未確認(rèn)融資費用的攤銷和棄置費用的處理
一、未確認(rèn)融資費用的攤銷
在這個系列總結(jié)里，我曾經(jīng)在實際利率法的理解一文中，提到了本章分期付款方式購買固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用的攤銷也是用的實際利率法的原理，由于實際利率法的原理是相通的，所以在這里就不再重述了，大家可以去看看前面的那篇文章，然后再來看這一篇總結(jié)。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(通常在3年以上)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。攤銷未確認(rèn)融資費用時：
借：在建工程(資本化)
財務(wù)費用(費用化)
貸：未確認(rèn)融資費用
分期付款購買固定資產(chǎn)，長期應(yīng)付款的金額可以理解為應(yīng)付的本利和，而未確認(rèn)融資費用則理解為利息，所以用“長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額”就是本金的期初余額，然后用本金×實際利率，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息。
即：未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額=(每一期長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額)×實際利率
【例題1·計算及會計處理題】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元,發(fā)生保險費、裝卸費等7000元,2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生安裝費50000元,2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等
購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8(元)
借：在建工程 7983424.8(現(xiàn)值)(本金)
未確認(rèn)融資費用 2546575.2(利息)
貸：長期應(yīng)付款 10530000(本金+利息)
借：在建工程 7000
貸：銀行存款 7000
(2)2007年度發(fā)生安裝費用50000元
借：在建工程 50000
貸：銀行存款 50000
(3)確定未確認(rèn)融資費用在信用期間的分?jǐn)傤~
實際利率法：
每期未確認(rèn)融資費用攤銷額=每期期初應(yīng)付本金余額×實際利率
未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?BR> *尾數(shù)調(diào)整。
(4)2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項
2007年未確認(rèn)融資費用攤銷=(10530000-2546575.2)×10%=798342.48(元)
借：在建工程 798342.48
貸：未確認(rèn)融資費用 798342.48
借：固定資產(chǎn) 8838767.28
貸：在建工程 8838767.28
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
(5)2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項
2008年未確認(rèn)融資費用攤銷=[(10530000-2106000)-(2546575.2-798342.48)]×10%=667576.73(元)
借：財務(wù)費用 667576.73
貸：未確認(rèn)融資費用 667576.73
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
(6)2009年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項
2009年未確認(rèn)融資費用攤銷
=[(10530000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73)] ×10%=523734.40(元)
借：財務(wù)費用 523734.40
貸：未確認(rèn)融資費用 523734.40
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
(7)2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項
2009年未確認(rèn)融資費用攤銷
=[(10530000-2106000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40)] ×10%
=365507.84(元)
借：財務(wù)費用 365507.84
貸：未確認(rèn)融資費用 365507.84
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
(8)2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項
2009年未確認(rèn)融資費用攤銷=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40-365507.84=191413.75(元)
借：財務(wù)費用 191413.75
貸：未確認(rèn)融資費用 191413.75
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
從上面的例題中，我們可以看出，我們可以通過列式子來計算，也可以通過畫表格的方式來計算，但是不管用哪一種方法，核心都是要算出每一期期初本金余額是多少。
【例題2·計算及會計處理題】假定A公司2007年1月1日購入固定資產(chǎn)已到貨，購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司按照3年期銀行借款年利率6%為折現(xiàn)率。
【答案】(1)總價款的現(xiàn)值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)^2+400/(1+6%)^3=1813.24(萬元)
總價款與現(xiàn)值的差額=2000–1813.24=186.76(萬元)
會計分錄
借：固定資產(chǎn) 1813.24(現(xiàn)值，即本金)
未確認(rèn)融資費用 186.76(利息)
貸：長期應(yīng)付款 2000(本金+利息)
(2)2007年末支付價款時攤銷上述未確認(rèn)融資費用：
借：長期應(yīng)付款 1000
貸：銀行存款 1000
借：財務(wù)費用 108.79(1813.24×6%)
貸：未確認(rèn)融資費用 108.79
(3)2008年末支付價款，攤銷未確認(rèn)融資費用：
2008年攤銷未確認(rèn)融資費用=[(2000-1000)+(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)
借：長期應(yīng)付款 600
貸：銀行存款 600
借：財務(wù)費用 55.32
貸：未確認(rèn)融資費用 55.32
(4)2009年末支付價款，攤銷未確認(rèn)融資費用：
2009年攤銷未確認(rèn)融資費用=[(2000-1000-600)+(186.76-108.79-55.32)]×6%=25.36(萬元)
借：長期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：財務(wù)費用 22.65(186.76-108.79-55.32)
貸：未確認(rèn)融資費用 22.65
一、未確認(rèn)融資費用的攤銷
在這個系列總結(jié)里，我曾經(jīng)在實際利率法的理解一文中，提到了本章分期付款方式購買固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用的攤銷也是用的實際利率法的原理，由于實際利率法的原理是相通的，所以在這里就不再重述了，大家可以去看看前面的那篇文章，然后再來看這一篇總結(jié)。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(通常在3年以上)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。攤銷未確認(rèn)融資費用時：
借：在建工程(資本化)
財務(wù)費用(費用化)
貸：未確認(rèn)融資費用
分期付款購買固定資產(chǎn)，長期應(yīng)付款的金額可以理解為應(yīng)付的本利和，而未確認(rèn)融資費用則理解為利息，所以用“長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額”就是本金的期初余額，然后用本金×實際利率，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息。
即：未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額=(每一期長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額)×實際利率
【例題1·計算及會計處理題】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元,發(fā)生保險費、裝卸費等7000元,2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生安裝費50000元,2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等
購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8(元)
借：在建工程 7983424.8(現(xiàn)值)(本金)
未確認(rèn)融資費用 2546575.2(利息)
貸：長期應(yīng)付款 10530000(本金+利息)
借：在建工程 7000
貸：銀行存款 7000
(2)2007年度發(fā)生安裝費用50000元
借：在建工程 50000
貸：銀行存款 50000
(3)確定未確認(rèn)融資費用在信用期間的分?jǐn)傤~
實際利率法：
每期未確認(rèn)融資費用攤銷額=每期期初應(yīng)付本金余額×實際利率
未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?BR> *尾數(shù)調(diào)整。
(4)2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項
2007年未確認(rèn)融資費用攤銷=(10530000-2546575.2)×10%=798342.48(元)
借：在建工程 798342.48
貸：未確認(rèn)融資費用 798342.48
借：固定資產(chǎn) 8838767.28
貸：在建工程 8838767.28
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
(5)2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項
2008年未確認(rèn)融資費用攤銷=[(10530000-2106000)-(2546575.2-798342.48)]×10%=667576.73(元)
借：財務(wù)費用 667576.73
貸：未確認(rèn)融資費用 667576.73
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
(6)2009年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項
2009年未確認(rèn)融資費用攤銷
=[(10530000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73)] ×10%=523734.40(元)
借：財務(wù)費用 523734.40
貸：未確認(rèn)融資費用 523734.40
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
(7)2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項
2009年未確認(rèn)融資費用攤銷
=[(10530000-2106000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40)] ×10%
=365507.84(元)
借：財務(wù)費用 365507.84
貸：未確認(rèn)融資費用 365507.84
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
(8)2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項
2009年未確認(rèn)融資費用攤銷=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40-365507.84=191413.75(元)
借：財務(wù)費用 191413.75
貸：未確認(rèn)融資費用 191413.75
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
從上面的例題中，我們可以看出，我們可以通過列式子來計算，也可以通過畫表格的方式來計算，但是不管用哪一種方法，核心都是要算出每一期期初本金余額是多少。
【例題2·計算及會計處理題】假定A公司2007年1月1日購入固定資產(chǎn)已到貨，購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司按照3年期銀行借款年利率6%為折現(xiàn)率。
【答案】(1)總價款的現(xiàn)值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)^2+400/(1+6%)^3=1813.24(萬元)
總價款與現(xiàn)值的差額=2000–1813.24=186.76(萬元)
會計分錄
借：固定資產(chǎn) 1813.24(現(xiàn)值，即本金)
未確認(rèn)融資費用 186.76(利息)
貸：長期應(yīng)付款 2000(本金+利息)
(2)2007年末支付價款時攤銷上述未確認(rèn)融資費用：
借：長期應(yīng)付款 1000
貸：銀行存款 1000
借：財務(wù)費用 108.79(1813.24×6%)
貸：未確認(rèn)融資費用 108.79
(3)2008年末支付價款，攤銷未確認(rèn)融資費用：
2008年攤銷未確認(rèn)融資費用=[(2000-1000)+(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)
借：長期應(yīng)付款 600
貸：銀行存款 600
借：財務(wù)費用 55.32
貸：未確認(rèn)融資費用 55.32
(4)2009年末支付價款，攤銷未確認(rèn)融資費用：
2009年攤銷未確認(rèn)融資費用=[(2000-1000-600)+(186.76-108.79-55.32)]×6%=25.36(萬元)
借：長期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：財務(wù)費用 22.65(186.76-108.79-55.32)
貸：未確認(rèn)融資費用 22.65