一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理
(一)調(diào)整事項(xiàng)的處理
資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、
資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。常見(jiàn)的調(diào)整事項(xiàng)主要有：
1．已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；
2．銷(xiāo)售退回；
3．已確定獲得或支付的賠償。
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
1．涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
2．涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配”科目核算。
3．不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
4．通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；
(2)當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；
(3)提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；
(4)經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
(二)非調(diào)整事項(xiàng)的處理
資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類(lèi)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：
1．股票和債券的發(fā)行；
2．對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；
3．自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
4．外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。
非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其原因。
[例]乙公司1997年11月銷(xiāo)售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格25000元(不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額)，銷(xiāo)售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。乙公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款29250元(包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1998年2月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假如該物資增值稅稅率為17％，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)因素。同時(shí)乙公司為上市公司，并假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33％，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金，提取法定盈余公積金和法定公益金之后，不再作其他分配。
乙公司首先應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表El后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，再按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：
第一步，確認(rèn)和記錄調(diào)整業(yè)務(wù)以及該業(yè)務(wù)對(duì)以前年度損益的影響；
(1)調(diào)整銷(xiāo)售收入
借：以前年度損益調(diào)整25000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4250
貸：應(yīng)收賬款29250
(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備1462．50
貸：以前年度損益調(diào)整1462．5
(3)調(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品20000
貸：以前年度損益調(diào)整20000
第二步，調(diào)整應(yīng)交所得稅；
(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1167．38
貸：以前年度損益調(diào)整1167．38
第三步，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配并調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字；
(5)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2370．12
貸：以前年度損益調(diào)整2370．12
(6)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積355．52
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)355．52
(7)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(略)。
二、差異分析
在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。顧名思義，所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照12月31日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。在上例中，乙公司在2月份收到退貨，調(diào)整1997年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，但假若乙公司在5月份(報(bào)告批準(zhǔn)日后)收到這筆退貨，那這筆退貨就計(jì)入1998年的賬表上了。同樣是1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個(gè)在上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，一個(gè)在下年度反映。
稅收上，必須按照實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費(fèi)用。屬于1998年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)1998年度的所得。對(duì)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。對(duì)已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際賠償?shù)哪甓壬陥?bào)扣除。對(duì)銷(xiāo)售退回而影響當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際退回年度的所得額。其理由如同“以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)差異分析”一樣：
首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率(即18％、27％、33％)，按照國(guó)稅發(fā)(1994)132號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)查出的以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。由此看來(lái)，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的所得額。
其次，由于所得稅減免稅政策的存在，也決定著以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。
再次，由于稅法規(guī)定對(duì)虧損彌補(bǔ)規(guī)定了五年的期限限制，這就十分必要準(zhǔn)確計(jì)算出各年度的所得額(虧損額或盈利額)。對(duì)于差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對(duì)于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。于此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。
因此，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，在申報(bào)所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，重新確認(rèn)報(bào)告年度和當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
(一)調(diào)整事項(xiàng)的處理
資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、
資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。常見(jiàn)的調(diào)整事項(xiàng)主要有：
1．已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；
2．銷(xiāo)售退回；
3．已確定獲得或支付的賠償。
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
1．涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
2．涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配”科目核算。
3．不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
4．通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；
(2)當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；
(3)提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；
(4)經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
(二)非調(diào)整事項(xiàng)的處理
資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類(lèi)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：
1．股票和債券的發(fā)行；
2．對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；
3．自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
4．外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。
非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其原因。
[例]乙公司1997年11月銷(xiāo)售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格25000元(不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額)，銷(xiāo)售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。乙公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款29250元(包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1998年2月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假如該物資增值稅稅率為17％，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)因素。同時(shí)乙公司為上市公司，并假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33％，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金，提取法定盈余公積金和法定公益金之后，不再作其他分配。
乙公司首先應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表El后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，再按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：
第一步，確認(rèn)和記錄調(diào)整業(yè)務(wù)以及該業(yè)務(wù)對(duì)以前年度損益的影響；
(1)調(diào)整銷(xiāo)售收入
借：以前年度損益調(diào)整25000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4250
貸：應(yīng)收賬款29250
(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備1462．50
貸：以前年度損益調(diào)整1462．5
(3)調(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品20000
貸：以前年度損益調(diào)整20000
第二步，調(diào)整應(yīng)交所得稅；
(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1167．38
貸：以前年度損益調(diào)整1167．38
第三步，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配并調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字；
(5)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2370．12
貸：以前年度損益調(diào)整2370．12
(6)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積355．52
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)355．52
(7)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(略)。
二、差異分析
在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。顧名思義，所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照12月31日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。在上例中，乙公司在2月份收到退貨，調(diào)整1997年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，但假若乙公司在5月份(報(bào)告批準(zhǔn)日后)收到這筆退貨，那這筆退貨就計(jì)入1998年的賬表上了。同樣是1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個(gè)在上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，一個(gè)在下年度反映。
稅收上，必須按照實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費(fèi)用。屬于1998年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)1998年度的所得。對(duì)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。對(duì)已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際賠償?shù)哪甓壬陥?bào)扣除。對(duì)銷(xiāo)售退回而影響當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際退回年度的所得額。其理由如同“以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)差異分析”一樣：
首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率(即18％、27％、33％)，按照國(guó)稅發(fā)(1994)132號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)查出的以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。由此看來(lái)，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的所得額。
其次，由于所得稅減免稅政策的存在，也決定著以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。
再次，由于稅法規(guī)定對(duì)虧損彌補(bǔ)規(guī)定了五年的期限限制，這就十分必要準(zhǔn)確計(jì)算出各年度的所得額(虧損額或盈利額)。對(duì)于差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對(duì)于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。于此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。
因此，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，在申報(bào)所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，重新確認(rèn)報(bào)告年度和當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。