第五課 流轉(zhuǎn)稅制
一、流轉(zhuǎn)稅
流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。商品流轉(zhuǎn)額是指商品在流轉(zhuǎn)過程中所發(fā)生的貨幣金額。非商品流轉(zhuǎn)額就是非商品營業(yè)額，一般是指一切不從事商品生產(chǎn)和商品交換活動的單位和個人，因從事其他經(jīng)營活動所取得的業(yè)務或勞務收入金額，如交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵政電訊、娛樂業(yè)、旅游業(yè)和各種服務業(yè)等。國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要設置四個稅種，即增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。
A. 消費稅與增值稅的區(qū)別
①消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；
②消費稅的絕大多數(shù)應稅消費品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進口）環(huán)節(jié)性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。
B. 消費稅與增值稅的聯(lián)系
對從價征收消費稅的應稅消費品計征消費稅和增值稅的計稅依據(jù)是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額。
征收消費稅的目的：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；引導消費方向；保證國家財政收入。
二、 流轉(zhuǎn)稅的出口退稅
出口退稅是指對出口貨物退還或免征其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅和消費稅。
出口產(chǎn)品退稅制度，是一個國家稅收制度的重要組成部分，是各國實施出口導向戰(zhàn)略，發(fā)展對外貿(mào)易，帶動經(jīng)濟全面發(fā)展的重要經(jīng)濟杠桿。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為一種國際慣例。
對出口貨物實行退稅是由流轉(zhuǎn)稅的本質(zhì)所決定的。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，是在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)間接地對消費征收的一種稅，稅額終由消費者承擔。但是出口產(chǎn)品并不是在國內(nèi)消費，而是在國外消費，因此，按照流轉(zhuǎn)稅的“屬地”征收原則對消費者的課稅只能由進口國征收，而不是由出口國強加給進口國的消費者，而要做到這一點，好的辦法就是出口產(chǎn)品退稅。
“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”是出口退稅的總原則。這一原則，主要是依國際慣例和我國財政的承受能力而制定的。
（一）出口貨物退稅（免）稅的政策規(guī)定
1.一般出口貨物的退稅規(guī)定
一般出口貨物的退稅規(guī)定及辦理退稅應具備的條件：（1）辦理出口退稅必須是有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)和工商企業(yè)）；（2）必須是出口屬于增值稅、消費稅征稅范圍并已征了稅的貨物；（3）出口貨物必須報關離境并在財務上已做銷售（非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如捐贈品、展品、樣品不予退稅）。
2.特準退稅貨物的規(guī)定
一般來講，出口產(chǎn)品只有同時具備上述三個條件才能予以退稅。但也有例外，規(guī)定特準退稅的貨物有：（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；（4）利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；（5）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為國外投資的貨物。
3.不予退稅貨物的規(guī)定
為了體現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控政策，國家還規(guī)定了對一些出口貨物不予退稅政策。主要分兩種類型：
一類是國家鼓勵發(fā)展的免稅貨物。包括：1）來料加工復出口的貨物；2）外商投資企業(yè)出口的貨物；3）避孕藥品和用具、古舊圖書；4）軍品以及軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；5）卷煙；6）國家規(guī)定的其他免稅貨物。
另一類是國家限制出日或為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平而規(guī)定的不準退稅的產(chǎn)品。包括：①原油；②援外出口的貨物；③國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、廖香、銅及銅基合金、白金等；④糖。
（二）出口退稅的適用稅種、稅率
出口退稅的適用稅種為增值稅和消費稅。
出口企業(yè)出日不同稅率的貨物，應分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用稅率汁算退稅。
三、增值稅。
增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。所謂增值額，是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。增值額的一般概念，還以從以下兩個方面來加以理解：
1.就某一個生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額是這個單位商品銷售額（經(jīng)營收入額）扣除規(guī)定的非增值項目（一般來說，這部分相當于物化勞動的價值）后的余額。這個余額大體相當于這個單位活勞動創(chuàng)造的價值。
2.就商品生產(chǎn)的全過程而言，一個商品生產(chǎn)和流通各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值之和，相當于該商品實現(xiàn)消費時的后銷售總值。
所謂法定增值額，是針對理論增值額而言的。作為理論上的增值額，凡是屬于生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值的因素，都應該作為扣除項目，從商品價值中扣除。但是，在實際運用時，由于各國稅法上規(guī)定的扣除項目不同，增值額的內(nèi)容也不同，即用于計稅的增值額不是純粹理論上的增值額，而是法定增值額。
（一）各國增值稅制度比較
1.實施的范圍不同
增值稅的實施范圍，從世界各國情況來看，可以歸納為局部實行和全面實行兩種類型。
（1）局部實行。①在工業(yè)制造環(huán)節(jié)實行。②在工業(yè)制造環(huán)節(jié)和商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)實行。③在工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)以及服務業(yè)實行。（2）全面實行。歐共體國家實行的增值稅，其實行范圍不僅包括工業(yè)環(huán)節(jié)，而且向前延伸到商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)和服務業(yè)，還向后延伸至農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)。
綜上所述，世界各國增值稅的實施范圍有兩個特點：一是各國增值稅實施范圍的不同，主要在于增值稅的實施范圍是否向前延伸到商業(yè)或向后延伸到農(nóng)業(yè)，至于對工業(yè)環(huán)節(jié)，則都是全面實行增值稅。二是大多數(shù)國家的增值稅的實行范圍都已向前延伸到了商業(yè)零售環(huán)節(jié)，局限于工業(yè)環(huán)節(jié)或工業(yè)、批發(fā)兩個環(huán)節(jié)的只是少數(shù)國家；而向后延伸到農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)的國家也不多，僅限于經(jīng)濟發(fā)達的歐洲共同體國家。
2.對固定資產(chǎn)的處理不同
（l）消費型增值稅：即征收增值稅時，允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅款性全部扣除。
（2）收入型增值稅：即征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分。
（3）生產(chǎn)型的增值稅：即不允許扣除固定資產(chǎn)的價值。
我國增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅，即我國增值稅在計算時，不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。
3.稅率運用的多少不同
多數(shù)國家的增值稅規(guī)定的稅率較少。有的國家實行單一稅率，如挪威、丹麥和英國等；有的國家實行差別稅率，除規(guī)定一個基本稅率外，還有兩三個高低不同的稅率，對必需品適用低稅率，奢侈品適用高稅率，如法國、意大利、比利時等國就是這樣。
我國增值稅在稅率運用上原來檔次較多，1994年稅制改革時，按照慣例對稅率進行了減并，現(xiàn)行增值稅稅率有三檔。
4.征稅方法不同
（1）直接計算法。所謂直接計算法是，先計算出增值額，再乘以稅率，求出應納增值稅。計算增值額的方法有兩種：加法和減法。
加法是將構(gòu)成增值額的各要素相加來計算增值額。其計算公式為：
增值額＝本期發(fā)生的工資＋利潤＋租金＋其他屬于增值項目的數(shù)額
應納稅額 ＝ 增值額 × 增值稅率
這種方法在國際上還沒有哪個國家采用。
減法（扣額法）是以產(chǎn)品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額?？鄢椖恳话惆ㄍ赓彽脑牧?、固定資產(chǎn)、燃料動力、包裝物等金額。其計算公式為：
增值額 ＝ 企業(yè)本期銷售額 － 規(guī)定扣除的非增值額
應納稅額 ＝ 增值額 × 增值稅率
（2）間接計算法（扣稅法）。這種計算法，并不直接計算增值額，而是采用抵扣稅款的方法，直接計算應納增值稅。其計算公式為：
應納稅額 ＝ 銷售額 × 增值稅率 － 本期購進中已納稅額
我國增值稅曾經(jīng)對不同產(chǎn)品分別采用扣額法和扣稅法的兩種方法，現(xiàn)在已經(jīng)統(tǒng)一采用扣稅法。
（二）增值稅的優(yōu)點
1、增值稅具有適應性強的優(yōu)點，有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化。①增值稅有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。②增值稅適應各種生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的建立
2、增值稅有利于擴大國際貿(mào)易往來。①增值稅有利于鼓勵出口。②增值稅在進口商品方面有利于維護國家利益，保護國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
3、增值稅有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。①增值稅的普遍性表現(xiàn)在兩個方面：從橫的關系看，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人，只要其經(jīng)營中產(chǎn)生增值都應繳納相應稅金，征稅具有廣泛性；從縱的方面看、一個商品不論在生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)歷多少個環(huán)節(jié)，每一道環(huán)節(jié)都應按其增值額大小分別納稅。增值稅與按全值征稅相比，既解決了重復證稅的問題，又保持了普遍征稅的優(yōu)點。②及時性。增值稅的及時性，就在于它雖然以增值額為征稅對象，在征收上卻是隨銷售額的實現(xiàn)而征收的，只要經(jīng)營收入一實現(xiàn)，應征稅收即可入庫，保持了原稅種及時征收的優(yōu)點。③增值稅的穩(wěn)定性表現(xiàn)在三個方面：第一，增值稅的征稅對象是增值額，大體相當于企業(yè)所創(chuàng)造的國民收入。第二，增值稅不受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化的影響而保持財政收人的穩(wěn)定。第三，增值稅從制度上有效地控制了稅源。
（三）我國增值稅征收制度
1、征收范圍和納稅人
（1）征收范圍
我國增值稅的范圍是，除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外，對所有銷售貨物或進口貨物都征收增值稅，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修理修配也征收增值稅。
貨物：是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體，不包括土地。房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)；
加工：是指接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍歸屬委托者的業(yè)務；
修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
稅法中確定屬于增值稅征稅范圍的特殊項目：
（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；
（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；
（3）典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；
（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均應征收增值稅。
對郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊雜志，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。
（2）納稅人
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅人。其中單位包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體經(jīng)營者和其他個人，包括中國公民和外國公民。
2、稅率
（1）稅率規(guī)定
增值稅稅率只設三檔，基本稅率為17％，低稅率為13％，出口適用零稅率。就日常征收來說，實際只有前兩檔稅率。稅率具體規(guī)定如下：
適用13％低稅率的貨物有：①人民生活必需品、其中包括糧食、食用植物油等；②宣傳文教用品。包括圖書、報紙、雜志等③支農(nóng)產(chǎn)品。包括飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等；④國務院規(guī)定的其他貨物（如煤炭等）。
適用零稅率的貨物是指報關出口的貨物，包括兩類：一是報關出境貨物；二是輸往海關管理的保稅工廠。保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。國務院另有規(guī)定要征稅的少數(shù)出口貨物，不適用零稅率。
除上述兩項列舉的少數(shù)貨物以外，納稅人的其他貨物及應稅勞務，都適用基本稅率17％。
稅率的特殊規(guī)定：一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，小規(guī)模納稅人實行簡易征收方法按征收率計算稅額。小規(guī)模納稅人征收率規(guī)定為6％。為堵塞商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅的流失，自1998年7月1日起，將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％調(diào)減為4％。
（2）稅率設計原則
（3）增值稅稅率設計原理
稅率的設計有其特殊性，即增值稅稅率是就應稅產(chǎn)品的總體稅負而言的。
3、計稅辦法
我國增值稅實行憑進貨發(fā)票扣稅的方法?？鄱惙ǖ脑?，是以企業(yè)銷售商品全值的應征稅金減去法定扣除項目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應納增值稅金。我國現(xiàn)行增值稅已按國際慣例規(guī)范了計稅方法，在汁算納稅人的應納增值稅額時，可以憑進貨發(fā)。按照稅法規(guī)定的范圍，從當期銷項稅額中抵扣購進貨物或者應稅勞務已交納的增值稅稅額（即進項稅額）。應納稅額計算公式為：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
增值稅的計算，因當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（1）銷項稅額的確定
這里的銷售額體現(xiàn)了兩個方面的內(nèi)容：一是銷售應包括除增值稅外，納稅人收取的全部收入，既包括納稅人收取的全部價款，也包括收取的一切價外費用，即從價外收取的包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費。包裝物租金、運輸裝卸費、各種名目發(fā)展建設基金等。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，如果單獨記賬反映的，不并入銷售額。但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金部分，應并人當期銷售額。二是銷售額不包括增值稅在內(nèi)，體現(xiàn)出增值稅價外稅的性質(zhì)。
視同銷售行為，在貨物移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。
共同點：
1.均設有貨款結(jié)算，除（六）外會計上均不確認收入實現(xiàn)；
2.計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的帳面價值；
3.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；
不同點：購買的貨物用途不同，處理也不同
1.購買的貨物：用于投資、分配、贈送——視同銷售計算銷項稅
2.購買的貨物：用于非應稅項目、集體福利和個人消費——不得抵扣進項稅
一項銷售行為如果同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務，為混臺銷售行為。根據(jù)《實施細則》的規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅?；旌箱N售行為視同銷售貨物征收增值稅的原因是，在社會經(jīng)濟活動中，大量存在混合銷售行為，在我國保留營業(yè)稅的情況下，混合銷售行為發(fā)生在一項銷售行為中，如果對納稅人的混合銷售行為按各自的收入分別征收增值稅和營業(yè)稅，既存在劃分各稅計稅依據(jù)的問題，更帶來了適用稅種不同，營業(yè)稅項目所耗用外購貨物和勞務的不得抵扣進項稅額的計算問題。
納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。納稅人兼營應稅，勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，一律征收增值稅。其與混合銷售不同，它是指納稅人從事的銷售行為既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務；而混合銷售則強調(diào)一項銷售行為同時涉及貨物、非應稅勞務，其范圍僅指貨物與非應稅勞務的混合。
混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定：
行為 判定 稅務處理
混合銷售 強調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關系 依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅
兼營非應稅勞務 強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關系 依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算征：增值稅
[例題]下列各項目中，應當征收增值稅的有（ ）。
A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品
B.郵局提供郵政服務并銷售集郵商品
C.商店銷售空調(diào)并負責安裝
D.汽車修理廠修車并提供洗車服務
答案：C D
（2）確定銷售額的特殊情況
納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯不合理的，主管稅務機關有權(quán)核定其銷售額，稅務機關按下列順序確定銷售額。
①按納稅人同期同類貨物的價格確定；
②按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下：
計稅價格 ＝ 成本 × （1 ＋ 成本利潤率） ＋ 消費稅稅額
公式中的成本利潤率一般規(guī)定為10％。
適用特殊成本利潤率的有三類：一是小轎車，適用8％的稅率；二是貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車，適用6％的稅率；三是乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、小客車，適用5％的稅率。
委托加工的應征收消費稅的貨物，銷售額為加工費收入加代扣的消費稅稅額。
（3）含稅價格換算不含稅銷售額
對于銷售貨物或者提供應稅勞務給消費者的，以及小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，會發(fā)生價款和增值稅額混和收取的情況，而增值稅計算實行價外稅，需要通過下列公式換算不含稅價格：
銷售額＝取得的收入÷（1＋增值稅稅率）
小規(guī)模納稅人計算銷售額時，上列公式中的增值稅稅率為征收率6％。
（4）起征點增值稅起征點幅度規(guī)定如下：
①銷售貨物的起征點為月銷售額600～2000元。
②銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200～800元。
③按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)收入額50～80元。
省級稅務機關應在上述規(guī)定幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況，確定本地區(qū)適用的起征點。
2.進項稅額的確定
進項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務隨價支付的增值稅額，主要包括三個方面：
（l）發(fā)票上注明的稅額。即納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）迸口完稅憑證上注明的稅額。即納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
（3）免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額。即對免稅農(nóng)產(chǎn)品可按規(guī)定扣除稅率計算抵扣稅額。我國以10％作為購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除稅率，據(jù)此計算扣除稅額。計算公式為：
購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額＝買價× 10％
（4）不得抵扣的進項稅額
①購進固定資產(chǎn)。由此可以看出，我國現(xiàn)行增值稅，不允許扣除外購固定資產(chǎn)的稅金，除此以外的其他外購生產(chǎn)資料的稅金是允許扣除的，我國增值稅屬于生產(chǎn)型的增值稅。
②購進貨物或者應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。
③購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，事項雖有注明但不符合規(guī)定的。
④用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。
⑤用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。
⑥用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
⑦非正常損失的購進貨物。
⑧非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或者應稅勞務。
3.小規(guī)模納稅人計稅方法
（1）小規(guī)模納稅人確定原則
具體來說，小規(guī)模納稅人包括四類：
①從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；
②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在180萬元以下的；
③個人及非企業(yè)性單位，如行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位、社會團體等，此類單位一般來說不經(jīng)常發(fā)生應稅行為；
④不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非增值稅企業(yè)，此類企業(yè)主要是營業(yè)稅企業(yè)。
（2）小規(guī)模納稅人與一般納稅人計稅方法比較
相同點：①計稅依據(jù)相同，都是不含稅的銷售額，值得指出的是，雖然一些生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)銷售貨物可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，但是，一般說來，小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，并不將銷售額和增值稅分別計算收取，只是籠統(tǒng)地向購買方收取一筆銷貨款。因此，計算增值稅時應將包含在銷貨款中的應納稅額分離出來，換算成不含稅價格，其計算公式為：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
②進口貨物應納稅額計算相一致，都是按規(guī)定的組成計稅價格和規(guī)定稅率計稅。
不同點：①小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無此限制；
②小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人則享有稅款抵扣權(quán)；
③一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，小規(guī)模納稅人實行簡易征收方法按征收率計算稅額。對小規(guī)模納稅人采取定率征收，征收率一律按6％，稅負可能相對偏高，這主要是為了便于征管，減少漏洞。同時也有利于督促企業(yè)健全賬目，提高核算水平，盡快成為一般納稅人。
自 1998年7月1日起，將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％調(diào)減為4％；同時，對小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的確定標準也作了新的規(guī)定，即凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。
4.進口貨物計稅方法
納稅人進口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計稅，不得抵扣進項稅額，計算公式如下：
計稅價格＝到岸價格＋關稅＋消費稅
應納稅額＝計稅價格×稅率
4、減免稅
稅法規(guī)定下列項目免征增值稅：
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（2）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書；
（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口物資和設備；
（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（6）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備；
（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（8）銷售自己使用過的物品。
5、征收管理
（1）征收機關。增值稅由稅務機關征收；進口貨物的增值稅由海關代征。
（2）納稅義務發(fā)生時間。①銷售貨物或者提供應稅勞務，為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天；②進口貨物，為報關進口的當天。③納稅義務發(fā)生時間因特殊情況需要變動的，由財政部規(guī)定。
（3）納稅期限
增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。納稅人的納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，納稅期滿后5日內(nèi)預繳稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清上月應納稅款并申報納稅。進口貨物應納的增值稅，在海關填發(fā)稅款繳納證后7日內(nèi)申報納稅。
（4）納稅地點。①固定業(yè)戶應向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。經(jīng)國家稅務總局或其授權(quán)的稅務機關批準，其分支機構(gòu)應納稅款也可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。②固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務機關補征稅款。③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，其應納稅款向銷售地主管稅務機關申報繳納。④進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納。
（5）增值稅專用發(fā)票管理
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買者開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情況，只開具普通發(fā)票：①向消費者銷售貨物或者提供應稅勞務的；②銷售免稅貨物的；③小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的。但是，為了既有利于加強專用發(fā)票理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，采取了臨時性措施，即經(jīng)縣（市）主管稅務機關批準，在規(guī)定期限內(nèi)其銷售貨物或提供應稅勞務，可由所在地稅務所代開增值稅專用發(fā)票。
一、流轉(zhuǎn)稅
流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。商品流轉(zhuǎn)額是指商品在流轉(zhuǎn)過程中所發(fā)生的貨幣金額。非商品流轉(zhuǎn)額就是非商品營業(yè)額，一般是指一切不從事商品生產(chǎn)和商品交換活動的單位和個人，因從事其他經(jīng)營活動所取得的業(yè)務或勞務收入金額，如交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵政電訊、娛樂業(yè)、旅游業(yè)和各種服務業(yè)等。國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要設置四個稅種，即增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。
A. 消費稅與增值稅的區(qū)別
①消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；
②消費稅的絕大多數(shù)應稅消費品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進口）環(huán)節(jié)性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。
B. 消費稅與增值稅的聯(lián)系
對從價征收消費稅的應稅消費品計征消費稅和增值稅的計稅依據(jù)是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額。
征收消費稅的目的：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；引導消費方向；保證國家財政收入。
二、 流轉(zhuǎn)稅的出口退稅
出口退稅是指對出口貨物退還或免征其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅和消費稅。
出口產(chǎn)品退稅制度，是一個國家稅收制度的重要組成部分，是各國實施出口導向戰(zhàn)略，發(fā)展對外貿(mào)易，帶動經(jīng)濟全面發(fā)展的重要經(jīng)濟杠桿。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為一種國際慣例。
對出口貨物實行退稅是由流轉(zhuǎn)稅的本質(zhì)所決定的。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，是在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)間接地對消費征收的一種稅，稅額終由消費者承擔。但是出口產(chǎn)品并不是在國內(nèi)消費，而是在國外消費，因此，按照流轉(zhuǎn)稅的“屬地”征收原則對消費者的課稅只能由進口國征收，而不是由出口國強加給進口國的消費者，而要做到這一點，好的辦法就是出口產(chǎn)品退稅。
“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”是出口退稅的總原則。這一原則，主要是依國際慣例和我國財政的承受能力而制定的。
（一）出口貨物退稅（免）稅的政策規(guī)定
1.一般出口貨物的退稅規(guī)定
一般出口貨物的退稅規(guī)定及辦理退稅應具備的條件：（1）辦理出口退稅必須是有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)和工商企業(yè)）；（2）必須是出口屬于增值稅、消費稅征稅范圍并已征了稅的貨物；（3）出口貨物必須報關離境并在財務上已做銷售（非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如捐贈品、展品、樣品不予退稅）。
2.特準退稅貨物的規(guī)定
一般來講，出口產(chǎn)品只有同時具備上述三個條件才能予以退稅。但也有例外，規(guī)定特準退稅的貨物有：（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；（4）利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；（5）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為國外投資的貨物。
3.不予退稅貨物的規(guī)定
為了體現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控政策，國家還規(guī)定了對一些出口貨物不予退稅政策。主要分兩種類型：
一類是國家鼓勵發(fā)展的免稅貨物。包括：1）來料加工復出口的貨物；2）外商投資企業(yè)出口的貨物；3）避孕藥品和用具、古舊圖書；4）軍品以及軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；5）卷煙；6）國家規(guī)定的其他免稅貨物。
另一類是國家限制出日或為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平而規(guī)定的不準退稅的產(chǎn)品。包括：①原油；②援外出口的貨物；③國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、廖香、銅及銅基合金、白金等；④糖。
（二）出口退稅的適用稅種、稅率
出口退稅的適用稅種為增值稅和消費稅。
出口企業(yè)出日不同稅率的貨物，應分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用稅率汁算退稅。
三、增值稅。
增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。所謂增值額，是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。增值額的一般概念，還以從以下兩個方面來加以理解：
1.就某一個生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額是這個單位商品銷售額（經(jīng)營收入額）扣除規(guī)定的非增值項目（一般來說，這部分相當于物化勞動的價值）后的余額。這個余額大體相當于這個單位活勞動創(chuàng)造的價值。
2.就商品生產(chǎn)的全過程而言，一個商品生產(chǎn)和流通各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值之和，相當于該商品實現(xiàn)消費時的后銷售總值。
所謂法定增值額，是針對理論增值額而言的。作為理論上的增值額，凡是屬于生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值的因素，都應該作為扣除項目，從商品價值中扣除。但是，在實際運用時，由于各國稅法上規(guī)定的扣除項目不同，增值額的內(nèi)容也不同，即用于計稅的增值額不是純粹理論上的增值額，而是法定增值額。
（一）各國增值稅制度比較
1.實施的范圍不同
增值稅的實施范圍，從世界各國情況來看，可以歸納為局部實行和全面實行兩種類型。
（1）局部實行。①在工業(yè)制造環(huán)節(jié)實行。②在工業(yè)制造環(huán)節(jié)和商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)實行。③在工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)以及服務業(yè)實行。（2）全面實行。歐共體國家實行的增值稅，其實行范圍不僅包括工業(yè)環(huán)節(jié)，而且向前延伸到商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)和服務業(yè)，還向后延伸至農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)。
綜上所述，世界各國增值稅的實施范圍有兩個特點：一是各國增值稅實施范圍的不同，主要在于增值稅的實施范圍是否向前延伸到商業(yè)或向后延伸到農(nóng)業(yè)，至于對工業(yè)環(huán)節(jié)，則都是全面實行增值稅。二是大多數(shù)國家的增值稅的實行范圍都已向前延伸到了商業(yè)零售環(huán)節(jié)，局限于工業(yè)環(huán)節(jié)或工業(yè)、批發(fā)兩個環(huán)節(jié)的只是少數(shù)國家；而向后延伸到農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)的國家也不多，僅限于經(jīng)濟發(fā)達的歐洲共同體國家。
2.對固定資產(chǎn)的處理不同
（l）消費型增值稅：即征收增值稅時，允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅款性全部扣除。
（2）收入型增值稅：即征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分。
（3）生產(chǎn)型的增值稅：即不允許扣除固定資產(chǎn)的價值。
我國增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅，即我國增值稅在計算時，不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。
3.稅率運用的多少不同
多數(shù)國家的增值稅規(guī)定的稅率較少。有的國家實行單一稅率，如挪威、丹麥和英國等；有的國家實行差別稅率，除規(guī)定一個基本稅率外，還有兩三個高低不同的稅率，對必需品適用低稅率，奢侈品適用高稅率，如法國、意大利、比利時等國就是這樣。
我國增值稅在稅率運用上原來檔次較多，1994年稅制改革時，按照慣例對稅率進行了減并，現(xiàn)行增值稅稅率有三檔。
4.征稅方法不同
（1）直接計算法。所謂直接計算法是，先計算出增值額，再乘以稅率，求出應納增值稅。計算增值額的方法有兩種：加法和減法。
加法是將構(gòu)成增值額的各要素相加來計算增值額。其計算公式為：
增值額＝本期發(fā)生的工資＋利潤＋租金＋其他屬于增值項目的數(shù)額
應納稅額 ＝ 增值額 × 增值稅率
這種方法在國際上還沒有哪個國家采用。
減法（扣額法）是以產(chǎn)品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額?？鄢椖恳话惆ㄍ赓彽脑牧?、固定資產(chǎn)、燃料動力、包裝物等金額。其計算公式為：
增值額 ＝ 企業(yè)本期銷售額 － 規(guī)定扣除的非增值額
應納稅額 ＝ 增值額 × 增值稅率
（2）間接計算法（扣稅法）。這種計算法，并不直接計算增值額，而是采用抵扣稅款的方法，直接計算應納增值稅。其計算公式為：
應納稅額 ＝ 銷售額 × 增值稅率 － 本期購進中已納稅額
我國增值稅曾經(jīng)對不同產(chǎn)品分別采用扣額法和扣稅法的兩種方法，現(xiàn)在已經(jīng)統(tǒng)一采用扣稅法。
（二）增值稅的優(yōu)點
1、增值稅具有適應性強的優(yōu)點，有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化。①增值稅有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。②增值稅適應各種生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的建立
2、增值稅有利于擴大國際貿(mào)易往來。①增值稅有利于鼓勵出口。②增值稅在進口商品方面有利于維護國家利益，保護國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
3、增值稅有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。①增值稅的普遍性表現(xiàn)在兩個方面：從橫的關系看，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人，只要其經(jīng)營中產(chǎn)生增值都應繳納相應稅金，征稅具有廣泛性；從縱的方面看、一個商品不論在生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)歷多少個環(huán)節(jié)，每一道環(huán)節(jié)都應按其增值額大小分別納稅。增值稅與按全值征稅相比，既解決了重復證稅的問題，又保持了普遍征稅的優(yōu)點。②及時性。增值稅的及時性，就在于它雖然以增值額為征稅對象，在征收上卻是隨銷售額的實現(xiàn)而征收的，只要經(jīng)營收入一實現(xiàn)，應征稅收即可入庫，保持了原稅種及時征收的優(yōu)點。③增值稅的穩(wěn)定性表現(xiàn)在三個方面：第一，增值稅的征稅對象是增值額，大體相當于企業(yè)所創(chuàng)造的國民收入。第二，增值稅不受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化的影響而保持財政收人的穩(wěn)定。第三，增值稅從制度上有效地控制了稅源。
（三）我國增值稅征收制度
1、征收范圍和納稅人
（1）征收范圍
我國增值稅的范圍是，除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外，對所有銷售貨物或進口貨物都征收增值稅，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修理修配也征收增值稅。
貨物：是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體，不包括土地。房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)；
加工：是指接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍歸屬委托者的業(yè)務；
修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
稅法中確定屬于增值稅征稅范圍的特殊項目：
（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；
（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；
（3）典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；
（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均應征收增值稅。
對郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊雜志，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。
（2）納稅人
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅人。其中單位包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體經(jīng)營者和其他個人，包括中國公民和外國公民。
2、稅率
（1）稅率規(guī)定
增值稅稅率只設三檔，基本稅率為17％，低稅率為13％，出口適用零稅率。就日常征收來說，實際只有前兩檔稅率。稅率具體規(guī)定如下：
適用13％低稅率的貨物有：①人民生活必需品、其中包括糧食、食用植物油等；②宣傳文教用品。包括圖書、報紙、雜志等③支農(nóng)產(chǎn)品。包括飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等；④國務院規(guī)定的其他貨物（如煤炭等）。
適用零稅率的貨物是指報關出口的貨物，包括兩類：一是報關出境貨物；二是輸往海關管理的保稅工廠。保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。國務院另有規(guī)定要征稅的少數(shù)出口貨物，不適用零稅率。
除上述兩項列舉的少數(shù)貨物以外，納稅人的其他貨物及應稅勞務，都適用基本稅率17％。
稅率的特殊規(guī)定：一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，小規(guī)模納稅人實行簡易征收方法按征收率計算稅額。小規(guī)模納稅人征收率規(guī)定為6％。為堵塞商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅的流失，自1998年7月1日起，將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％調(diào)減為4％。
（2）稅率設計原則
（3）增值稅稅率設計原理
稅率的設計有其特殊性，即增值稅稅率是就應稅產(chǎn)品的總體稅負而言的。
3、計稅辦法
我國增值稅實行憑進貨發(fā)票扣稅的方法?？鄱惙ǖ脑?，是以企業(yè)銷售商品全值的應征稅金減去法定扣除項目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應納增值稅金。我國現(xiàn)行增值稅已按國際慣例規(guī)范了計稅方法，在汁算納稅人的應納增值稅額時，可以憑進貨發(fā)。按照稅法規(guī)定的范圍，從當期銷項稅額中抵扣購進貨物或者應稅勞務已交納的增值稅稅額（即進項稅額）。應納稅額計算公式為：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
增值稅的計算，因當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（1）銷項稅額的確定
這里的銷售額體現(xiàn)了兩個方面的內(nèi)容：一是銷售應包括除增值稅外，納稅人收取的全部收入，既包括納稅人收取的全部價款，也包括收取的一切價外費用，即從價外收取的包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費。包裝物租金、運輸裝卸費、各種名目發(fā)展建設基金等。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，如果單獨記賬反映的，不并入銷售額。但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金部分，應并人當期銷售額。二是銷售額不包括增值稅在內(nèi)，體現(xiàn)出增值稅價外稅的性質(zhì)。
視同銷售行為，在貨物移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。
共同點：
1.均設有貨款結(jié)算，除（六）外會計上均不確認收入實現(xiàn)；
2.計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的帳面價值；
3.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；
不同點：購買的貨物用途不同，處理也不同
1.購買的貨物：用于投資、分配、贈送——視同銷售計算銷項稅
2.購買的貨物：用于非應稅項目、集體福利和個人消費——不得抵扣進項稅
一項銷售行為如果同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務，為混臺銷售行為。根據(jù)《實施細則》的規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅?；旌箱N售行為視同銷售貨物征收增值稅的原因是，在社會經(jīng)濟活動中，大量存在混合銷售行為，在我國保留營業(yè)稅的情況下，混合銷售行為發(fā)生在一項銷售行為中，如果對納稅人的混合銷售行為按各自的收入分別征收增值稅和營業(yè)稅，既存在劃分各稅計稅依據(jù)的問題，更帶來了適用稅種不同，營業(yè)稅項目所耗用外購貨物和勞務的不得抵扣進項稅額的計算問題。
納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。納稅人兼營應稅，勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，一律征收增值稅。其與混合銷售不同，它是指納稅人從事的銷售行為既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務；而混合銷售則強調(diào)一項銷售行為同時涉及貨物、非應稅勞務，其范圍僅指貨物與非應稅勞務的混合。
混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定：
行為 判定 稅務處理
混合銷售 強調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關系 依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅
兼營非應稅勞務 強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關系 依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算征：增值稅
[例題]下列各項目中，應當征收增值稅的有（ ）。
A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品
B.郵局提供郵政服務并銷售集郵商品
C.商店銷售空調(diào)并負責安裝
D.汽車修理廠修車并提供洗車服務
答案：C D
（2）確定銷售額的特殊情況
納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯不合理的，主管稅務機關有權(quán)核定其銷售額，稅務機關按下列順序確定銷售額。
①按納稅人同期同類貨物的價格確定；
②按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下：
計稅價格 ＝ 成本 × （1 ＋ 成本利潤率） ＋ 消費稅稅額
公式中的成本利潤率一般規(guī)定為10％。
適用特殊成本利潤率的有三類：一是小轎車，適用8％的稅率；二是貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車，適用6％的稅率；三是乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、小客車，適用5％的稅率。
委托加工的應征收消費稅的貨物，銷售額為加工費收入加代扣的消費稅稅額。
（3）含稅價格換算不含稅銷售額
對于銷售貨物或者提供應稅勞務給消費者的，以及小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，會發(fā)生價款和增值稅額混和收取的情況，而增值稅計算實行價外稅，需要通過下列公式換算不含稅價格：
銷售額＝取得的收入÷（1＋增值稅稅率）
小規(guī)模納稅人計算銷售額時，上列公式中的增值稅稅率為征收率6％。
（4）起征點增值稅起征點幅度規(guī)定如下：
①銷售貨物的起征點為月銷售額600～2000元。
②銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200～800元。
③按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)收入額50～80元。
省級稅務機關應在上述規(guī)定幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況，確定本地區(qū)適用的起征點。
2.進項稅額的確定
進項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務隨價支付的增值稅額，主要包括三個方面：
（l）發(fā)票上注明的稅額。即納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）迸口完稅憑證上注明的稅額。即納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
（3）免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額。即對免稅農(nóng)產(chǎn)品可按規(guī)定扣除稅率計算抵扣稅額。我國以10％作為購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除稅率，據(jù)此計算扣除稅額。計算公式為：
購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額＝買價× 10％
（4）不得抵扣的進項稅額
①購進固定資產(chǎn)。由此可以看出，我國現(xiàn)行增值稅，不允許扣除外購固定資產(chǎn)的稅金，除此以外的其他外購生產(chǎn)資料的稅金是允許扣除的，我國增值稅屬于生產(chǎn)型的增值稅。
②購進貨物或者應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。
③購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，事項雖有注明但不符合規(guī)定的。
④用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。
⑤用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。
⑥用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
⑦非正常損失的購進貨物。
⑧非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或者應稅勞務。
3.小規(guī)模納稅人計稅方法
（1）小規(guī)模納稅人確定原則
具體來說，小規(guī)模納稅人包括四類：
①從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；
②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在180萬元以下的；
③個人及非企業(yè)性單位，如行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位、社會團體等，此類單位一般來說不經(jīng)常發(fā)生應稅行為；
④不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非增值稅企業(yè)，此類企業(yè)主要是營業(yè)稅企業(yè)。
（2）小規(guī)模納稅人與一般納稅人計稅方法比較
相同點：①計稅依據(jù)相同，都是不含稅的銷售額，值得指出的是，雖然一些生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)銷售貨物可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，但是，一般說來，小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，并不將銷售額和增值稅分別計算收取，只是籠統(tǒng)地向購買方收取一筆銷貨款。因此，計算增值稅時應將包含在銷貨款中的應納稅額分離出來，換算成不含稅價格，其計算公式為：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
②進口貨物應納稅額計算相一致，都是按規(guī)定的組成計稅價格和規(guī)定稅率計稅。
不同點：①小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無此限制；
②小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人則享有稅款抵扣權(quán)；
③一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，小規(guī)模納稅人實行簡易征收方法按征收率計算稅額。對小規(guī)模納稅人采取定率征收，征收率一律按6％，稅負可能相對偏高，這主要是為了便于征管，減少漏洞。同時也有利于督促企業(yè)健全賬目，提高核算水平，盡快成為一般納稅人。
自 1998年7月1日起，將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％調(diào)減為4％；同時，對小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的確定標準也作了新的規(guī)定，即凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。
4.進口貨物計稅方法
納稅人進口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計稅，不得抵扣進項稅額，計算公式如下：
計稅價格＝到岸價格＋關稅＋消費稅
應納稅額＝計稅價格×稅率
4、減免稅
稅法規(guī)定下列項目免征增值稅：
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（2）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書；
（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口物資和設備；
（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（6）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備；
（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（8）銷售自己使用過的物品。
5、征收管理
（1）征收機關。增值稅由稅務機關征收；進口貨物的增值稅由海關代征。
（2）納稅義務發(fā)生時間。①銷售貨物或者提供應稅勞務，為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天；②進口貨物，為報關進口的當天。③納稅義務發(fā)生時間因特殊情況需要變動的，由財政部規(guī)定。
（3）納稅期限
增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。納稅人的納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，納稅期滿后5日內(nèi)預繳稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清上月應納稅款并申報納稅。進口貨物應納的增值稅，在海關填發(fā)稅款繳納證后7日內(nèi)申報納稅。
（4）納稅地點。①固定業(yè)戶應向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。經(jīng)國家稅務總局或其授權(quán)的稅務機關批準，其分支機構(gòu)應納稅款也可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。②固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務機關補征稅款。③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，其應納稅款向銷售地主管稅務機關申報繳納。④進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納。
（5）增值稅專用發(fā)票管理
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買者開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情況，只開具普通發(fā)票：①向消費者銷售貨物或者提供應稅勞務的；②銷售免稅貨物的；③小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的。但是，為了既有利于加強專用發(fā)票理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，采取了臨時性措施，即經(jīng)縣（市）主管稅務機關批準，在規(guī)定期限內(nèi)其銷售貨物或提供應稅勞務，可由所在地稅務所代開增值稅專用發(fā)票。