（一）賬戶設(shè)置
1．“商品采購”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。用來核算商品購入、在途、驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算以及計(jì)算商品采購成本。企業(yè)從國內(nèi)采購或國外進(jìn)口的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本賬戶進(jìn)行核算。它的借方登記購入商品付款數(shù)；貸方登記轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的商品采購成本，期末借方余額表示企業(yè)在途商品的實(shí)際采購成本。如果企業(yè)不需要計(jì)算商品采購成本，也可將該賬戶改為“在途商品”賬戶，用以核算商品在途和待點(diǎn)驗(yàn)情況。該賬戶應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)經(jīng)營進(jìn)、出口商品的，可根據(jù)需要分別按進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細(xì)核算。
2．“庫存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。用來核算全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。借方登記由“商品采購”賬戶轉(zhuǎn)來購入商品的采購成本及盤盈之?dāng)?shù)；貸方登記商品銷售及盤虧之?dāng)?shù)，期末余額表示庫存商品的實(shí)存數(shù)額。該賬戶可按商品類別、品名、規(guī)格、等級(jí)、存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬。
（二）商品采購成本的確定
1．國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨時(shí)所支付的價(jià)稅款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)增值稅款后的數(shù)額作為采購成本，購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營費(fèi)用。
2．企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差、關(guān)稅和傭金。如以離岸價(jià)格成交的，其離岸后應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，亦應(yīng)計(jì)入采購成本。
3．企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)稅款，扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額。
4．企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價(jià)款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款后的數(shù)額。
（三）本地購進(jìn)的核算
本地商品購進(jìn)，由于企業(yè)與供貨單位在同一城市，商品驗(yàn)收與貨款結(jié)算一般在同一天辦理。
[例] 某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛衫1 000包（一包10件），每包單價(jià)86元，計(jì)86 000元；進(jìn)項(xiàng)稅率17％，計(jì)14 620元。價(jià)稅合計(jì)100 620元，商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——新海廠86 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14 620
貸：銀行存款 100 620
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000
貸：商品采購——新海廠86 000
如果商品驗(yàn)收入庫和支付貨款不是同時(shí)進(jìn)行的，有兩種情況：
1．支付貨款，商品未到，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——新海廠86 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14 620
貸：銀行存款 100 620
商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫，再作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000
貸：商品采購——新海廠86 000
2．商品驗(yàn)收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——新海廠86 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14 620
貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票 100 620
同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000
貸：商品采購——新海廠86 000
商業(yè)匯票到期付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付票據(jù) 100 620
貸：銀行存款 100 620
（四）異地購進(jìn)的核算
異地商品購進(jìn)，由于企業(yè)與供貨單位不在同一城市，商品由供貨單位委托運(yùn)輸部門發(fā)運(yùn)，而托收憑證由銀行通過郵寄傳遞，因此，商品與托收結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)的時(shí)間可能會(huì)出現(xiàn)三種情況：一是托收憑證先到，商品后到；二是商品先到，托收憑證后到；三是托收憑證和商品同時(shí)到達(dá)。這三種情況的會(huì)計(jì)核算方法有所不同，同時(shí)，按“發(fā)貨制”要求，購進(jìn)商品的運(yùn)費(fèi)由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業(yè)托收。
1．托收憑證先到，商品后到。這是指托收承付結(jié)算憑證已到而商品尚在運(yùn)輸途中的情況。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和“專用發(fā)票”，9經(jīng)業(yè)務(wù)部門與合同核對(duì)無誤后承付貨款。
[例] 某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20 000塊，單價(jià)2．20元，進(jìn)項(xiàng)稅率17％，價(jià)稅共計(jì)51 480元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。
（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無誤，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——天津百貨44 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 580
經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 900
貸：銀行存款 52 480
根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，對(duì)商品流通企業(yè)外購商品等貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
本例進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)1 000元，應(yīng)扣進(jìn)項(xiàng)稅款10％計(jì)100元，因此列支經(jīng)營費(fèi)用900元，應(yīng)交稅金為7 580元（44 000×17％+1 000×10％）。
（2）商品運(yùn)到，經(jīng)倉庫點(diǎn)驗(yàn)入庫，根據(jù)倉庫送來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——香皂44 000
貸：商品采購——天津百貨44 000
2．商品先到，托收憑證后到。這是指商品已到而托收憑證未到，尚不能承付貨款的情況。在會(huì)計(jì)核算上，按制度規(guī)定，這種情況暫不作賬務(wù)處理；月末按暫估進(jìn)價(jià)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——香皂44 000
貸：應(yīng)付賬款——天津百貨44 000
（1）下月初對(duì)月末尚未付款的商品用紅字沖回。
借：庫存商品——香皂 44000 （紅字）
貸：應(yīng)付賬款——天津百貨 44000 （紅字）
（2）接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證、“專用發(fā)票”和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無誤，承付貨款作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——天津百貨44 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 580
經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 900
貸：銀行存款 52 480
同時(shí)，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——香皂44 000
貸：商品采購——天津百貨44 000
3．托收憑證與商品同日到達(dá)。所謂托收憑證與商品同日到達(dá)，是指承付貨款和商品點(diǎn)驗(yàn)入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購進(jìn)核算方法處理。財(cái)會(huì)部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運(yùn)費(fèi)清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——天津百貨44 000
經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 900
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 580
貸：銀行存款 52 480
同時(shí)：
借：庫存商品——香皂44 000
貸：商品采購——天津百貨44 000
（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品種繁多，包括油、糧、棉、麻、煙、糖、果、藥材、禽、蛋、畜等。
1．農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購一般程序。
收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，在做好驗(yàn)質(zhì)、定級(jí)、計(jì)價(jià)、點(diǎn)數(shù)、過秤和入庫驗(yàn)收等一系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計(jì)數(shù)單”，每日或定期按品名匯總編制“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表”辦理付款，并報(bào)送財(cái)會(huì)部門。
2．收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。
（1）直接收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。直接收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指商業(yè)企業(yè)設(shè)置收購網(wǎng)點(diǎn)，以自籌資金直接向生產(chǎn)者收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價(jià)依照10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
[例] “某收購站收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，計(jì)價(jià)78 000元，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——A農(nóng)產(chǎn)品[78 000×（1-10％）] 70 200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（78 000×1O％） 7 800
貸：銀行存款 78 000
商品驗(yàn)收入庫：
借：庫存商品——A農(nóng)產(chǎn)品 70 200
貸：商品采購——A農(nóng)產(chǎn)品 70 200
如果收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，如茶葉、煙葉、木耳、水產(chǎn)品、原木、原竹、生豬、菜牛、菜羊等，則由收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)交納增值稅。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)按收購價(jià)作購進(jìn)入賬。在計(jì)算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購成本的同時(shí)，還要計(jì)算應(yīng)交納的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅。
[例] 某收購站收購應(yīng)稅B農(nóng)產(chǎn)品10噸，收購價(jià)每千克8元，共計(jì)80 000元，增值稅稅率為17％，價(jià)稅合計(jì)93 600元，以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：
以銀行存款支付B農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款時(shí)：
借：商品采購——B農(nóng)產(chǎn)品80 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600
貸：銀行存款 93 600
B農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：庫存商品——B農(nóng)產(chǎn)品80 000
貸：商品采購——B農(nóng)產(chǎn)品80 000
（2）預(yù)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)除直接收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品外，還可以對(duì)某些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)購，由收購企業(yè)通過預(yù)付定金的辦法，與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簽訂合同，規(guī)定預(yù)購的品種、數(shù)量、質(zhì)量和交售時(shí)間，待收獲后進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。
反映預(yù)購定金的賬戶是“預(yù)付賬款”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。借方登記支付預(yù)付款數(shù)；貸方登記收購商品時(shí)應(yīng)付的價(jià)款，借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。
[例] 某收購企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂C農(nóng)產(chǎn)品預(yù)購合同，預(yù)付定金6 000元，秋后交售時(shí)扣回。其會(huì)計(jì)分錄如下：
支付預(yù)購定金時(shí)：
借：預(yù)付賬款——××生產(chǎn)單位 6 000
貸：銀行存款 6 000
收到交售免稅C農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)11 000元，按合同規(guī)定扣回預(yù)購定金6 000元，補(bǔ)付價(jià)款5 000元：
借：商品采購——C農(nóng)產(chǎn)品 9 900
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 100
貸：預(yù)付賬款 6 000
銀行存款 5 000
如果交售價(jià)款小于預(yù)購定金數(shù)，假設(shè)只有5 500元，則其多付的貨款應(yīng)予退回，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——c農(nóng)產(chǎn)品 4 950
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 550
銀行存款 500
貸：預(yù)付賬款 6 000
（六）國外購進(jìn)商品的核算
商業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大花色品種，滿足市場需要，通過編制計(jì)劃，簽訂進(jìn)口合同，從國外購進(jìn)適銷對(duì)路的商品。在接到對(duì)方發(fā)運(yùn)通知后，做好接運(yùn)準(zhǔn)備及辦理投保手續(xù)，收到銀行轉(zhuǎn)來國外寄來（或直接寄來）全套單據(jù)后，應(yīng)與進(jìn)口合同進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)。
[例] 某商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口商品一批，到岸價(jià)為90 000美元，關(guān)稅率為20％，海關(guān)完稅憑證注明增值稅率為17％。當(dāng)日匯率為8.70元。
1．按照國外發(fā)票原幣金額支付折合人民幣計(jì)算為783 000元，另以人民幣計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅為156 600元，增值稅為159 732元[783 000×（1+20%）×17%]，支付價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——進(jìn)口商品采購 939 600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 159 732
貸：銀行存款 1 099 332
如果該批進(jìn)口商品屬于應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品，則應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)商品的成本。用人民幣支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——進(jìn)口商品采購 ×××
貸：銀行存款 ×××
如果進(jìn)口商品是按離岸價(jià)成交，則用外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)折合人民幣，按實(shí)際支出計(jì)入進(jìn)口商品采購成本。
2．以銀行存款支付檢驗(yàn)費(fèi)500元，銀行手續(xù)費(fèi)200元。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：經(jīng)營費(fèi)用——檢驗(yàn)費(fèi) 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 200
貸：銀行存款 700
3．結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——進(jìn)口商品 939 600
貸：商品采購——進(jìn)口商品采購 939 600
（七）購進(jìn)商品溢余和短缺的核算
商品購進(jìn)后，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格驗(yàn)收數(shù)量和質(zhì)量。在驗(yàn)收時(shí)如發(fā)現(xiàn)實(shí)收數(shù)多于或少于應(yīng)收數(shù)量，即為購進(jìn)商品溢余和短缺。
購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的原因很多，有的是由于商品本身性能和自然條件的變化而造成的商品升溢或損耗；有的是由于供貨單位的工作差錯(cuò)，多發(fā)或少發(fā)；也有的是運(yùn)輸單位的失職而造成的丟失、破壞等事故。
購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺情況，應(yīng)由驗(yàn)收部門會(huì)同運(yùn)輸單位作出詳細(xì)記錄和鑒定證明，并填制“商品溢余（短缺）報(bào)告單”報(bào)有關(guān)部門作為清查和處理的依據(jù)。
購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺，在未查明原因以前，先按商品實(shí)收數(shù)入庫，并根據(jù)“商品溢余（短缺）報(bào)告單”將溢余或短缺商品先以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶處理，對(duì)于“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，一般不考慮增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；但若購進(jìn)商品發(fā)生毀損與短缺，屬于正常性的情況，可以減少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于非正常性的情況，則不得抵扣。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生而未查明原因等待處理的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧、溢余和短缺。其下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的借方登記商品短缺發(fā)生數(shù)和商品溢余轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記商品溢余發(fā)生數(shù)和商品短缺轉(zhuǎn)銷數(shù)；借方余額表示尚未處理的商品短缺數(shù)額；貸方余額表示尚未處理的商品溢余數(shù)額。
1．購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算。
[例] 某商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)白砂糖2 000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6 000元，增值稅稅率17％，計(jì)1 020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貸款。
（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——×單位 6 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 080
經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi) 90
貸：銀行存款 7 110
（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2 050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——砂糖 6 150
貸：商品采購——×單位 6 000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150
1．“商品采購”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。用來核算商品購入、在途、驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算以及計(jì)算商品采購成本。企業(yè)從國內(nèi)采購或國外進(jìn)口的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本賬戶進(jìn)行核算。它的借方登記購入商品付款數(shù)；貸方登記轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的商品采購成本，期末借方余額表示企業(yè)在途商品的實(shí)際采購成本。如果企業(yè)不需要計(jì)算商品采購成本，也可將該賬戶改為“在途商品”賬戶，用以核算商品在途和待點(diǎn)驗(yàn)情況。該賬戶應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)經(jīng)營進(jìn)、出口商品的，可根據(jù)需要分別按進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細(xì)核算。
2．“庫存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。用來核算全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。借方登記由“商品采購”賬戶轉(zhuǎn)來購入商品的采購成本及盤盈之?dāng)?shù)；貸方登記商品銷售及盤虧之?dāng)?shù)，期末余額表示庫存商品的實(shí)存數(shù)額。該賬戶可按商品類別、品名、規(guī)格、等級(jí)、存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬。
（二）商品采購成本的確定
1．國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨時(shí)所支付的價(jià)稅款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)增值稅款后的數(shù)額作為采購成本，購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營費(fèi)用。
2．企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差、關(guān)稅和傭金。如以離岸價(jià)格成交的，其離岸后應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，亦應(yīng)計(jì)入采購成本。
3．企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)稅款，扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額。
4．企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價(jià)款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款后的數(shù)額。
（三）本地購進(jìn)的核算
本地商品購進(jìn)，由于企業(yè)與供貨單位在同一城市，商品驗(yàn)收與貨款結(jié)算一般在同一天辦理。
[例] 某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛衫1 000包（一包10件），每包單價(jià)86元，計(jì)86 000元；進(jìn)項(xiàng)稅率17％，計(jì)14 620元。價(jià)稅合計(jì)100 620元，商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——新海廠86 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14 620
貸：銀行存款 100 620
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000
貸：商品采購——新海廠86 000
如果商品驗(yàn)收入庫和支付貨款不是同時(shí)進(jìn)行的，有兩種情況：
1．支付貨款，商品未到，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——新海廠86 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14 620
貸：銀行存款 100 620
商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫，再作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000
貸：商品采購——新海廠86 000
2．商品驗(yàn)收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——新海廠86 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14 620
貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票 100 620
同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000
貸：商品采購——新海廠86 000
商業(yè)匯票到期付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付票據(jù) 100 620
貸：銀行存款 100 620
（四）異地購進(jìn)的核算
異地商品購進(jìn)，由于企業(yè)與供貨單位不在同一城市，商品由供貨單位委托運(yùn)輸部門發(fā)運(yùn)，而托收憑證由銀行通過郵寄傳遞，因此，商品與托收結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)的時(shí)間可能會(huì)出現(xiàn)三種情況：一是托收憑證先到，商品后到；二是商品先到，托收憑證后到；三是托收憑證和商品同時(shí)到達(dá)。這三種情況的會(huì)計(jì)核算方法有所不同，同時(shí)，按“發(fā)貨制”要求，購進(jìn)商品的運(yùn)費(fèi)由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業(yè)托收。
1．托收憑證先到，商品后到。這是指托收承付結(jié)算憑證已到而商品尚在運(yùn)輸途中的情況。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和“專用發(fā)票”，9經(jīng)業(yè)務(wù)部門與合同核對(duì)無誤后承付貨款。
[例] 某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20 000塊，單價(jià)2．20元，進(jìn)項(xiàng)稅率17％，價(jià)稅共計(jì)51 480元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。
（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無誤，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——天津百貨44 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 580
經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 900
貸：銀行存款 52 480
根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，對(duì)商品流通企業(yè)外購商品等貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
本例進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)1 000元，應(yīng)扣進(jìn)項(xiàng)稅款10％計(jì)100元，因此列支經(jīng)營費(fèi)用900元，應(yīng)交稅金為7 580元（44 000×17％+1 000×10％）。
（2）商品運(yùn)到，經(jīng)倉庫點(diǎn)驗(yàn)入庫，根據(jù)倉庫送來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——香皂44 000
貸：商品采購——天津百貨44 000
2．商品先到，托收憑證后到。這是指商品已到而托收憑證未到，尚不能承付貨款的情況。在會(huì)計(jì)核算上，按制度規(guī)定，這種情況暫不作賬務(wù)處理；月末按暫估進(jìn)價(jià)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——香皂44 000
貸：應(yīng)付賬款——天津百貨44 000
（1）下月初對(duì)月末尚未付款的商品用紅字沖回。
借：庫存商品——香皂 44000 （紅字）
貸：應(yīng)付賬款——天津百貨 44000 （紅字）
（2）接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證、“專用發(fā)票”和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無誤，承付貨款作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——天津百貨44 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 580
經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 900
貸：銀行存款 52 480
同時(shí)，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——香皂44 000
貸：商品采購——天津百貨44 000
3．托收憑證與商品同日到達(dá)。所謂托收憑證與商品同日到達(dá)，是指承付貨款和商品點(diǎn)驗(yàn)入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購進(jìn)核算方法處理。財(cái)會(huì)部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運(yùn)費(fèi)清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——天津百貨44 000
經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 900
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 580
貸：銀行存款 52 480
同時(shí)：
借：庫存商品——香皂44 000
貸：商品采購——天津百貨44 000
（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品種繁多，包括油、糧、棉、麻、煙、糖、果、藥材、禽、蛋、畜等。
1．農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購一般程序。
收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，在做好驗(yàn)質(zhì)、定級(jí)、計(jì)價(jià)、點(diǎn)數(shù)、過秤和入庫驗(yàn)收等一系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計(jì)數(shù)單”，每日或定期按品名匯總編制“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表”辦理付款，并報(bào)送財(cái)會(huì)部門。
2．收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。
（1）直接收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。直接收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指商業(yè)企業(yè)設(shè)置收購網(wǎng)點(diǎn)，以自籌資金直接向生產(chǎn)者收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價(jià)依照10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
[例] “某收購站收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，計(jì)價(jià)78 000元，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——A農(nóng)產(chǎn)品[78 000×（1-10％）] 70 200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（78 000×1O％） 7 800
貸：銀行存款 78 000
商品驗(yàn)收入庫：
借：庫存商品——A農(nóng)產(chǎn)品 70 200
貸：商品采購——A農(nóng)產(chǎn)品 70 200
如果收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，如茶葉、煙葉、木耳、水產(chǎn)品、原木、原竹、生豬、菜牛、菜羊等，則由收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)交納增值稅。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)按收購價(jià)作購進(jìn)入賬。在計(jì)算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購成本的同時(shí)，還要計(jì)算應(yīng)交納的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅。
[例] 某收購站收購應(yīng)稅B農(nóng)產(chǎn)品10噸，收購價(jià)每千克8元，共計(jì)80 000元，增值稅稅率為17％，價(jià)稅合計(jì)93 600元，以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：
以銀行存款支付B農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款時(shí)：
借：商品采購——B農(nóng)產(chǎn)品80 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600
貸：銀行存款 93 600
B農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：庫存商品——B農(nóng)產(chǎn)品80 000
貸：商品采購——B農(nóng)產(chǎn)品80 000
（2）預(yù)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)除直接收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品外，還可以對(duì)某些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)購，由收購企業(yè)通過預(yù)付定金的辦法，與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簽訂合同，規(guī)定預(yù)購的品種、數(shù)量、質(zhì)量和交售時(shí)間，待收獲后進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。
反映預(yù)購定金的賬戶是“預(yù)付賬款”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。借方登記支付預(yù)付款數(shù)；貸方登記收購商品時(shí)應(yīng)付的價(jià)款，借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。
[例] 某收購企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂C農(nóng)產(chǎn)品預(yù)購合同，預(yù)付定金6 000元，秋后交售時(shí)扣回。其會(huì)計(jì)分錄如下：
支付預(yù)購定金時(shí)：
借：預(yù)付賬款——××生產(chǎn)單位 6 000
貸：銀行存款 6 000
收到交售免稅C農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)11 000元，按合同規(guī)定扣回預(yù)購定金6 000元，補(bǔ)付價(jià)款5 000元：
借：商品采購——C農(nóng)產(chǎn)品 9 900
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 100
貸：預(yù)付賬款 6 000
銀行存款 5 000
如果交售價(jià)款小于預(yù)購定金數(shù)，假設(shè)只有5 500元，則其多付的貨款應(yīng)予退回，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——c農(nóng)產(chǎn)品 4 950
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 550
銀行存款 500
貸：預(yù)付賬款 6 000
（六）國外購進(jìn)商品的核算
商業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大花色品種，滿足市場需要，通過編制計(jì)劃，簽訂進(jìn)口合同，從國外購進(jìn)適銷對(duì)路的商品。在接到對(duì)方發(fā)運(yùn)通知后，做好接運(yùn)準(zhǔn)備及辦理投保手續(xù)，收到銀行轉(zhuǎn)來國外寄來（或直接寄來）全套單據(jù)后，應(yīng)與進(jìn)口合同進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)。
[例] 某商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口商品一批，到岸價(jià)為90 000美元，關(guān)稅率為20％，海關(guān)完稅憑證注明增值稅率為17％。當(dāng)日匯率為8.70元。
1．按照國外發(fā)票原幣金額支付折合人民幣計(jì)算為783 000元，另以人民幣計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅為156 600元，增值稅為159 732元[783 000×（1+20%）×17%]，支付價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——進(jìn)口商品采購 939 600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 159 732
貸：銀行存款 1 099 332
如果該批進(jìn)口商品屬于應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品，則應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)商品的成本。用人民幣支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——進(jìn)口商品采購 ×××
貸：銀行存款 ×××
如果進(jìn)口商品是按離岸價(jià)成交，則用外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)折合人民幣，按實(shí)際支出計(jì)入進(jìn)口商品采購成本。
2．以銀行存款支付檢驗(yàn)費(fèi)500元，銀行手續(xù)費(fèi)200元。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：經(jīng)營費(fèi)用——檢驗(yàn)費(fèi) 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 200
貸：銀行存款 700
3．結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——進(jìn)口商品 939 600
貸：商品采購——進(jìn)口商品采購 939 600
（七）購進(jìn)商品溢余和短缺的核算
商品購進(jìn)后，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格驗(yàn)收數(shù)量和質(zhì)量。在驗(yàn)收時(shí)如發(fā)現(xiàn)實(shí)收數(shù)多于或少于應(yīng)收數(shù)量，即為購進(jìn)商品溢余和短缺。
購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的原因很多，有的是由于商品本身性能和自然條件的變化而造成的商品升溢或損耗；有的是由于供貨單位的工作差錯(cuò)，多發(fā)或少發(fā)；也有的是運(yùn)輸單位的失職而造成的丟失、破壞等事故。
購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺情況，應(yīng)由驗(yàn)收部門會(huì)同運(yùn)輸單位作出詳細(xì)記錄和鑒定證明，并填制“商品溢余（短缺）報(bào)告單”報(bào)有關(guān)部門作為清查和處理的依據(jù)。
購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺，在未查明原因以前，先按商品實(shí)收數(shù)入庫，并根據(jù)“商品溢余（短缺）報(bào)告單”將溢余或短缺商品先以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶處理，對(duì)于“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，一般不考慮增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；但若購進(jìn)商品發(fā)生毀損與短缺，屬于正常性的情況，可以減少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于非正常性的情況，則不得抵扣。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生而未查明原因等待處理的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧、溢余和短缺。其下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的借方登記商品短缺發(fā)生數(shù)和商品溢余轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記商品溢余發(fā)生數(shù)和商品短缺轉(zhuǎn)銷數(shù)；借方余額表示尚未處理的商品短缺數(shù)額；貸方余額表示尚未處理的商品溢余數(shù)額。
1．購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算。
[例] 某商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)白砂糖2 000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6 000元，增值稅稅率17％，計(jì)1 020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貸款。
（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：商品采購——×單位 6 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 080
經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi) 90
貸：銀行存款 7 110
（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2 050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——砂糖 6 150
貸：商品采購——×單位 6 000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150