內(nèi)部控制制度是指各企事業(yè)單位為保證實現(xiàn)特定目標，采取一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此形成的一整套嚴密的控制機制。
內(nèi)部控制制度是單位管理的重要手段，是內(nèi)部審計人員審計的依據(jù)，不斷完善內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，提高單位的經(jīng)濟效益，有著極其重要的作用。
一、當前內(nèi)部控制存在的問題
縱觀目前企事業(yè)單位管理，我們認為內(nèi)控管理主要存在如下問題：一是制度欠完善。內(nèi)部控制制度形式主義嚴重，沒有深刻分析管理的需要，有的可能脫離實際，管理責、權(quán)、利不明確，難以在單位管理中真正發(fā)揮作用。譬如：某些單位管理職能細化，權(quán)力盲目下放，各線分管領(lǐng)導(dǎo)均可簽字使用資金，導(dǎo)致資金沒有統(tǒng)一的、有計劃的進行分配使用，大大降低了資金的使用效率，也可能附生某些漏洞。二是措施執(zhí)行難。沒有健全執(zhí)行制度機制，措施不到位；沒有將規(guī)章制度落到實處，有章不循、有章難循的現(xiàn)象時有發(fā)生。譬如：會計部門的實務(wù)操作必須依據(jù)齊全、資料真實、核算明確、記錄及時、照章辦事、律已不循私、踏實不飄浮，但少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)和職工不支持嚴格照章辦事的同志，甚至出現(xiàn)諷刺挖苦、打擊報復(fù)的現(xiàn)象，致使這些同志的積極性受到損傷。同時，也可能因“上級的指令和政策就是下級的管理依據(jù)”這樣根深蒂固的錯誤觀念影響，現(xiàn)有規(guī)章制度難以遵循。三是信息欠真實。會計憑證、賬簿的記錄，各項管理制度的制訂等可以體現(xiàn)內(nèi)部控制的情況，一些單位和部門為了某種目的虛構(gòu)經(jīng)濟活動，做假造假致使會計信息失真，提高了審計風險，影響了審計工作質(zhì)量。四是權(quán)威不夠高。內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部控制制度較為有力的保障機構(gòu)，然而不少人對審計工作不理解，懷有畏懼心理，持懷疑態(tài)度，輕視內(nèi)部審計在單位管理中的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，削弱了內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的保障力度。
存在問題的原因主要有以下三方面：一是內(nèi)部控制受人員素質(zhì)的影響。內(nèi)控制度必須通過人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用，如果工作人員素質(zhì)較差，那么內(nèi)控制度就會付之東流，不能發(fā)揮應(yīng)有的效能；如果相互內(nèi)控的人員之間串通舞弊，或管理人員為了謀取個人、小團體利益，濫用職權(quán)，則會導(dǎo)致內(nèi)控失效。二是內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。目前混崗、兼崗、一人多崗的現(xiàn)象較多，背離了不相容職務(wù)相互分離的原則，部門之間又缺乏有效的溝通與協(xié)作，監(jiān)控出現(xiàn)斷層，內(nèi)部控制整體功能未得到充分有效的發(fā)揮。三是忽視內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行的力度。上面的規(guī)章制度，下面片面遵照執(zhí)行，至于執(zhí)行效果如何，是否產(chǎn)生利弊就放在一邊了。
二、解決存在問題的辦法
內(nèi)部審計如何才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用呢？我們有以下幾點體會：
一是堅持獨立原則。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準則》中指出：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。獨立性原則關(guān)鍵的是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員要具有一定的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該具有不受約束、客觀地進行工作的實質(zhì)上的獨立性。內(nèi)部審計部門及審計人員要獨立于部門、單位的一切經(jīng)營活動，置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外。否則，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。
二是提高人員素質(zhì)。一個合格的審計人員，必須首先要求在政治思想方面有較高的素質(zhì)，樹立正確的業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想，培養(yǎng)高尚的品德，養(yǎng)成良好的工作作風，密切聯(lián)系群眾，注重調(diào)查研究，講究工作方法，正確處理好審計工作中各方面的關(guān)系。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高低是影響審計工作質(zhì)量優(yōu)劣的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計人員必須有扎實的會計、審計知識，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，較強的語言文字表達能力，通曉國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策。首先，要選派那些具備相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實審計隊伍。其次，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德。再次，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需求。
三是開展內(nèi)控制度調(diào)查測試。積極開展內(nèi)控制度調(diào)查與測試，可以有效地縮小審計范圍，確定審計重點，直接發(fā)現(xiàn)單位對內(nèi)控制度的認識偏差、管理機制的缺陷等。內(nèi)控制度調(diào)查與測試要注意以下幾點：1、內(nèi)部控制制度的健全性。從總體角度看被審計單位的各項內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否都建立了強有力的內(nèi)部控制制度，手續(xù)是否嚴密，設(shè)計的措施和方法能否起到事先控制作用。一般來說，健全的內(nèi)部控制制度能防止差錯和弊端的發(fā)生，也能及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正。內(nèi)部控制制度健全性的審計內(nèi)容主要有以下幾個方面：①審查有無健全的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理系統(tǒng)的機構(gòu)，有無明確的分工，不相容職務(wù)是否分離。②審查其有無健全的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理控制制度和嚴格的業(yè)務(wù)憑證的流轉(zhuǎn)程序。③審查其有無健全的會計信息及其他經(jīng)濟信息的記錄、傳遞程序和報告制度。④被審計單位的人事制度中是否規(guī)定有人員必須具備的知識水平、業(yè)務(wù)能力的條件；有無職務(wù)定期輪換和培訓(xùn)制度。⑤審查其有無財產(chǎn)物質(zhì)管理制度；財產(chǎn)物質(zhì)是否定期進行盤點并核對記錄。⑥審查其是否建立了生產(chǎn)、經(jīng)營責任制度和崗位責任制度；有無獎勵、懲罰制度。⑦審查其有無內(nèi)部審計制度；能否起到查錯、揭弊及監(jiān)督的作用。⑧審查其是否有與上年內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行對比的措施，是否改進和提高。2、內(nèi)部控制制度的合理性。主要審查控制的布局是否合理，有沒有過多的或不必要的控制，有無把一般控制點誤作關(guān)鍵控制部位，控制職能是否劃分清楚，人員間的分工和牽制是否恰當，內(nèi)部控制的成本和效益是否合算。只有合理設(shè)置內(nèi)部控制制度的控制點和控制環(huán)節(jié)，才能使其發(fā)揮積極作用。3、內(nèi)部控制制度的有效性。內(nèi)部控制制度有效性的審計內(nèi)容主要是：檢查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行結(jié)果，觀察內(nèi)部控制制度是否得到良好的貫徹執(zhí)行和達到預(yù)定的控制目標。對被審計單位的內(nèi)部控制制度的評審關(guān)鍵在于看它是否起作用，是否嚴格執(zhí)行。
四是改進審計方法。隨著科學技術(shù)和政治經(jīng)濟的變化，社會競爭日趨激烈，要求審計人員全面了解被審計單位的情況，靈活應(yīng)付各種風險因素。同時，為了適應(yīng)高度風險的現(xiàn)代經(jīng)濟社會，降低審計風險，提高審計質(zhì)量，在適用制度基礎(chǔ)審計法的基礎(chǔ)上，要逐步融入并強調(diào)對風險因素的分析與評價，運用風險決策模式進行評價、取證，風險基礎(chǔ)審計法便應(yīng)運而生。風險基礎(chǔ)審計法是指審計人員在審計風險分析的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌使用各種審計測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以形成具有合理意見的一種審計取證方法。風險基礎(chǔ)審計法大量運用了分析的方法，這種分析方法貫穿于審計的全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。同時，促使審計人員更加重視社會需要的研究，使有限的審計資源發(fā)揮更充分的社會效益。風險基礎(chǔ)審計法以被審計業(yè)務(wù)性質(zhì)、會計處理過程為出發(fā)點研究取證要求，綜合考慮內(nèi)部控制的評價、實質(zhì)性測試、分析性檢查及詳細檢查等的運用，在提高審計效率的同時，客觀公正地評價內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，促進單位對內(nèi)部控制制度不斷進行修訂和完善。
只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機制，并通過審查與評價單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性及有效性，才能促進企事業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，并認真貫徹執(zhí)行，以保障經(jīng)濟有序健康發(fā)展。
內(nèi)部控制制度是單位管理的重要手段，是內(nèi)部審計人員審計的依據(jù)，不斷完善內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，提高單位的經(jīng)濟效益，有著極其重要的作用。
一、當前內(nèi)部控制存在的問題
縱觀目前企事業(yè)單位管理，我們認為內(nèi)控管理主要存在如下問題：一是制度欠完善。內(nèi)部控制制度形式主義嚴重，沒有深刻分析管理的需要，有的可能脫離實際，管理責、權(quán)、利不明確，難以在單位管理中真正發(fā)揮作用。譬如：某些單位管理職能細化，權(quán)力盲目下放，各線分管領(lǐng)導(dǎo)均可簽字使用資金，導(dǎo)致資金沒有統(tǒng)一的、有計劃的進行分配使用，大大降低了資金的使用效率，也可能附生某些漏洞。二是措施執(zhí)行難。沒有健全執(zhí)行制度機制，措施不到位；沒有將規(guī)章制度落到實處，有章不循、有章難循的現(xiàn)象時有發(fā)生。譬如：會計部門的實務(wù)操作必須依據(jù)齊全、資料真實、核算明確、記錄及時、照章辦事、律已不循私、踏實不飄浮，但少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)和職工不支持嚴格照章辦事的同志，甚至出現(xiàn)諷刺挖苦、打擊報復(fù)的現(xiàn)象，致使這些同志的積極性受到損傷。同時，也可能因“上級的指令和政策就是下級的管理依據(jù)”這樣根深蒂固的錯誤觀念影響，現(xiàn)有規(guī)章制度難以遵循。三是信息欠真實。會計憑證、賬簿的記錄，各項管理制度的制訂等可以體現(xiàn)內(nèi)部控制的情況，一些單位和部門為了某種目的虛構(gòu)經(jīng)濟活動，做假造假致使會計信息失真，提高了審計風險，影響了審計工作質(zhì)量。四是權(quán)威不夠高。內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部控制制度較為有力的保障機構(gòu)，然而不少人對審計工作不理解，懷有畏懼心理，持懷疑態(tài)度，輕視內(nèi)部審計在單位管理中的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，削弱了內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的保障力度。
存在問題的原因主要有以下三方面：一是內(nèi)部控制受人員素質(zhì)的影響。內(nèi)控制度必須通過人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用，如果工作人員素質(zhì)較差，那么內(nèi)控制度就會付之東流，不能發(fā)揮應(yīng)有的效能；如果相互內(nèi)控的人員之間串通舞弊，或管理人員為了謀取個人、小團體利益，濫用職權(quán)，則會導(dǎo)致內(nèi)控失效。二是內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。目前混崗、兼崗、一人多崗的現(xiàn)象較多，背離了不相容職務(wù)相互分離的原則，部門之間又缺乏有效的溝通與協(xié)作，監(jiān)控出現(xiàn)斷層，內(nèi)部控制整體功能未得到充分有效的發(fā)揮。三是忽視內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行的力度。上面的規(guī)章制度，下面片面遵照執(zhí)行，至于執(zhí)行效果如何，是否產(chǎn)生利弊就放在一邊了。
二、解決存在問題的辦法
內(nèi)部審計如何才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用呢？我們有以下幾點體會：
一是堅持獨立原則。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準則》中指出：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。獨立性原則關(guān)鍵的是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員要具有一定的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該具有不受約束、客觀地進行工作的實質(zhì)上的獨立性。內(nèi)部審計部門及審計人員要獨立于部門、單位的一切經(jīng)營活動，置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外。否則，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。
二是提高人員素質(zhì)。一個合格的審計人員，必須首先要求在政治思想方面有較高的素質(zhì)，樹立正確的業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想，培養(yǎng)高尚的品德，養(yǎng)成良好的工作作風，密切聯(lián)系群眾，注重調(diào)查研究，講究工作方法，正確處理好審計工作中各方面的關(guān)系。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高低是影響審計工作質(zhì)量優(yōu)劣的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計人員必須有扎實的會計、審計知識，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，較強的語言文字表達能力，通曉國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策。首先，要選派那些具備相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實審計隊伍。其次，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德。再次，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需求。
三是開展內(nèi)控制度調(diào)查測試。積極開展內(nèi)控制度調(diào)查與測試，可以有效地縮小審計范圍，確定審計重點，直接發(fā)現(xiàn)單位對內(nèi)控制度的認識偏差、管理機制的缺陷等。內(nèi)控制度調(diào)查與測試要注意以下幾點：1、內(nèi)部控制制度的健全性。從總體角度看被審計單位的各項內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否都建立了強有力的內(nèi)部控制制度，手續(xù)是否嚴密，設(shè)計的措施和方法能否起到事先控制作用。一般來說，健全的內(nèi)部控制制度能防止差錯和弊端的發(fā)生，也能及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正。內(nèi)部控制制度健全性的審計內(nèi)容主要有以下幾個方面：①審查有無健全的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理系統(tǒng)的機構(gòu)，有無明確的分工，不相容職務(wù)是否分離。②審查其有無健全的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理控制制度和嚴格的業(yè)務(wù)憑證的流轉(zhuǎn)程序。③審查其有無健全的會計信息及其他經(jīng)濟信息的記錄、傳遞程序和報告制度。④被審計單位的人事制度中是否規(guī)定有人員必須具備的知識水平、業(yè)務(wù)能力的條件；有無職務(wù)定期輪換和培訓(xùn)制度。⑤審查其有無財產(chǎn)物質(zhì)管理制度；財產(chǎn)物質(zhì)是否定期進行盤點并核對記錄。⑥審查其是否建立了生產(chǎn)、經(jīng)營責任制度和崗位責任制度；有無獎勵、懲罰制度。⑦審查其有無內(nèi)部審計制度；能否起到查錯、揭弊及監(jiān)督的作用。⑧審查其是否有與上年內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行對比的措施，是否改進和提高。2、內(nèi)部控制制度的合理性。主要審查控制的布局是否合理，有沒有過多的或不必要的控制，有無把一般控制點誤作關(guān)鍵控制部位，控制職能是否劃分清楚，人員間的分工和牽制是否恰當，內(nèi)部控制的成本和效益是否合算。只有合理設(shè)置內(nèi)部控制制度的控制點和控制環(huán)節(jié)，才能使其發(fā)揮積極作用。3、內(nèi)部控制制度的有效性。內(nèi)部控制制度有效性的審計內(nèi)容主要是：檢查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行結(jié)果，觀察內(nèi)部控制制度是否得到良好的貫徹執(zhí)行和達到預(yù)定的控制目標。對被審計單位的內(nèi)部控制制度的評審關(guān)鍵在于看它是否起作用，是否嚴格執(zhí)行。
四是改進審計方法。隨著科學技術(shù)和政治經(jīng)濟的變化，社會競爭日趨激烈，要求審計人員全面了解被審計單位的情況，靈活應(yīng)付各種風險因素。同時，為了適應(yīng)高度風險的現(xiàn)代經(jīng)濟社會，降低審計風險，提高審計質(zhì)量，在適用制度基礎(chǔ)審計法的基礎(chǔ)上，要逐步融入并強調(diào)對風險因素的分析與評價，運用風險決策模式進行評價、取證，風險基礎(chǔ)審計法便應(yīng)運而生。風險基礎(chǔ)審計法是指審計人員在審計風險分析的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌使用各種審計測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以形成具有合理意見的一種審計取證方法。風險基礎(chǔ)審計法大量運用了分析的方法，這種分析方法貫穿于審計的全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。同時，促使審計人員更加重視社會需要的研究，使有限的審計資源發(fā)揮更充分的社會效益。風險基礎(chǔ)審計法以被審計業(yè)務(wù)性質(zhì)、會計處理過程為出發(fā)點研究取證要求，綜合考慮內(nèi)部控制的評價、實質(zhì)性測試、分析性檢查及詳細檢查等的運用，在提高審計效率的同時，客觀公正地評價內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，促進單位對內(nèi)部控制制度不斷進行修訂和完善。
只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機制，并通過審查與評價單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性及有效性，才能促進企事業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，并認真貫徹執(zhí)行，以保障經(jīng)濟有序健康發(fā)展。