隨著我國審計(jì)事業(yè)進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期，國家審計(jì)的作用已從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域提升到完善權(quán)力運(yùn)行和監(jiān)督權(quán)力機(jī)制的政治層面。黨的十六大報(bào)告明確提出審計(jì)是加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督的重要手段，經(jīng)修訂后的《審計(jì)法》也要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范與約束，這是我們必須面臨的全新課題。本文從金融審計(jì)的角度提出了有效發(fā)揮國家審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督作用應(yīng)遵循的“四大”基本原則。
一、過程性原則：樹立“過程監(jiān)督”的基本審計(jì)理念
權(quán)力所體現(xiàn)的是政治上的強(qiáng)制力和經(jīng)濟(jì)上的支配力。在金融領(lǐng)域，擁有權(quán)力的主體可以命令其客體從事或禁止從事某種金融活動(dòng)，可以決定金融資源的使用和分配。金融權(quán)力的價(jià)值必須通過權(quán)力行使才能得以實(shí)現(xiàn)，因此，金融審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督作用應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)權(quán)力行使過程的監(jiān)督，具體表現(xiàn)為三個(gè)階段：第一，對(duì)金融權(quán)力授受的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督；第二，對(duì)金融權(quán)力的運(yùn)行過程進(jìn)行監(jiān)督；第三，對(duì)金融權(quán)力的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和監(jiān)督。本質(zhì)上，金融審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督是一種“全過程監(jiān)督”，應(yīng)避免只注重“結(jié)果監(jiān)督”的片面取向。同時(shí)，相對(duì)于其他競爭性行業(yè)而言，金融權(quán)力還具有自身的特點(diǎn)，即行政性和壟斷經(jīng)濟(jì)性。一些金融權(quán)力來源于國家行政力量，是強(qiáng)制性的；另一些金融權(quán)力則來源于金融機(jī)構(gòu)在市場競爭中形成的寡頭壟斷地位。因此，金融審計(jì)人員在對(duì)某項(xiàng)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，必須全面了解該權(quán)力的整個(gè)運(yùn)行過程、運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的運(yùn)行特點(diǎn)，從而建立起金融審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督中的長效機(jī)制，一定程度上避免在同一金融機(jī)構(gòu)內(nèi)重復(fù)發(fā)生類似的權(quán)力濫用或腐敗等現(xiàn)象。
二、追責(zé)性原則：強(qiáng)化對(duì)權(quán)力主體監(jiān)督
權(quán)力與責(zé)任是相對(duì)的兩個(gè)概念，權(quán)力主體必須承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)力責(zé)任。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)金融系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使手中的權(quán)力，實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化，全面推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行的公開、透明，客觀上形成了對(duì)金融權(quán)力的直接監(jiān)督，是抑制金融腐敗的有效手段，也符合“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，侵權(quán)須賠償”的基本要求。需要注意的是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中容易出現(xiàn)“只對(duì)事不對(duì)人”的現(xiàn)象，其主要原因是責(zé)任不清，這對(duì)一些單位和個(gè)人存在的“公共權(quán)力個(gè)人化”問題，難以起到有效的遏制作用。但如果能以“審事”為始，“評(píng)人”為終，將“事和人”有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)質(zhì)上起到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用，那么我們?cè)诠?jié)約審計(jì)資源的同時(shí)，也將大大提升國家金融審計(jì)在權(quán)利監(jiān)督中的地位和作用。
三、結(jié)合性原則：堅(jiān)持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合
國家金融審計(jì)是對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施的外部強(qiáng)制性監(jiān)督，在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部也存在著由監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部稽核審計(jì)等構(gòu)成的內(nèi)部監(jiān)督體系。要治理金融腐敗，尤其是職務(wù)犯罪，必須形成健全的權(quán)力制衡機(jī)制，這種制衡機(jī)制不僅是指金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的權(quán)力制衡，還包括金融機(jī)構(gòu)內(nèi)外之間的權(quán)力制衡。金融審計(jì)要在權(quán)利監(jiān)督中發(fā)揮更大作用，就需要將外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來，通過外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)合，“雙管齊下”，可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督之間的協(xié)同效應(yīng)，從而營造良好的金融生態(tài)環(huán)境。同時(shí)，內(nèi)外部監(jiān)督之間的結(jié)合還有助于審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)在公司治理機(jī)制和內(nèi)控制度建設(shè)等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確梳理審計(jì)思路，突出審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢，從而提高審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督中的工作質(zhì)量和水平。
四、適應(yīng)性原則：注重金融審計(jì)與行業(yè)改革發(fā)展相適應(yīng)
近年來，我國金融改革發(fā)展不斷深入，2007年初的全國金融工作會(huì)議將進(jìn)一步加快行業(yè)的改革步伐。金融行業(yè)的改革必然伴隨著金融權(quán)力的重新分配，權(quán)力縮減和權(quán)力擴(kuò)大將同時(shí)并存。一方面，部分金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人存在著的某些權(quán)力將要縮減的預(yù)期，將在一定程度上導(dǎo)致特定時(shí)期內(nèi)權(quán)力過度或不當(dāng)使用，從而加劇道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為的發(fā)生。另一方面，隨著權(quán)力范圍逐步擴(kuò)大，權(quán)力內(nèi)容日益豐富，權(quán)力主體也可能面臨對(duì)權(quán)力的理解不充分以及權(quán)力運(yùn)用不當(dāng)?shù)葐栴}。這就要求審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確把握金融行業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)，從行業(yè)的各項(xiàng)改革舉措中分析出各類金融機(jī)構(gòu)在新的歷史時(shí)期將逐步形成的新的權(quán)力結(jié)構(gòu)，尤其注重在改革過程中可能出現(xiàn)的權(quán)力監(jiān)督真空問題，從而為審計(jì)工作的有效開展提供依據(jù)，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人正確使用權(quán)力，終實(shí)現(xiàn)金融行業(yè)“又好又快”地發(fā)展。
一、過程性原則：樹立“過程監(jiān)督”的基本審計(jì)理念
權(quán)力所體現(xiàn)的是政治上的強(qiáng)制力和經(jīng)濟(jì)上的支配力。在金融領(lǐng)域，擁有權(quán)力的主體可以命令其客體從事或禁止從事某種金融活動(dòng)，可以決定金融資源的使用和分配。金融權(quán)力的價(jià)值必須通過權(quán)力行使才能得以實(shí)現(xiàn)，因此，金融審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督作用應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)權(quán)力行使過程的監(jiān)督，具體表現(xiàn)為三個(gè)階段：第一，對(duì)金融權(quán)力授受的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督；第二，對(duì)金融權(quán)力的運(yùn)行過程進(jìn)行監(jiān)督；第三，對(duì)金融權(quán)力的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和監(jiān)督。本質(zhì)上，金融審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督是一種“全過程監(jiān)督”，應(yīng)避免只注重“結(jié)果監(jiān)督”的片面取向。同時(shí)，相對(duì)于其他競爭性行業(yè)而言，金融權(quán)力還具有自身的特點(diǎn)，即行政性和壟斷經(jīng)濟(jì)性。一些金融權(quán)力來源于國家行政力量，是強(qiáng)制性的；另一些金融權(quán)力則來源于金融機(jī)構(gòu)在市場競爭中形成的寡頭壟斷地位。因此，金融審計(jì)人員在對(duì)某項(xiàng)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，必須全面了解該權(quán)力的整個(gè)運(yùn)行過程、運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的運(yùn)行特點(diǎn)，從而建立起金融審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督中的長效機(jī)制，一定程度上避免在同一金融機(jī)構(gòu)內(nèi)重復(fù)發(fā)生類似的權(quán)力濫用或腐敗等現(xiàn)象。
二、追責(zé)性原則：強(qiáng)化對(duì)權(quán)力主體監(jiān)督
權(quán)力與責(zé)任是相對(duì)的兩個(gè)概念，權(quán)力主體必須承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)力責(zé)任。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)金融系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使手中的權(quán)力，實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化，全面推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行的公開、透明，客觀上形成了對(duì)金融權(quán)力的直接監(jiān)督，是抑制金融腐敗的有效手段，也符合“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，侵權(quán)須賠償”的基本要求。需要注意的是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中容易出現(xiàn)“只對(duì)事不對(duì)人”的現(xiàn)象，其主要原因是責(zé)任不清，這對(duì)一些單位和個(gè)人存在的“公共權(quán)力個(gè)人化”問題，難以起到有效的遏制作用。但如果能以“審事”為始，“評(píng)人”為終，將“事和人”有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)質(zhì)上起到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用，那么我們?cè)诠?jié)約審計(jì)資源的同時(shí)，也將大大提升國家金融審計(jì)在權(quán)利監(jiān)督中的地位和作用。
三、結(jié)合性原則：堅(jiān)持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合
國家金融審計(jì)是對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施的外部強(qiáng)制性監(jiān)督，在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部也存在著由監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部稽核審計(jì)等構(gòu)成的內(nèi)部監(jiān)督體系。要治理金融腐敗，尤其是職務(wù)犯罪，必須形成健全的權(quán)力制衡機(jī)制，這種制衡機(jī)制不僅是指金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的權(quán)力制衡，還包括金融機(jī)構(gòu)內(nèi)外之間的權(quán)力制衡。金融審計(jì)要在權(quán)利監(jiān)督中發(fā)揮更大作用，就需要將外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來，通過外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)合，“雙管齊下”，可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督之間的協(xié)同效應(yīng)，從而營造良好的金融生態(tài)環(huán)境。同時(shí)，內(nèi)外部監(jiān)督之間的結(jié)合還有助于審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)在公司治理機(jī)制和內(nèi)控制度建設(shè)等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確梳理審計(jì)思路，突出審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢，從而提高審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督中的工作質(zhì)量和水平。
四、適應(yīng)性原則：注重金融審計(jì)與行業(yè)改革發(fā)展相適應(yīng)
近年來，我國金融改革發(fā)展不斷深入，2007年初的全國金融工作會(huì)議將進(jìn)一步加快行業(yè)的改革步伐。金融行業(yè)的改革必然伴隨著金融權(quán)力的重新分配，權(quán)力縮減和權(quán)力擴(kuò)大將同時(shí)并存。一方面，部分金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人存在著的某些權(quán)力將要縮減的預(yù)期，將在一定程度上導(dǎo)致特定時(shí)期內(nèi)權(quán)力過度或不當(dāng)使用，從而加劇道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為的發(fā)生。另一方面，隨著權(quán)力范圍逐步擴(kuò)大，權(quán)力內(nèi)容日益豐富，權(quán)力主體也可能面臨對(duì)權(quán)力的理解不充分以及權(quán)力運(yùn)用不當(dāng)?shù)葐栴}。這就要求審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確把握金融行業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)，從行業(yè)的各項(xiàng)改革舉措中分析出各類金融機(jī)構(gòu)在新的歷史時(shí)期將逐步形成的新的權(quán)力結(jié)構(gòu)，尤其注重在改革過程中可能出現(xiàn)的權(quán)力監(jiān)督真空問題，從而為審計(jì)工作的有效開展提供依據(jù)，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人正確使用權(quán)力，終實(shí)現(xiàn)金融行業(yè)“又好又快”地發(fā)展。