第七章 負(fù) 債
第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
一、應(yīng)付賬款
（一）應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（二）企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積。
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。
三、應(yīng)交稅金
（一）增值稅
1.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
（1）科目設(shè)置
①應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅；②應(yīng)交稅金—未交增值稅
其中“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目科目分別設(shè)置銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金等專(zhuān)欄。
（2）具體的會(huì)計(jì)核算
例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購(gòu)原材料采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，購(gòu)入材料的實(shí)際成本為15萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額2.55萬(wàn)元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)開(kāi)出三個(gè)月承競(jìng)的商業(yè)匯票，并用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)。假如該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算，根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 150000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500
貸：應(yīng)付票據(jù) 175500
例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為1200萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）：
（1）
借：物資采購(gòu) 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000
貸：銀行存款 7020000
（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1200×17%=204（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收賬款 14040000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2040000
例3：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）
借：物資采購(gòu) 1740000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000
貸：銀行存款 2000000
例5：甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本200萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為220萬(wàn)元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）企業(yè)應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)處理：
甲公司：
對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝220×17%＝37.4（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2374000
貸：原材料 2000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）374000
乙公司：
收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理
借：原材料 2000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374000
貸：實(shí)收資本 2374000
例6：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）材料入庫(kù)時(shí)：
借：原材料 1200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)
借：在建工程 1404000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204000
原材料 1200000
第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
一、應(yīng)付賬款
（一）應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（二）企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積。
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。
三、應(yīng)交稅金
（一）增值稅
1.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
（1）科目設(shè)置
①應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅；②應(yīng)交稅金—未交增值稅
其中“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目科目分別設(shè)置銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金等專(zhuān)欄。
（2）具體的會(huì)計(jì)核算
例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購(gòu)原材料采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，購(gòu)入材料的實(shí)際成本為15萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額2.55萬(wàn)元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)開(kāi)出三個(gè)月承競(jìng)的商業(yè)匯票，并用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)。假如該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算，根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 150000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500
貸：應(yīng)付票據(jù) 175500
例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為1200萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）：
（1）
借：物資采購(gòu) 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000
貸：銀行存款 7020000
（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1200×17%=204（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收賬款 14040000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2040000
例3：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）
借：物資采購(gòu) 1740000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000
貸：銀行存款 2000000
例5：甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本200萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為220萬(wàn)元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）企業(yè)應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)處理：
甲公司：
對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝220×17%＝37.4（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2374000
貸：原材料 2000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）374000
乙公司：
收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理
借：原材料 2000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374000
貸：實(shí)收資本 2374000
例6：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）材料入庫(kù)時(shí)：
借：原材料 1200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)
借：在建工程 1404000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204000
原材料 1200000