業(yè)向銀行提供的合同虛假，當(dāng)然交易也不是真的，但增值稅發(fā)票是真實的。其手法是先開具真實增值稅發(fā)票，在辦理完銀行承兌匯票業(yè)務(wù)后再將其作廢使其失去意義。還有一種情況是實行稅收先征后返的企業(yè)，雖然開了真實增值稅發(fā)票，由于可以享受稅收先征后返政策，因此開具無真實商品交易的發(fā)票對企業(yè)影響不大。
3．真合同、真發(fā)票、假交易。大多發(fā)生在財權(quán)和物權(quán)集中管理的母子公司之間或總分公司之間，把公司內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移行為作為銷售，簽訂合同并開具增值稅發(fā)票，以此作為申請商業(yè)承兌匯票的依據(jù)，這種內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移雖然簽訂合同，但并不是真正的商品交易。對于一般納稅企業(yè)來說，如果僅僅為了獲取銀行承兌匯票而在沒有商品交易的情況下開具增值稅發(fā)票，需要繳納17％增值稅，這顯然是得不償失的。但在財務(wù)集中管理的母、子公司之間或總、分公司之間開具增值稅發(fā)票，其增值稅額可以在總公司或母公司匯總繳納增值稅時進行抵消。
二、針對銀行承兌匯票上述作假手法，如何進行調(diào)查取證?由于商業(yè)銀行審計一般是事后審計，在審計實施時，商品交易一般已經(jīng)或部分完成，因此可以從以下四個步驟開展審計。
第一步，檢查合同，檢查其經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合銀行承兌匯票規(guī)定，同時記錄合同中的重要要素，如交易內(nèi)容、數(shù)量、時間、地點、運費支付等，作為延伸審計的備用資料。
第二步，由于銀行承兌匯票檔案中的發(fā)票都是復(fù)印件，因此需要核對企業(yè)發(fā)票原件存根，是否和銀行承兌匯票使用的發(fā)票復(fù)印件一致，如果檢查發(fā)票原件和復(fù)印件不一致，則問題基本落實。如果一致，表明發(fā)票環(huán)節(jié)沒有問題，進行下一步檢查程序。
第三步，檢查企業(yè)與銀行承兌匯票業(yè)務(wù)相關(guān)的貨物出入庫手續(xù)、收入成本確認等情況。首先檢查企業(yè)庫存商品明細賬中出入庫記錄是否存在，如果存在則進一步檢查出入庫單據(jù)是否存在或完備，是否存在虛假出入庫情況。其次檢查企業(yè)是否確認銷售收入，如果銷售收入已經(jīng)確認，則需要進一步檢查是否存在銷售退回情況，即是否對上述已確認的銷售收入進行沖賬處理。通過上述方法來進一步判斷商品交易是否真實發(fā)生。
第四步，檢查貼現(xiàn)資金流向，收票企業(yè)收到票據(jù)后，是否在短時間內(nèi)進行了貼現(xiàn)?貼現(xiàn)資金去向是哪里?是否又回到了出票單位?檢查出票人、貼現(xiàn)人、收款入之間的關(guān)系，是否是母子公司、總分公司、關(guān)聯(lián)公司?是否在出票、貼現(xiàn)過程中雙方或多方簽訂借款合同，如果是則可能是以借款方式轉(zhuǎn)移資金。一般來說為了資金盡快轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶，這些，企業(yè)會在同一銀行開戶，對資金流向的檢查可以通過分析相關(guān)企業(yè)的銀行賬戶流水，調(diào)閱相關(guān)銀行會計憑證，檢查收款企業(yè)辦理貼現(xiàn)后資金的流向，進而判斷貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定。
通過以上四個步驟的檢查，基本可以判斷出銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的真實性和合規(guī)性。在實際調(diào)查中，需要延伸調(diào)查取證的單位涉及工商部門、稅務(wù)部門以及與匯票業(yè)務(wù)相關(guān)的出票企業(yè)、收票企業(yè)和貼現(xiàn)企業(yè)等。