程序法定原則是審計機(jī)關(guān)依法行政所必須遵循的一項重要原則。審計程序規(guī)范具有與審計實體規(guī)范同等重要的法律效力和地位，違反程序規(guī)范，與違反實體法規(guī)范一樣，都將影響審計具體行政行為的效力。因此，審計機(jī)關(guān)在審計執(zhí)法活動中，應(yīng)嚴(yán)格履行法定程序，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章中程序性的規(guī)定，不能重實體輕程序，認(rèn)為程序性規(guī)范可有可無。
一、關(guān)于審計程序
審計程序是指審計機(jī)關(guān)在審計過程中必須遵循的法定順序、期限、形式的制度。
目前，我國還沒有一部統(tǒng)一的行政程序法，行政程序規(guī)范散見于各種單行法律、法規(guī)中。《審計法》、《審計法實施條例》和審計署頒布的審計準(zhǔn)則對審計程序作了詳盡的規(guī)定，其中，審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段是審計程序的三個法定環(huán)節(jié)，從審計通知書的送達(dá)，到征求被審計單位的意見，從審計人員的回避到聽證通知書的送達(dá)，從審計報告的復(fù)核，到審計決定的作出，審計機(jī)關(guān)和審計人員都必須嚴(yán)格遵循有關(guān)程序規(guī)定。
當(dāng)前，在規(guī)范具體行政行為方面，我國已經(jīng)建立起一系列的程序法律制度，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照以下幾項制度規(guī)定的程序來開展審計執(zhí)法工作。例如：回避制度、表明身份制度、說明理由制度、聽證制度、告知制度、合議制度、審執(zhí)分離制度、復(fù)議制度、司法審查制度、順序制度、時限制度等。
二、審計機(jī)關(guān)程序違法的表現(xiàn)形式
根據(jù)行政程序的構(gòu)成要素，可以把審計機(jī)關(guān)程序違法行為具體劃分為四種表現(xiàn)形式：
1．步驟違法。步驟是程序的重要要素，任何行為都必須按照法定的步驟來進(jìn)行。步驟違法主要有兩種表現(xiàn)形式：一是隨意增加法定步驟。如果法律對行政行為的步驟作了明確規(guī)定，而行政主體在法律規(guī)定之外隨意增加步驟，就構(gòu)成步驟違法。二是減少或遺漏法定步驟。減少或遺漏法定步驟是步驟違法的主要表現(xiàn)形式，也是最明顯的步驟違法。例如：《行政處罰法》第42條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)、停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照，處以較大數(shù)額罰款等行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。”如果行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰之前不告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利，或者當(dāng)事人要求舉行聽證而行政機(jī)關(guān)不組織聽證便作出行政處罰的，就導(dǎo)致步驟違法。像有的審計項目沒有下達(dá)審計決定書，就向被審計單位收繳款項；有的審計項目沒有實施審計，根據(jù)與被審計單位達(dá)成的口頭收繳協(xié)議就下達(dá)審計決定，這些現(xiàn)象都是嚴(yán)重的程序違法行為。
2．方式違法。為了保證行政目標(biāo)的實現(xiàn)，在許多情況下，法律對行政行為的方式作了明確規(guī)定和要求。作為程序要素的方式是指行為的表現(xiàn)形式，一定的行為必須以相應(yīng)的形式表現(xiàn)出來，如書面形式、口頭形式等，若某一行為不按法律規(guī)定的形式來進(jìn)行則屬程序違法。有的審計機(jī)關(guān)在審計決定書的告知內(nèi)容中存在著不完整或不正確的現(xiàn)象，即告知被審計單位申請復(fù)議的期限不符合法律規(guī)定，將審計行政復(fù)議期限確定為15日內(nèi)，而不是行政復(fù)議法規(guī)定的60日；有的所告知的復(fù)議機(jī)關(guān)不正確或者遺漏法定復(fù)議機(jī)關(guān)。
3．順序違法。行政程序要素的順序主要是指各個程序步驟之間的先后次序，行政行為的作出必須按一定順序來進(jìn)行。就行政主體來說，在進(jìn)行有關(guān)執(zhí)法時必須按順序表明身份、說明理由、采取相關(guān)措施、作出行政決定，并將有關(guān)決定交付當(dāng)事人，還要告知當(dāng)事人有關(guān)權(quán)利。如果違反了這一順序，將會導(dǎo)致程序違法。如《行政訴訟法》規(guī)定，在行政訴訟開始后，被告不得向原告自行取證，若行政機(jī)關(guān)違反了先取證、后裁決規(guī)則作出行政行為，則要承擔(dān)敗訴后果。
4．期限違法。行政程序的期限是指法律所規(guī)定的行政機(jī)關(guān)作出或完成某一行政行為的時間限制。所謂期限違法，是指行政行為違反法定的期限。期限是行政程序的基本要素，違反法定期限的行政行為也屬于程序違法。遵守法定時效，是行政程序法對行政程序法律關(guān)系主體的基本要求，從法治的高度講，有行為就有相應(yīng)時效，而且這種時效是具體的、法定的。有的審計機(jī)關(guān)審計通知書和審計報告下達(dá)或出具的時間不符合法定時效規(guī)定，例如，審計通知書未提前三天送達(dá)被審計單位，審計通知書送達(dá)日期為審計進(jìn)點日。
一、關(guān)于審計程序
審計程序是指審計機(jī)關(guān)在審計過程中必須遵循的法定順序、期限、形式的制度。
目前，我國還沒有一部統(tǒng)一的行政程序法，行政程序規(guī)范散見于各種單行法律、法規(guī)中。《審計法》、《審計法實施條例》和審計署頒布的審計準(zhǔn)則對審計程序作了詳盡的規(guī)定，其中，審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段是審計程序的三個法定環(huán)節(jié)，從審計通知書的送達(dá)，到征求被審計單位的意見，從審計人員的回避到聽證通知書的送達(dá)，從審計報告的復(fù)核，到審計決定的作出，審計機(jī)關(guān)和審計人員都必須嚴(yán)格遵循有關(guān)程序規(guī)定。
當(dāng)前，在規(guī)范具體行政行為方面，我國已經(jīng)建立起一系列的程序法律制度，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照以下幾項制度規(guī)定的程序來開展審計執(zhí)法工作。例如：回避制度、表明身份制度、說明理由制度、聽證制度、告知制度、合議制度、審執(zhí)分離制度、復(fù)議制度、司法審查制度、順序制度、時限制度等。
二、審計機(jī)關(guān)程序違法的表現(xiàn)形式
根據(jù)行政程序的構(gòu)成要素，可以把審計機(jī)關(guān)程序違法行為具體劃分為四種表現(xiàn)形式：
1．步驟違法。步驟是程序的重要要素，任何行為都必須按照法定的步驟來進(jìn)行。步驟違法主要有兩種表現(xiàn)形式：一是隨意增加法定步驟。如果法律對行政行為的步驟作了明確規(guī)定，而行政主體在法律規(guī)定之外隨意增加步驟，就構(gòu)成步驟違法。二是減少或遺漏法定步驟。減少或遺漏法定步驟是步驟違法的主要表現(xiàn)形式，也是最明顯的步驟違法。例如：《行政處罰法》第42條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)、停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照，處以較大數(shù)額罰款等行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。”如果行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰之前不告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利，或者當(dāng)事人要求舉行聽證而行政機(jī)關(guān)不組織聽證便作出行政處罰的，就導(dǎo)致步驟違法。像有的審計項目沒有下達(dá)審計決定書，就向被審計單位收繳款項；有的審計項目沒有實施審計，根據(jù)與被審計單位達(dá)成的口頭收繳協(xié)議就下達(dá)審計決定，這些現(xiàn)象都是嚴(yán)重的程序違法行為。
2．方式違法。為了保證行政目標(biāo)的實現(xiàn)，在許多情況下，法律對行政行為的方式作了明確規(guī)定和要求。作為程序要素的方式是指行為的表現(xiàn)形式，一定的行為必須以相應(yīng)的形式表現(xiàn)出來，如書面形式、口頭形式等，若某一行為不按法律規(guī)定的形式來進(jìn)行則屬程序違法。有的審計機(jī)關(guān)在審計決定書的告知內(nèi)容中存在著不完整或不正確的現(xiàn)象，即告知被審計單位申請復(fù)議的期限不符合法律規(guī)定，將審計行政復(fù)議期限確定為15日內(nèi)，而不是行政復(fù)議法規(guī)定的60日；有的所告知的復(fù)議機(jī)關(guān)不正確或者遺漏法定復(fù)議機(jī)關(guān)。
3．順序違法。行政程序要素的順序主要是指各個程序步驟之間的先后次序，行政行為的作出必須按一定順序來進(jìn)行。就行政主體來說，在進(jìn)行有關(guān)執(zhí)法時必須按順序表明身份、說明理由、采取相關(guān)措施、作出行政決定，并將有關(guān)決定交付當(dāng)事人，還要告知當(dāng)事人有關(guān)權(quán)利。如果違反了這一順序，將會導(dǎo)致程序違法。如《行政訴訟法》規(guī)定，在行政訴訟開始后，被告不得向原告自行取證，若行政機(jī)關(guān)違反了先取證、后裁決規(guī)則作出行政行為，則要承擔(dān)敗訴后果。
4．期限違法。行政程序的期限是指法律所規(guī)定的行政機(jī)關(guān)作出或完成某一行政行為的時間限制。所謂期限違法，是指行政行為違反法定的期限。期限是行政程序的基本要素，違反法定期限的行政行為也屬于程序違法。遵守法定時效，是行政程序法對行政程序法律關(guān)系主體的基本要求，從法治的高度講，有行為就有相應(yīng)時效，而且這種時效是具體的、法定的。有的審計機(jī)關(guān)審計通知書和審計報告下達(dá)或出具的時間不符合法定時效規(guī)定，例如，審計通知書未提前三天送達(dá)被審計單位，審計通知書送達(dá)日期為審計進(jìn)點日。