第十課 中國現(xiàn)行稅制綜述
一、我國的現(xiàn)行稅制體系。
我國現(xiàn)行稅制是一個(gè)由多種稅組成的復(fù)稅制體系，這個(gè)復(fù)稅制體系可以使我國稅收多環(huán)節(jié)、多層次地發(fā)揮作用。
我國現(xiàn)行新稅制體系設(shè)置了22個(gè)稅種，這些稅種構(gòu)成了我國復(fù)稅制體系。具體稅種包括：
1.流轉(zhuǎn)稅制：包括4個(gè)稅種，即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。
2.所得稅制：包括4個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅。
3.資源稅制：包括4個(gè)稅種，即資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅。
4.財(cái)產(chǎn)稅制：包括5個(gè)稅種，即房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。
5.行為稅制：包括5個(gè)稅種，即固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅、筵席稅。
不論如何調(diào)整和改進(jìn)，在今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，這種復(fù)稅制的局面是不會(huì)改變的。因?yàn)閺?fù)稅制適應(yīng)我國多層次生產(chǎn)力、多種經(jīng)濟(jì)形式和多種經(jīng)營方式長期并存的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，可以利用各個(gè)不同稅種的特點(diǎn)相輔相成，發(fā)揮各自的作用；可以從社會(huì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)選擇不同的課稅對(duì)象，多層次和多環(huán)節(jié)地組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)；可以為我國建立分稅制的財(cái)政管理體制創(chuàng)造條件。總之，有利于配合國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
二、中國現(xiàn)行稅制的多層次調(diào)節(jié)作用
1、在生產(chǎn)和流通階段形成收入的過程中進(jìn)行的調(diào)節(jié)。
2、在利潤形成階段對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的各種級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。
3、再分配階段對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。
4、對(duì)企業(yè)稅收利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。
5、對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)和收入進(jìn)行調(diào)節(jié)
三、中國現(xiàn)行稅制的多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)作用
1、從社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，我國現(xiàn)行稅制設(shè)立的稅種，已經(jīng)開始深入到社會(huì)再生產(chǎn)的四個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)稅種相互配合，對(duì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，通過對(duì)物質(zhì)利益誘導(dǎo)的方法達(dá)到宏觀調(diào)節(jié)的目的。
2、從產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程看，通過對(duì)商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的征稅，保證了國家及時(shí)、穩(wěn)定、均衡地區(qū)的收入。實(shí)行多方面的稅收監(jiān)督，對(duì)發(fā)展生產(chǎn)力有著重要意義。
四、我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)。
我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體，其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。
流轉(zhuǎn)稅是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種之一。作為流轉(zhuǎn)稅制三大支柱的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅，占稅收總收入的70％以上，它們對(duì)于保證國家財(cái)政收入可靠、及時(shí)、穩(wěn)定地獲得具有重要的作用。
所得稅也是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種。所得稅占稅收總收入的20％左右。它為貫徹對(duì)內(nèi)搞活對(duì)外開放政策發(fā)揮了積極的作用，有利于以法律形式處理國家與企業(yè)的分配關(guān)系，使國營企業(yè)成為真正的商品生產(chǎn)者，充滿生機(jī)和活力；有利于體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟(jì)成分的收入水平；有利于通過稅收政策，維護(hù)國家權(quán)益，吸引外資。
其他輔助稅種包括特定行為稅、資源稅和財(cái)產(chǎn)稅，這些稅種的收入不大。但是這些稅種在整個(gè)稅制體系中的輔助作用還是很重要的，特別是一些特定行為類的稅種，是國家為了達(dá)到某一目的而設(shè)置的稅種，可以直接體現(xiàn)國家的政策，實(shí)現(xiàn)國家的宏觀控制。
我國的稅制結(jié)構(gòu)，自新中國建立到利改稅以前的30年間里，都是以對(duì)商品課征的稅種作為主體稅種。
1994年新稅制改革時(shí)又進(jìn)一步規(guī)范了所得稅。這樣，我國的所得稅體系就初步形成了，并且成為我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，從此，我國的稅制結(jié)構(gòu)就從以流轉(zhuǎn)稅為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鬓D(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體。我國新稅制實(shí)行雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，符合世界各國稅收發(fā)展規(guī)律，也適合我國的國情。
從我國的國情來看，建立流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅收體系是適宜的。我國現(xiàn)在大力發(fā)展的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在宏觀調(diào)控方面，既強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，又重視宏觀調(diào)控對(duì)各種流弊的作用，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)與國家調(diào)控的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。這種具有我國特色的社會(huì)主義制度，從根本上決定了我國的稅制結(jié)構(gòu)只能實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種的模式。這是因?yàn)椋阂环矫鎸?duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，要求稅收及稅種設(shè)置要有助于國家產(chǎn)業(yè)政策、分配政策。消費(fèi)政策的執(zhí)行。而流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)在于，它可以實(shí)行行業(yè)差別稅率和差別稅種，有力配合國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。而另一方面，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又要求稅收分配有助于實(shí)現(xiàn)公平、平等、按能負(fù)稅等原則，否則，企業(yè)之間難以展開公平的競(jìng)爭(zhēng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)因此而失去動(dòng)力。因此，適合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，符合納稅者負(fù)稅能力的所得稅也就成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要稅種。
決定我國現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)的又一重要原因是我國現(xiàn)有的生產(chǎn)力水平及其分布情況。實(shí)行統(tǒng)一、公平的稅收制度和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于我們這樣一個(gè)擁有特殊國情的大國來說，不僅有技術(shù)上的難度，而且有眾多現(xiàn)實(shí)的困難。因此，應(yīng)該把流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)作為重要的稅源產(chǎn)生地，把流轉(zhuǎn)稅作為主要稅種。流轉(zhuǎn)稅還有助于指導(dǎo)企業(yè)按照國家宏觀目標(biāo)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。而所得稅的征收，與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、一定體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于調(diào)節(jié)納稅人之間的收入水平。
五、完善我國現(xiàn)行稅制
（一）現(xiàn)行稅制存在的問題及完善措施
1、完善流轉(zhuǎn)稅制度
（1）擴(kuò)大增值稅征收范圍
（2）完成流轉(zhuǎn)稅立法工作
2、完善所得稅制度
（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅
適時(shí)逐步取消內(nèi)外資企業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域的所得稅差別政策，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。使其適用于中國境內(nèi)的一切企業(yè)。
（2）改革個(gè)人所得稅
進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅制度，擴(kuò)大個(gè)人所得稅納稅人的范圍；實(shí)行分類課征制和綜合申報(bào)制相結(jié)合的計(jì)征辦法（申報(bào)制包括納稅人自行申報(bào)以及法人或雇主對(duì)個(gè)人支付的申報(bào)）；按照公平稅負(fù)、量能負(fù)擔(dān)的原則，合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及分類課征稅率和綜合稅率；調(diào)整對(duì)高收人所得征稅的政策，加大對(duì)高收人者的調(diào)節(jié)力度，緩解社會(huì)分配不公的矛盾。
3、其他稅種的改革
（二）完善后的我國新稅制體系
完善后的我國新稅制體系的框架如下（22個(gè)稅種）：
1.流轉(zhuǎn)稅制：包括4個(gè)稅種，即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；
2.所得稅制：包括3個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅；
3.資源稅制：包括4個(gè)稅種，即資源稅、耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅；
4.財(cái)產(chǎn)稅制：包括4個(gè)稅種，即房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)稅和車船稅；
5.行為稅制：包括7個(gè)稅種，即固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。印花稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、證券交易稅、屠宰稅、筵席稅。
（三）關(guān)于“費(fèi)改稅”
所謂“費(fèi)改稅”是指將可以以稅收形式取得收入的各種“收費(fèi)”改為稅收，是一種整頓“預(yù)算外資金”、規(guī)范政府收入機(jī)制的有效措施。這里需要明確指出的是，實(shí)行“費(fèi)改稅”，不等于籠統(tǒng)地一概否認(rèn)收費(fèi)的重要作用，因?yàn)槎愂帐钦畱{借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配，而收費(fèi)是政府及其職能部門依據(jù)其提供的公共服務(wù)向使用者收取的必要費(fèi)用，在經(jīng)濟(jì)生活中，兩者的作用是不相同的。
1、公共收費(fèi)制度的基本內(nèi)容
公共收費(fèi)可以分成兩類：
（1）行政性收費(fèi)
是指國家機(jī)關(guān)及其授權(quán)單位在行使國家管理職能過程中收取的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是國家意志和權(quán)力的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。按照收費(fèi)的目的及性質(zhì)不同，可將行政性收費(fèi)分為管理型收費(fèi)和財(cái)政型收費(fèi)。前者的目的在于“以費(fèi)促管”，即以經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為手段達(dá)到行政干預(yù)的目的，后者的目的在于以權(quán)取利，即以行政干預(yù)為手段達(dá)到經(jīng)濟(jì)收入的目的。管理型收費(fèi)大致包括：證照性收費(fèi)、規(guī)范性收費(fèi)、慣例性收費(fèi)、調(diào)節(jié)性收費(fèi)、界定性收費(fèi)、懲罰性收費(fèi)等六種。財(cái)政型收費(fèi)包括補(bǔ)償性收費(fèi)和集資性收費(fèi)。但是，由于財(cái)政分配機(jī)制不健全而產(chǎn)生的扭曲的利益驅(qū)動(dòng)，使得許多管理型收費(fèi)實(shí)際上成為取得一般性財(cái)政收入的重要工具。
（2）事業(yè)性收費(fèi)
是指非盈利性的國家事業(yè)單位在向社會(huì)提供公共服務(wù)時(shí)依照有關(guān)規(guī)定收取的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是對(duì)服務(wù)性勞動(dòng)的補(bǔ)償。屬于這類收費(fèi)內(nèi)容的主要是各種使用費(fèi)。如養(yǎng)路費(fèi)、過橋過路費(fèi)等。
2、費(fèi)改稅的必要性
我國收費(fèi)現(xiàn)狀，已完全背離了設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目的初衷，其存在的問題及產(chǎn)生的危害主要有：
（1）收費(fèi)造成了分配主體的混亂，擾亂了分配秩序，造成政出多門、多頭分配，分散了政府利益；資金分散使用，也削弱了政府對(duì)國民收入分配的主體調(diào)節(jié)作用
收費(fèi)名義上是政府收入，但實(shí)際上收費(fèi)的流向主要在預(yù)算外，大量收費(fèi)必然形成對(duì)政府稅收和財(cái)政收人的擠占和分割，事實(shí)上，由于以費(fèi)擠稅，財(cái)政預(yù)算外資金膨脹的過程就是財(cái)政收入削弱的過程，從而造成各種收費(fèi)（基金）等預(yù)算外收入現(xiàn)已成為各級(jí)地方財(cái)政收入的主要來源。
（2）影響了投資環(huán)境。特別是影響了外商投資的積極性。各種名目收費(fèi)的存在，由于無法預(yù)測(cè)。使得投資者難以準(zhǔn)確估計(jì)投資的回報(bào)率，以致許多企業(yè)投資后，由于收費(fèi)的因素，造成了預(yù)測(cè)收益和實(shí)際收益相去甚遠(yuǎn)而怨聲載道。
（3）“費(fèi)多稅少”矛盾的實(shí)質(zhì)是政府部門收入機(jī)制的不規(guī)范以及由此引發(fā)的政府部門行為的不規(guī)范，且容易產(chǎn)生腐敗行為
政出多門的各種收費(fèi)的一個(gè)共同特征是自收自支，不納入預(yù)算管理。能夠自收自支，那么收費(fèi)項(xiàng)目的多少和收費(fèi)規(guī)模的大小，就同各部門、各地區(qū)的利益特別是同有關(guān)人員的個(gè)人利益掛上了鉤，其提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的積極性自然就越來越高；不納人預(yù)算管理，其支出又逃過了各級(jí)人大的監(jiān)督檢查，也促使其收費(fèi)規(guī)模越來越大。如此下去，各種政府收費(fèi)便會(huì)日益擴(kuò)大，非財(cái)政部門大規(guī)模地介入財(cái)政性分配，使整個(gè)國民收入分配陷入混亂，也加重了企業(yè)和公民的負(fù)擔(dān)。
3、推進(jìn)稅費(fèi)改革的總體設(shè)想
我國推行費(fèi)稅改革的總體思路是：在對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)項(xiàng)目全面進(jìn)行清理整頓的基礎(chǔ)上，理順政府財(cái)政分配關(guān)系，建立以稅為主。以費(fèi)為輔的分配體系，從根本上減輕企事業(yè)單位和居民個(gè)人的負(fù)擔(dān)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。其具體措施可以概括為：“清理、轉(zhuǎn)型、改變、保留”，即：
（1）要認(rèn)真清理并取消目前全國各地普遍存在著的大量不合理的收費(fèi)項(xiàng)目；
（2）對(duì)一些按照政企分開要求，將不再體現(xiàn)政府職能的行政性收費(fèi)改為經(jīng)營性收費(fèi)，按照經(jīng)濟(jì)原則，使其真正自負(fù)盈虧，并依法納稅；
（3）對(duì)那些具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)，在經(jīng)過嚴(yán)格規(guī)范后，通過立法，將其正式納入稅收的軌道。
（4）經(jīng)過論證，對(duì)確需保留的少數(shù)收費(fèi)項(xiàng)目，要通過各種整改措施納入正軌，并相應(yīng)實(shí)行規(guī)范的管理。
在上述稅費(fèi)改革中，核心問題是費(fèi)改稅的實(shí)施。
一、我國的現(xiàn)行稅制體系。
我國現(xiàn)行稅制是一個(gè)由多種稅組成的復(fù)稅制體系，這個(gè)復(fù)稅制體系可以使我國稅收多環(huán)節(jié)、多層次地發(fā)揮作用。
我國現(xiàn)行新稅制體系設(shè)置了22個(gè)稅種，這些稅種構(gòu)成了我國復(fù)稅制體系。具體稅種包括：
1.流轉(zhuǎn)稅制：包括4個(gè)稅種，即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。
2.所得稅制：包括4個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅。
3.資源稅制：包括4個(gè)稅種，即資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅。
4.財(cái)產(chǎn)稅制：包括5個(gè)稅種，即房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。
5.行為稅制：包括5個(gè)稅種，即固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅、筵席稅。
不論如何調(diào)整和改進(jìn)，在今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，這種復(fù)稅制的局面是不會(huì)改變的。因?yàn)閺?fù)稅制適應(yīng)我國多層次生產(chǎn)力、多種經(jīng)濟(jì)形式和多種經(jīng)營方式長期并存的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，可以利用各個(gè)不同稅種的特點(diǎn)相輔相成，發(fā)揮各自的作用；可以從社會(huì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)選擇不同的課稅對(duì)象，多層次和多環(huán)節(jié)地組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)；可以為我國建立分稅制的財(cái)政管理體制創(chuàng)造條件。總之，有利于配合國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
二、中國現(xiàn)行稅制的多層次調(diào)節(jié)作用
1、在生產(chǎn)和流通階段形成收入的過程中進(jìn)行的調(diào)節(jié)。
2、在利潤形成階段對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的各種級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。
3、再分配階段對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。
4、對(duì)企業(yè)稅收利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。
5、對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)和收入進(jìn)行調(diào)節(jié)
三、中國現(xiàn)行稅制的多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)作用
1、從社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，我國現(xiàn)行稅制設(shè)立的稅種，已經(jīng)開始深入到社會(huì)再生產(chǎn)的四個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)稅種相互配合，對(duì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，通過對(duì)物質(zhì)利益誘導(dǎo)的方法達(dá)到宏觀調(diào)節(jié)的目的。
2、從產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程看，通過對(duì)商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的征稅，保證了國家及時(shí)、穩(wěn)定、均衡地區(qū)的收入。實(shí)行多方面的稅收監(jiān)督，對(duì)發(fā)展生產(chǎn)力有著重要意義。
四、我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)。
我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體，其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。
流轉(zhuǎn)稅是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種之一。作為流轉(zhuǎn)稅制三大支柱的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅，占稅收總收入的70％以上，它們對(duì)于保證國家財(cái)政收入可靠、及時(shí)、穩(wěn)定地獲得具有重要的作用。
所得稅也是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種。所得稅占稅收總收入的20％左右。它為貫徹對(duì)內(nèi)搞活對(duì)外開放政策發(fā)揮了積極的作用，有利于以法律形式處理國家與企業(yè)的分配關(guān)系，使國營企業(yè)成為真正的商品生產(chǎn)者，充滿生機(jī)和活力；有利于體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟(jì)成分的收入水平；有利于通過稅收政策，維護(hù)國家權(quán)益，吸引外資。
其他輔助稅種包括特定行為稅、資源稅和財(cái)產(chǎn)稅，這些稅種的收入不大。但是這些稅種在整個(gè)稅制體系中的輔助作用還是很重要的，特別是一些特定行為類的稅種，是國家為了達(dá)到某一目的而設(shè)置的稅種，可以直接體現(xiàn)國家的政策，實(shí)現(xiàn)國家的宏觀控制。
我國的稅制結(jié)構(gòu)，自新中國建立到利改稅以前的30年間里，都是以對(duì)商品課征的稅種作為主體稅種。
1994年新稅制改革時(shí)又進(jìn)一步規(guī)范了所得稅。這樣，我國的所得稅體系就初步形成了，并且成為我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，從此，我國的稅制結(jié)構(gòu)就從以流轉(zhuǎn)稅為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鬓D(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體。我國新稅制實(shí)行雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，符合世界各國稅收發(fā)展規(guī)律，也適合我國的國情。
從我國的國情來看，建立流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅收體系是適宜的。我國現(xiàn)在大力發(fā)展的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在宏觀調(diào)控方面，既強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，又重視宏觀調(diào)控對(duì)各種流弊的作用，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)與國家調(diào)控的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。這種具有我國特色的社會(huì)主義制度，從根本上決定了我國的稅制結(jié)構(gòu)只能實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種的模式。這是因?yàn)椋阂环矫鎸?duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，要求稅收及稅種設(shè)置要有助于國家產(chǎn)業(yè)政策、分配政策。消費(fèi)政策的執(zhí)行。而流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)在于，它可以實(shí)行行業(yè)差別稅率和差別稅種，有力配合國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。而另一方面，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又要求稅收分配有助于實(shí)現(xiàn)公平、平等、按能負(fù)稅等原則，否則，企業(yè)之間難以展開公平的競(jìng)爭(zhēng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)因此而失去動(dòng)力。因此，適合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，符合納稅者負(fù)稅能力的所得稅也就成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要稅種。
決定我國現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)的又一重要原因是我國現(xiàn)有的生產(chǎn)力水平及其分布情況。實(shí)行統(tǒng)一、公平的稅收制度和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于我們這樣一個(gè)擁有特殊國情的大國來說，不僅有技術(shù)上的難度，而且有眾多現(xiàn)實(shí)的困難。因此，應(yīng)該把流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)作為重要的稅源產(chǎn)生地，把流轉(zhuǎn)稅作為主要稅種。流轉(zhuǎn)稅還有助于指導(dǎo)企業(yè)按照國家宏觀目標(biāo)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。而所得稅的征收，與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、一定體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于調(diào)節(jié)納稅人之間的收入水平。
五、完善我國現(xiàn)行稅制
（一）現(xiàn)行稅制存在的問題及完善措施
1、完善流轉(zhuǎn)稅制度
（1）擴(kuò)大增值稅征收范圍
（2）完成流轉(zhuǎn)稅立法工作
2、完善所得稅制度
（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅
適時(shí)逐步取消內(nèi)外資企業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域的所得稅差別政策，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。使其適用于中國境內(nèi)的一切企業(yè)。
（2）改革個(gè)人所得稅
進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅制度，擴(kuò)大個(gè)人所得稅納稅人的范圍；實(shí)行分類課征制和綜合申報(bào)制相結(jié)合的計(jì)征辦法（申報(bào)制包括納稅人自行申報(bào)以及法人或雇主對(duì)個(gè)人支付的申報(bào)）；按照公平稅負(fù)、量能負(fù)擔(dān)的原則，合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及分類課征稅率和綜合稅率；調(diào)整對(duì)高收人所得征稅的政策，加大對(duì)高收人者的調(diào)節(jié)力度，緩解社會(huì)分配不公的矛盾。
3、其他稅種的改革
（二）完善后的我國新稅制體系
完善后的我國新稅制體系的框架如下（22個(gè)稅種）：
1.流轉(zhuǎn)稅制：包括4個(gè)稅種，即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；
2.所得稅制：包括3個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅；
3.資源稅制：包括4個(gè)稅種，即資源稅、耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅；
4.財(cái)產(chǎn)稅制：包括4個(gè)稅種，即房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)稅和車船稅；
5.行為稅制：包括7個(gè)稅種，即固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。印花稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、證券交易稅、屠宰稅、筵席稅。
（三）關(guān)于“費(fèi)改稅”
所謂“費(fèi)改稅”是指將可以以稅收形式取得收入的各種“收費(fèi)”改為稅收，是一種整頓“預(yù)算外資金”、規(guī)范政府收入機(jī)制的有效措施。這里需要明確指出的是，實(shí)行“費(fèi)改稅”，不等于籠統(tǒng)地一概否認(rèn)收費(fèi)的重要作用，因?yàn)槎愂帐钦畱{借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配，而收費(fèi)是政府及其職能部門依據(jù)其提供的公共服務(wù)向使用者收取的必要費(fèi)用，在經(jīng)濟(jì)生活中，兩者的作用是不相同的。
1、公共收費(fèi)制度的基本內(nèi)容
公共收費(fèi)可以分成兩類：
（1）行政性收費(fèi)
是指國家機(jī)關(guān)及其授權(quán)單位在行使國家管理職能過程中收取的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是國家意志和權(quán)力的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。按照收費(fèi)的目的及性質(zhì)不同，可將行政性收費(fèi)分為管理型收費(fèi)和財(cái)政型收費(fèi)。前者的目的在于“以費(fèi)促管”，即以經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為手段達(dá)到行政干預(yù)的目的，后者的目的在于以權(quán)取利，即以行政干預(yù)為手段達(dá)到經(jīng)濟(jì)收入的目的。管理型收費(fèi)大致包括：證照性收費(fèi)、規(guī)范性收費(fèi)、慣例性收費(fèi)、調(diào)節(jié)性收費(fèi)、界定性收費(fèi)、懲罰性收費(fèi)等六種。財(cái)政型收費(fèi)包括補(bǔ)償性收費(fèi)和集資性收費(fèi)。但是，由于財(cái)政分配機(jī)制不健全而產(chǎn)生的扭曲的利益驅(qū)動(dòng)，使得許多管理型收費(fèi)實(shí)際上成為取得一般性財(cái)政收入的重要工具。
（2）事業(yè)性收費(fèi)
是指非盈利性的國家事業(yè)單位在向社會(huì)提供公共服務(wù)時(shí)依照有關(guān)規(guī)定收取的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是對(duì)服務(wù)性勞動(dòng)的補(bǔ)償。屬于這類收費(fèi)內(nèi)容的主要是各種使用費(fèi)。如養(yǎng)路費(fèi)、過橋過路費(fèi)等。
2、費(fèi)改稅的必要性
我國收費(fèi)現(xiàn)狀，已完全背離了設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目的初衷，其存在的問題及產(chǎn)生的危害主要有：
（1）收費(fèi)造成了分配主體的混亂，擾亂了分配秩序，造成政出多門、多頭分配，分散了政府利益；資金分散使用，也削弱了政府對(duì)國民收入分配的主體調(diào)節(jié)作用
收費(fèi)名義上是政府收入，但實(shí)際上收費(fèi)的流向主要在預(yù)算外，大量收費(fèi)必然形成對(duì)政府稅收和財(cái)政收人的擠占和分割，事實(shí)上，由于以費(fèi)擠稅，財(cái)政預(yù)算外資金膨脹的過程就是財(cái)政收入削弱的過程，從而造成各種收費(fèi)（基金）等預(yù)算外收入現(xiàn)已成為各級(jí)地方財(cái)政收入的主要來源。
（2）影響了投資環(huán)境。特別是影響了外商投資的積極性。各種名目收費(fèi)的存在，由于無法預(yù)測(cè)。使得投資者難以準(zhǔn)確估計(jì)投資的回報(bào)率，以致許多企業(yè)投資后，由于收費(fèi)的因素，造成了預(yù)測(cè)收益和實(shí)際收益相去甚遠(yuǎn)而怨聲載道。
（3）“費(fèi)多稅少”矛盾的實(shí)質(zhì)是政府部門收入機(jī)制的不規(guī)范以及由此引發(fā)的政府部門行為的不規(guī)范，且容易產(chǎn)生腐敗行為
政出多門的各種收費(fèi)的一個(gè)共同特征是自收自支，不納入預(yù)算管理。能夠自收自支，那么收費(fèi)項(xiàng)目的多少和收費(fèi)規(guī)模的大小，就同各部門、各地區(qū)的利益特別是同有關(guān)人員的個(gè)人利益掛上了鉤，其提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的積極性自然就越來越高；不納人預(yù)算管理，其支出又逃過了各級(jí)人大的監(jiān)督檢查，也促使其收費(fèi)規(guī)模越來越大。如此下去，各種政府收費(fèi)便會(huì)日益擴(kuò)大，非財(cái)政部門大規(guī)模地介入財(cái)政性分配，使整個(gè)國民收入分配陷入混亂，也加重了企業(yè)和公民的負(fù)擔(dān)。
3、推進(jìn)稅費(fèi)改革的總體設(shè)想
我國推行費(fèi)稅改革的總體思路是：在對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)項(xiàng)目全面進(jìn)行清理整頓的基礎(chǔ)上，理順政府財(cái)政分配關(guān)系，建立以稅為主。以費(fèi)為輔的分配體系，從根本上減輕企事業(yè)單位和居民個(gè)人的負(fù)擔(dān)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。其具體措施可以概括為：“清理、轉(zhuǎn)型、改變、保留”，即：
（1）要認(rèn)真清理并取消目前全國各地普遍存在著的大量不合理的收費(fèi)項(xiàng)目；
（2）對(duì)一些按照政企分開要求，將不再體現(xiàn)政府職能的行政性收費(fèi)改為經(jīng)營性收費(fèi)，按照經(jīng)濟(jì)原則，使其真正自負(fù)盈虧，并依法納稅；
（3）對(duì)那些具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)，在經(jīng)過嚴(yán)格規(guī)范后，通過立法，將其正式納入稅收的軌道。
（4）經(jīng)過論證，對(duì)確需保留的少數(shù)收費(fèi)項(xiàng)目，要通過各種整改措施納入正軌，并相應(yīng)實(shí)行規(guī)范的管理。
在上述稅費(fèi)改革中，核心問題是費(fèi)改稅的實(shí)施。