許多企業(yè)的財務(wù)人員認為，企業(yè)應(yīng)盡可能采取加速折舊方法，以減少需繳納的企業(yè)所得稅。這種看法對不對呢？
企業(yè)如果不計提折舊，會增加應(yīng)納稅所得額，所得稅也會增加許多；如果計提折舊，會加大成本費用減少利潤，從而使所得稅減少。折舊抵減稅負的作用，稱之為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的方法可以在平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法中選擇。其中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法屬于加速折舊方法，可以在資產(chǎn)使用的前期多提折舊，抵減應(yīng)納稅所得額，以少繳稅款。這就是許多財務(wù)人員認為加速折舊可以少繳稅的原因。其實，無論采用哪種折舊方法，所計提的折舊總額都是相同的，總體上不會減少企業(yè)所得稅。加速折舊的意義在于加速折舊可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，可以使后期成本費用前提，前期會計利潤后移。企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多。從而使所得稅遞延繳納，相當于使用一筆無息貸款為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，而且不存在任何財務(wù)風險。但是，按照稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般應(yīng)采取平均年限法，需要加速折舊的須經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核，報國家稅務(wù)總局批準后執(zhí)行。因此，并不是想加速折舊就可以的。
對固定資產(chǎn)折舊進行籌劃時，除了考慮是否可以采取加速折舊外，選擇加速折舊還應(yīng)考慮其他影響因素，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重，否則不僅達不到籌劃的目的，反而會增加稅收支出。
稅收減免期不宜加速折舊
企業(yè)所得稅目前實行比例稅率，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。
例如某公司1998年～2002年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項，1998年、1999年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。采用平均年限法，5年內(nèi)平均每年稅負＝（3000－1200）×33％÷5＝118.8（萬元）；采取加速折舊法，平均每年稅負＝（3000－288－216－216）×33％÷5＝150.48（萬元）。顯然加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負31.68萬元。
加速折舊須考慮5年補虧期
《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對內(nèi)、外資企業(yè)的虧損彌補期限和辦法作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，但最長不得超過5年。
由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。
假如黃河公司采用加速折舊，當年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而與黃河公司規(guī)模相當?shù)拈L江公司采用平均年限法計提折舊，當年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，黃河公司比長江公司增加稅負300×33％＝99（萬元）。
加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮
在現(xiàn)行體制下，我國企業(yè)的會計報告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、財政、金融等部門及投資各方提供，上市公司還需定期向社會公眾公告其財務(wù)報告。財務(wù)報告是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，報告使用人據(jù)此可計算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率等財務(wù)指標，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長發(fā)展能力、資產(chǎn)運營狀況等，作為決策的主要依據(jù)。
如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認為企業(yè)的盈利能力差，不予注入資金，錯失發(fā)展壯大的機遇，如同撿了芝麻，丟了西瓜，得不償失。許多民營企業(yè)為了不繳所得稅，讓報表出現(xiàn)巨額虧損，一旦需要去銀行貸款，報表反映的虧損讓銀行望而卻步即是例證。
企業(yè)要生存發(fā)展獲利，銷售增長無法回避，而銷售增長的財務(wù)意義是資金增長。完全依靠內(nèi)部籌資會限制企業(yè)發(fā)展，完全依靠外部籌資也會因財務(wù)風險太大而無法實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該把加速折舊放到整體經(jīng)營決策中考慮，不要為減少稅負造成連續(xù)虧損，無法取得支持銷售增長的資金，本末倒置，百害而無一利。
總之，企業(yè)選用加速折舊時，要充分關(guān)注稅收優(yōu)惠期、5年補虧期，趨利避害；要運用管理會計的方法，注意稅收與非稅收因素，進行統(tǒng)籌安排，謀取企業(yè)利益化。
企業(yè)如果不計提折舊，會增加應(yīng)納稅所得額，所得稅也會增加許多；如果計提折舊，會加大成本費用減少利潤，從而使所得稅減少。折舊抵減稅負的作用，稱之為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的方法可以在平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法中選擇。其中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法屬于加速折舊方法，可以在資產(chǎn)使用的前期多提折舊，抵減應(yīng)納稅所得額，以少繳稅款。這就是許多財務(wù)人員認為加速折舊可以少繳稅的原因。其實，無論采用哪種折舊方法，所計提的折舊總額都是相同的，總體上不會減少企業(yè)所得稅。加速折舊的意義在于加速折舊可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，可以使后期成本費用前提，前期會計利潤后移。企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多。從而使所得稅遞延繳納，相當于使用一筆無息貸款為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，而且不存在任何財務(wù)風險。但是，按照稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般應(yīng)采取平均年限法，需要加速折舊的須經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核，報國家稅務(wù)總局批準后執(zhí)行。因此，并不是想加速折舊就可以的。
對固定資產(chǎn)折舊進行籌劃時，除了考慮是否可以采取加速折舊外，選擇加速折舊還應(yīng)考慮其他影響因素，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重，否則不僅達不到籌劃的目的，反而會增加稅收支出。
稅收減免期不宜加速折舊
企業(yè)所得稅目前實行比例稅率，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。
例如某公司1998年～2002年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項，1998年、1999年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。采用平均年限法，5年內(nèi)平均每年稅負＝（3000－1200）×33％÷5＝118.8（萬元）；采取加速折舊法，平均每年稅負＝（3000－288－216－216）×33％÷5＝150.48（萬元）。顯然加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負31.68萬元。
加速折舊須考慮5年補虧期
《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對內(nèi)、外資企業(yè)的虧損彌補期限和辦法作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，但最長不得超過5年。
由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。
假如黃河公司采用加速折舊，當年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而與黃河公司規(guī)模相當?shù)拈L江公司采用平均年限法計提折舊，當年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，黃河公司比長江公司增加稅負300×33％＝99（萬元）。
加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮
在現(xiàn)行體制下，我國企業(yè)的會計報告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、財政、金融等部門及投資各方提供，上市公司還需定期向社會公眾公告其財務(wù)報告。財務(wù)報告是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，報告使用人據(jù)此可計算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率等財務(wù)指標，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長發(fā)展能力、資產(chǎn)運營狀況等，作為決策的主要依據(jù)。
如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認為企業(yè)的盈利能力差，不予注入資金，錯失發(fā)展壯大的機遇，如同撿了芝麻，丟了西瓜，得不償失。許多民營企業(yè)為了不繳所得稅，讓報表出現(xiàn)巨額虧損，一旦需要去銀行貸款，報表反映的虧損讓銀行望而卻步即是例證。
企業(yè)要生存發(fā)展獲利，銷售增長無法回避，而銷售增長的財務(wù)意義是資金增長。完全依靠內(nèi)部籌資會限制企業(yè)發(fā)展，完全依靠外部籌資也會因財務(wù)風險太大而無法實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該把加速折舊放到整體經(jīng)營決策中考慮，不要為減少稅負造成連續(xù)虧損，無法取得支持銷售增長的資金，本末倒置，百害而無一利。
總之，企業(yè)選用加速折舊時，要充分關(guān)注稅收優(yōu)惠期、5年補虧期，趨利避害；要運用管理會計的方法，注意稅收與非稅收因素，進行統(tǒng)籌安排，謀取企業(yè)利益化。