對(duì)社保資金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的探討(下)

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兩種基金核算基礎(chǔ)的比較
    權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制究竟哪一種更適合社會(huì)保險(xiǎn)基金,并沒(méi)有絕對(duì)固定的標(biāo)準(zhǔn)。
    以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例。我國(guó)傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付模式。隨著我國(guó)人口老齡化的迅速到來(lái),這種模式給企業(yè)和在職職工帶來(lái)極大支付困難。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院的一項(xiàng)研究表明,如一直沿用現(xiàn)收現(xiàn)付制,到2030年養(yǎng)老支出和工資總額的比例將達(dá)到41.8%,這顯然是企業(yè)難以承受的。因此,自1993年起我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金模式開始由現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累模式轉(zhuǎn)變。
    以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算體系是適應(yīng)于傳統(tǒng)現(xiàn)收現(xiàn)付模式的一種制度安排。而在部分積累模式下,這種僅僅注重資金的當(dāng)期平衡而不顧長(zhǎng)期運(yùn)籌的核算方式是顯然不適合的?;鹭?cái)務(wù)核算制度必須隨著基金模式的轉(zhuǎn)變而不斷變化、適應(yīng),否則就必然產(chǎn)生矛盾與問(wèn)題。收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變成為一種必然趨勢(shì)。
    社保審計(jì)推動(dòng)基金核算制度改革
    有利于真實(shí)性審計(jì)的深化
    真實(shí)的財(cái)務(wù)信息既是社保審計(jì)的基礎(chǔ),也是社保審計(jì)的工作目標(biāo)之一。收付實(shí)現(xiàn)制核算制度的財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題,阻礙了真實(shí)性審計(jì)的深入開展,限制了審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。為更好地履行審計(jì)職能,社保審計(jì)應(yīng)一方面加大對(duì)錯(cuò)誤信息糾正、披露力度,另一方面對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制核算體系加以修正。
    按照“明確目標(biāo),建立平臺(tái),健全隊(duì)伍,以審促法,以審促制”的社保審計(jì)工作思路,在目前社會(huì)保障制度尚不健全的情況下,我們“不是將主要注意力僅僅放在檢查現(xiàn)行政策規(guī)定的執(zhí)行情況,而是要用審計(jì)的手段來(lái)揭露現(xiàn)行制度的不合理與空白點(diǎn),檢討現(xiàn)行政策的效應(yīng),引導(dǎo)社會(huì)保障制度向健康、健全的方向發(fā)展?!边@也是深化審計(jì)工作,提升審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在要求。社?;鹭?cái)務(wù)核算制度作為社會(huì)保障制度體系的重要一環(huán),國(guó)家審計(jì)應(yīng)予以充分關(guān)注,并不斷推動(dòng)制度本身的改革、完善。
    有利于效益審計(jì)的實(shí)施
    效益審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向,也是社保審計(jì)的未來(lái)趨勢(shì)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金財(cái)務(wù)制度,無(wú)法為效益評(píng)估提供真實(shí)、完整的信息,使效益審計(jì)缺乏“真實(shí)性”基礎(chǔ)。同時(shí),財(cái)務(wù)信息的不可比性也阻礙了經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立,降低了經(jīng)濟(jì)主體績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量,從而制約了國(guó)家審計(jì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能和經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮。著眼于效益審計(jì)在社保審計(jì)工作中的有效實(shí)施,必須首先推動(dòng)社?;鹭?cái)務(wù)核算基礎(chǔ)的改革與完善。
    有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
    我國(guó)社會(huì)保障審計(jì)三到五年的目標(biāo)是要研究如何促進(jìn)建立社會(huì)保障預(yù)算制度。社會(huì)保障審計(jì)要著眼于促進(jìn)社會(huì)保障預(yù)算的建立,通過(guò)理論探索和大膽實(shí)踐,在三五年內(nèi)構(gòu)筑一個(gè)完整的社保審計(jì)平臺(tái)。促進(jìn)建立社會(huì)保障預(yù)算目標(biāo)的提出,為我國(guó)社保審計(jì)工作指明了發(fā)展方向。但也由此衍生了一個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題:社會(huì)保障預(yù)算制度的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)是什么?是否適應(yīng)于社會(huì)保障資金運(yùn)營(yíng)模式特點(diǎn)?從前面的分析不難看出,如果以現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ),所形成的社會(huì)保障預(yù)算的科學(xué)性和預(yù)算約束力將很難保證。社保審計(jì)的平臺(tái)將成“危勢(shì)”,社保審計(jì)的目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。因此,我們必須首先致力于社?;鹭?cái)務(wù)核算基礎(chǔ)的改革與完善,為促進(jìn)社會(huì)保障預(yù)算的建立夯實(shí)基礎(chǔ)。
    改革模式與路徑的選擇
    社?;鸷怂慊A(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換是一種必然趨勢(shì),但并不是解決方案。實(shí)際上,收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制只是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的兩種極端形式,在兩者之間存在很大的模糊區(qū)間。按照不同的趨向性,我們把它分為修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在我國(guó),財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制度?;谶@樣的制度環(huán)境,以修正的收付實(shí)現(xiàn)制度作為改革模式,顯然更為現(xiàn)實(shí)可行。
    在改革路徑選擇上,應(yīng)采取分別不同資金性質(zhì),先部分、后整體的循序漸進(jìn)改革方式。先以社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)核算改革為重點(diǎn)(可考慮先以養(yǎng)老保險(xiǎn)基金核算改革作試點(diǎn)),針對(duì)不同險(xiǎn)種基金運(yùn)行特點(diǎn),采取綜合性的改革方案。隨著制度環(huán)境的改善和政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn),將財(cái)政預(yù)算安排的社會(huì)保障資金逐步納入改革范圍。