非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中用非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)的損益如何確定？請老師舉例說明。
【解答】
1.非貨幣性資產(chǎn)交換
（1）在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果不具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)的價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的相關(guān)稅費＋支付的補價（－收到的補價），不確認資產(chǎn)交換損益。
（2）如果具有商業(yè)實質(zhì)，交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費。
例題：甲公司換出：無形資產(chǎn)原值：1 800萬元；已攤銷900萬元；公允價值1 100萬元；營業(yè)稅率5%，支付補價5萬元；換入乙公司的存貨。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。假定甲公司、乙公司均為小規(guī)模納稅企業(yè)?！ ?BR> 換入存貨的成本=1 100+0+5=1 105（萬元）
賬務(wù)處理為：
借：庫存商品 1 105
累計攤銷 900
貸：無形資產(chǎn) 1 800
銀行存款 5
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 55
營業(yè)外收入 145（1 100-900-55）
2.債務(wù)重組
在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下的債務(wù)重組中，債務(wù)重組損益＝債務(wù)的賬面價值－抵債資產(chǎn)的公允價值；
資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益＝抵債資產(chǎn)的公允價值－抵債資產(chǎn)的賬面價值－為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費。
例題：甲企業(yè)銷售一批貨物給乙公司（與甲企業(yè)屬非關(guān)聯(lián)方），價稅合計300 000元?，F(xiàn)乙公司無法償還，經(jīng)雙方商定進行債務(wù)重組，同意乙公司以一項公允價值為200 000元的無形資產(chǎn)及銀行存款50 000元償還全部債務(wù)。假設(shè)甲公司對該項債權(quán)未計提減值準備，乙公司換出無形資產(chǎn)的賬面余額為210 000元，累計攤銷30 000元，未計提減值準備，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率5%，不考慮其他相關(guān)稅費。
乙公司應(yīng)作如下會計分錄:
借：應(yīng)付賬款 300 000
累計攤銷 30 000
貸：無形資產(chǎn) 210 000
銀行存款 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 10 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50 000
[300 000－（200 000+50 000）]
——處置非流動資產(chǎn)利得 10 000
[200 000－（210 000－30 000）－10 000]
【解答】
1.非貨幣性資產(chǎn)交換
（1）在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果不具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)的價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的相關(guān)稅費＋支付的補價（－收到的補價），不確認資產(chǎn)交換損益。
（2）如果具有商業(yè)實質(zhì)，交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費。
例題：甲公司換出：無形資產(chǎn)原值：1 800萬元；已攤銷900萬元；公允價值1 100萬元；營業(yè)稅率5%，支付補價5萬元；換入乙公司的存貨。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。假定甲公司、乙公司均為小規(guī)模納稅企業(yè)?！ ?BR> 換入存貨的成本=1 100+0+5=1 105（萬元）
賬務(wù)處理為：
借：庫存商品 1 105
累計攤銷 900
貸：無形資產(chǎn) 1 800
銀行存款 5
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 55
營業(yè)外收入 145（1 100-900-55）
2.債務(wù)重組
在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下的債務(wù)重組中，債務(wù)重組損益＝債務(wù)的賬面價值－抵債資產(chǎn)的公允價值；
資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益＝抵債資產(chǎn)的公允價值－抵債資產(chǎn)的賬面價值－為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費。
例題：甲企業(yè)銷售一批貨物給乙公司（與甲企業(yè)屬非關(guān)聯(lián)方），價稅合計300 000元?，F(xiàn)乙公司無法償還，經(jīng)雙方商定進行債務(wù)重組，同意乙公司以一項公允價值為200 000元的無形資產(chǎn)及銀行存款50 000元償還全部債務(wù)。假設(shè)甲公司對該項債權(quán)未計提減值準備，乙公司換出無形資產(chǎn)的賬面余額為210 000元，累計攤銷30 000元，未計提減值準備，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率5%，不考慮其他相關(guān)稅費。
乙公司應(yīng)作如下會計分錄:
借：應(yīng)付賬款 300 000
累計攤銷 30 000
貸：無形資產(chǎn) 210 000
銀行存款 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 10 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50 000
[300 000－（200 000+50 000）]
——處置非流動資產(chǎn)利得 10 000
[200 000－（210 000－30 000）－10 000]