一門學科理論的邏輯起點對該學科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論結構的構建起著基礎性、決定性的作用，因此，審計理論結構邏輯起點的確定就成為審計理論結構構建的關鍵問題。但是這個問題至今尚未真正得到解決。究其原因，我們認為是對理論結構邏輯起點的一般性特征沒有準確的把握，從而導致了審計理論結構邏輯起點選擇與確定的不當。本文擬從分析理論結構的一般性特征入手，揭示審計理論結構的邏輯起點。
從哲學的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點的概念、范疇或判斷，也稱為上升的起點。這里的抽象是思維中的抽象，是反映客觀事物一般屬性和關系的抽象規(guī)定，具有相對簡單性和相對隔離性，思維抽象揭示了客觀事物的第一層本質；這里的具體是思維中的具體，是客觀事物各種一般規(guī)定性統(tǒng)一的反映形式，它再現(xiàn)了客觀事物的整體，思維的具體則揭示了客觀事物的第二層本質和更深層本質。
邏輯起點具有如下特征：
第一，它的實質內(nèi)容表現(xiàn)為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定。
第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎和依據(jù)。
第三，它應該揭示“細胞”形態(tài)的內(nèi)在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉，整個體系也不過是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動。
第四，它與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯開端是正確的。
第五，從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為它所在系統(tǒng)中的一個基本要素，同整個體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規(guī)定著整體的本質，而且也規(guī)定著起點范疇在該體系中所處的地位和所起的作用。
在已有的研究成果中，所確定的邏輯起點諸如審計假設、審計環(huán)境、審計目標、審計本質等均不具備上述特征。
一些學者主張以審計假設作為審計理論結構的邏輯起點，我們認為這種觀點主要受自然科學研究方法的影響。審計假設是審計系統(tǒng)運行的前提條件，但不是理論推理的邏輯起點。審計假設是被決定的，邏輯起點必須是“不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇”。
有的學者把審計環(huán)境作為審計理論結構邏輯起點。按照系統(tǒng)論觀點，審計是社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的運行在很大程度上受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，我們應該把審計理論研究的視野擴展到審計系統(tǒng)以外的社會政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中去。但是，審計環(huán)境不是審計本身，它并不能成為審計理論結構的基本要素。
許多學者認為審計目標是審計理論結構的邏輯起點。在審計理論體系中，審計目標雖然是一個十分重要的要素，但是，審計目標亦是被決定的，即決定于審計的功能和會計信息使用者的需要。這說明由審計目標還不能推出審計理論結構的全部要素，因而亦不能作為審計理論結構的邏輯起點。由于審計目標能起到引導審計系統(tǒng)運行的作用，才使得人們誤以為其就是理論審計理論結構的邏輯起點。 來源：www.examda.com
持審計本質是審計理論結構邏輯起點觀點的人最多。理論是對客觀事物的本質和規(guī)律性的正確反映，然而把審計本質直接作為審計理論結構的邏輯起點則有很大的局限性。從邏輯學的角度看，審計本質不具備作為邏輯起點的基本特征。誠如前所述，邏輯起點是由抽象上升到具體的出發(fā)點，這里的抽象是思維中的抽象，這里的具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物更深一層次的本質，思維的具體是結果，只能是末尾，而不是邏輯的起點。審計本質揭示的是審計這一事物更深層次的規(guī)律性，因此它不能直接成為邏輯起點。
通過以上簡要分析，說明審計本質、審計目標等均不適合作為審計理論結構的邏輯起點。審計理論結構的邏輯起點必須依循邏輯起點的基本特征去尋找，在這方面馬克思的《資本論》為我們提供了十分有益的借鑒。馬克思在《資本論》的開篇便提出了《資本論》的邏輯起點，即“商品”。然后運用歷史和邏輯統(tǒng)一的方法以商品為起點建立起《資本論》嚴密的邏輯體系。“列寧一再指出，馬克思是從商品交換——這個最簡單的現(xiàn)象，資本主義主義社會的這個‘細胞’的分析中，揭示出現(xiàn)代社會的一切矛盾（或一切矛盾萌芽）?！薄笆Ｓ鄡r值所體現(xiàn)的矛盾——萌芽的形式包含在商品之中。研究者的任務就在于從這種充分發(fā)展了的矛盾中，尋找它的歷史淵源，揭示它的萌芽形式，從而形成辯證的邏輯起點范疇。”同樣，我們也應該從審計產(chǎn)生的歷史淵源中去探尋審計的萌芽形式，從而找出審計理論結構的邏輯起點。根據(jù)我們的研究，從審計產(chǎn)生的歷史看，審計的萌芽狀態(tài)是信息認證。
從哲學的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點的概念、范疇或判斷，也稱為上升的起點。這里的抽象是思維中的抽象，是反映客觀事物一般屬性和關系的抽象規(guī)定，具有相對簡單性和相對隔離性，思維抽象揭示了客觀事物的第一層本質；這里的具體是思維中的具體，是客觀事物各種一般規(guī)定性統(tǒng)一的反映形式，它再現(xiàn)了客觀事物的整體，思維的具體則揭示了客觀事物的第二層本質和更深層本質。
邏輯起點具有如下特征：
第一，它的實質內(nèi)容表現(xiàn)為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定。
第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎和依據(jù)。
第三，它應該揭示“細胞”形態(tài)的內(nèi)在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉，整個體系也不過是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動。
第四，它與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯開端是正確的。
第五，從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為它所在系統(tǒng)中的一個基本要素，同整個體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規(guī)定著整體的本質，而且也規(guī)定著起點范疇在該體系中所處的地位和所起的作用。
在已有的研究成果中，所確定的邏輯起點諸如審計假設、審計環(huán)境、審計目標、審計本質等均不具備上述特征。
一些學者主張以審計假設作為審計理論結構的邏輯起點，我們認為這種觀點主要受自然科學研究方法的影響。審計假設是審計系統(tǒng)運行的前提條件，但不是理論推理的邏輯起點。審計假設是被決定的，邏輯起點必須是“不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇”。
有的學者把審計環(huán)境作為審計理論結構邏輯起點。按照系統(tǒng)論觀點，審計是社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的運行在很大程度上受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，我們應該把審計理論研究的視野擴展到審計系統(tǒng)以外的社會政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中去。但是，審計環(huán)境不是審計本身，它并不能成為審計理論結構的基本要素。
許多學者認為審計目標是審計理論結構的邏輯起點。在審計理論體系中，審計目標雖然是一個十分重要的要素，但是，審計目標亦是被決定的，即決定于審計的功能和會計信息使用者的需要。這說明由審計目標還不能推出審計理論結構的全部要素，因而亦不能作為審計理論結構的邏輯起點。由于審計目標能起到引導審計系統(tǒng)運行的作用，才使得人們誤以為其就是理論審計理論結構的邏輯起點。 來源：www.examda.com
持審計本質是審計理論結構邏輯起點觀點的人最多。理論是對客觀事物的本質和規(guī)律性的正確反映，然而把審計本質直接作為審計理論結構的邏輯起點則有很大的局限性。從邏輯學的角度看，審計本質不具備作為邏輯起點的基本特征。誠如前所述，邏輯起點是由抽象上升到具體的出發(fā)點，這里的抽象是思維中的抽象，這里的具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物更深一層次的本質，思維的具體是結果，只能是末尾，而不是邏輯的起點。審計本質揭示的是審計這一事物更深層次的規(guī)律性，因此它不能直接成為邏輯起點。
通過以上簡要分析，說明審計本質、審計目標等均不適合作為審計理論結構的邏輯起點。審計理論結構的邏輯起點必須依循邏輯起點的基本特征去尋找，在這方面馬克思的《資本論》為我們提供了十分有益的借鑒。馬克思在《資本論》的開篇便提出了《資本論》的邏輯起點，即“商品”。然后運用歷史和邏輯統(tǒng)一的方法以商品為起點建立起《資本論》嚴密的邏輯體系。“列寧一再指出，馬克思是從商品交換——這個最簡單的現(xiàn)象，資本主義主義社會的這個‘細胞’的分析中，揭示出現(xiàn)代社會的一切矛盾（或一切矛盾萌芽）?！薄笆Ｓ鄡r值所體現(xiàn)的矛盾——萌芽的形式包含在商品之中。研究者的任務就在于從這種充分發(fā)展了的矛盾中，尋找它的歷史淵源，揭示它的萌芽形式，從而形成辯證的邏輯起點范疇。”同樣，我們也應該從審計產(chǎn)生的歷史淵源中去探尋審計的萌芽形式，從而找出審計理論結構的邏輯起點。根據(jù)我們的研究，從審計產(chǎn)生的歷史看，審計的萌芽狀態(tài)是信息認證。