（四）信用證的主要內(nèi)容
信用證沒有統(tǒng)一的格式，各國銀行均按本行要求進行設計，但信用證的主要內(nèi)容基本上是一致的，具體說來，主要有以下幾項：
1.信用證的當事人
包括開證人（Opener）、開證行（Opener Bank）、受益人（Beneficiary）、通知行（Advising Bank）、議付行（Negotiating Bank）、付款行（Paying Bank）等。
2.對信用證本身的說明
如信用證的編號、種類、開證日期等，也包括信用證金額與匯票條款，其中涉及信用證金額或匯票金額、出票人、付款期限及其確定辦法和出票條款等。
3.裝運期限、交單期限以及到期日和到期地點。
4.單據(jù)條款
主要規(guī)定應提交哪些單據(jù)（如發(fā)票、提單、保險單、裝箱單、重量單、產(chǎn)地證、商品檢驗證書等）、各種單據(jù)的份數(shù)，以及這些單據(jù)應表明的貨物的名稱、品質(zhì)規(guī)格、數(shù)量、包裝、單價、總金額、運輸方式、裝卸地點等。
5.特殊條款
根據(jù)進口國政治、經(jīng)濟和貿(mào)易情況的變化或每一筆具體交易的需要，作出的特殊規(guī)定，并無統(tǒng)一的標準。
6.開證行保證條款
開證行對受益人及匯票持有人保證，銀行在收到符合信用證要求的單據(jù)后，即對根據(jù)信用證開出的匯票承擔付款的責任。
（五）信用證的種類
信用證可以根據(jù)它的性質(zhì)、付款期限等特點作不同的分類，常見的主要有以下幾種：
1.可撤銷信用證和不可撤銷信用證
可撤銷信用證（Revocable L/C）是指開證行可以不經(jīng)過受益人同意，也不必事先通知受益人，在付款、承兌或議付以前，隨時修改信用證內(nèi)容或撤銷信用證。這種信用證對出口人來說，并未得到真正的信用，因此，在國際貿(mào)易實踐中極少使用。 不可撤銷信用證（Irrevocable L/C）是指信用證一經(jīng)開出，在有效期內(nèi)未經(jīng)受益人及有關當事人同意，開證行不得片面修改或撤銷的信用證。只要受益人提交的單據(jù)符合信用證規(guī)定，開證行必須履行付款義務。這種信用證對受益人收款較有保障，在國際貿(mào)易中使用為廣泛。按“UCP500”的規(guī)定，凡信用證上未寫明“不可撤銷”字樣的應視作不可撤銷信用證。
2.跟單信用證和光票信用證
信用證規(guī)定賣方出具的匯票為跟單匯票時，即為跟單信用證（Documentary L/C）；匯票為光票時，即為光票信用證（Clean L/C）。在國際貿(mào)易中，跟單信用證比光票信用證使用得廣泛。
3.保兌信用證與不保兌信用證
保兌是指一家銀行開出的信用證由另一家銀行加以保證兌付。凡經(jīng)過另一家銀行保兌的信用證（Confirmed L/C），沒有經(jīng)過保兌的信用證稱為不保兌信用證（Unconfirmed L/C）。信用證經(jīng)過另一家銀行保兌后，就有兩家銀行（開證行與保兌行）對受益人負責。保兌行與開證行一樣承擔付款責任。所以保兌信用證比不保兌信用證對進口人安全收匯更有保障。
4.即期付款信用證、延期信用證、承兌信用證與議付信用證
即期付款信用證（Sight Payment L/C）是指采用即期兌現(xiàn)方式的信用證，證中通常注明“付款兌現(xiàn)”字樣。延期付款信用證（Deferred Payment L/C）是指遠期付款而又不要匯款的信用證，銀行在收到單據(jù)后將單據(jù)交給開證人，在規(guī)定付款到期日銀行才對受益人付款。承兌信用證（Acceptance L/C）是要匯票的信用證，匯票的付款人在收到符合信用證規(guī)定的匯票和單據(jù)時，先在匯票履行承兌手續(xù)，待匯票到期日再履行付款。議付信用證（Negotiation L/C）是指開證行在信用證條款中，邀請其他銀行（不是以付款人的身份）買入?yún)R票與單據(jù)的信用證。
5.即期信用證和遠期信用證
即期信用證（Sight L/C）是指開證行或指定的付款行收到符合信用證條款的單據(jù)或匯票和單據(jù)即予付款的信用證。遠期信用證（Usance L/C）是指開證行或其指定付款行收到遠期匯票或單據(jù)后，在規(guī)定的期限內(nèi)保證付款的信用證。由于即期信用證可使受益人通過銀行即期付款或議付取得貨款，因而在國際貿(mào)易實踐中使用廣。
6.可轉(zhuǎn)讓信用證
可轉(zhuǎn)讓信用證（Transferable L/C）是指開證行授權受益人將信用證的全部或一部分商品和金額轉(zhuǎn)讓給一個或數(shù)個受讓人即第二受益人使用的信用證。只有明確注明“可轉(zhuǎn)讓”字樣的信用證才能轉(zhuǎn)讓，并且只能轉(zhuǎn)讓，第二受益人不能把該信用證作第二次轉(zhuǎn)讓。如信用證不禁止分批裝運，在累計不超過信用證金額的條件下，可以分批轉(zhuǎn)讓給數(shù)個第二受益人，各項轉(zhuǎn)讓數(shù)額的總和視為信用證的轉(zhuǎn)讓。信用證的轉(zhuǎn)讓不等于買賣合同也隨之轉(zhuǎn)讓，如果第二受益人不履行合同，原出口人仍須對其與進口人簽訂的買賣合同負責。
7.循環(huán)信用證
循環(huán)信用證（Revolving L/C）是指受益人在一定時間內(nèi)使用了規(guī)定金額后，可以重新恢復信用證原金額再度使用，直至達到規(guī)定的時間、次數(shù)或金額為止的信用證。該信用證適用于一些商品數(shù)量較大，需要在較長的一段時間內(nèi)分期分批交貨的買賣合同，可以減少買方逐筆開證的手續(xù)和費用，并能使賣方獲得收取全部貨款的銀行保證。
8.對開信用證
對開信用證（Reciprocal L/C）是指當交易的雙方進行互有進出的和互有關聯(lián)的對等或基本上對等的交易時，雙方都對其進口部分向?qū)Ψ介_出的信用證。對開信用證的特點是：兩張信用證是互相聯(lián)系、互相約束、互為條件的。一般來說，兩張信用證必須同時生效。任何一張信用證的開證人、受益人、開證行分別為另一張信用證的受益人、開證人和通知行。對開信用證往往用于易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易和來料加工、來件裝配等業(yè)務。
第一章 國際稅收法律制度
第一節(jié) 概述
一、國際稅法的概念
關于國際稅法的概念和性質(zhì)，理論界一直存在分歧，這種分歧實際上是與國際經(jīng)濟法的概念與性質(zhì)的爭論這一大背景緊密相關的。
第一種被稱為“狹義說”，以德國學者李卜特為代表。持這一觀點的學者嚴格恪守國際法與國內(nèi)法的界限劃分，認為國際稅法是調(diào)整國家間稅收分配關系的法律規(guī)范的總和。也就是說，國際稅法是國際法的一個部分，是國際法規(guī)范在稅收領域的具體體現(xiàn)，其范圍主要包括調(diào)整國際稅收關系的國際稅收條約、協(xié)定以及國際稅收習慣，而不包括各國的涉外稅收法律制度。體現(xiàn)在主體上，國家是享有權利承擔義務的主體。
另一種觀點被稱為“廣義說”，以瑞士學者尼奇勒為代表。持這一觀點的學者從國際稅收制度的實際出發(fā)，認為國際稅法由調(diào)整國家間稅收分配關系的國際法規(guī)范和調(diào)整一國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關系的國內(nèi)法規(guī)范共同組成，在性質(zhì)上屬于“跨國法”。其范圍既包括國際稅收條約、協(xié)定及國際稅收習慣，又包括各國的涉外稅法規(guī)范。國家和跨國納稅人共同構成國際稅收法律關系的主體。
兩種觀點分歧的根源在于對國際稅法調(diào)整對象的不同理解，也即國際稅收關系是否應將國家與跨國納稅人間的征納關系包含在內(nèi)。前一種觀點對此持否定態(tài)度，認為國際稅收關系只涉及國家間的稅收利益分配關系，國際稅法的任務就在于運用沖突規(guī)范協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權的矛盾。后一種觀點則認為國際稅收關系包括國家間的稅收利益分配關系和國家與跨國納稅人的稅收征納關系兩者在內(nèi)，國際稅法的任務不僅體現(xiàn)于國家之間稅收管轄權的協(xié)調(diào)，還體現(xiàn)于在此基礎上進一步平衡國家與跨國納稅人之間的利益關系。
我們可以給國際稅法作出以下定義：國際稅法是調(diào)整包括國家間的稅收利益分配關系和國家與跨國納稅人之間的稅收征納管轄在內(nèi)的國際稅收關系的國際法規(guī)范與國內(nèi)法規(guī)范的總稱。
國際稅法的淵源主要包括兩個部分：國際法淵源部分和國內(nèi)法淵源部分。其中國際法部分主要指各國間為協(xié)調(diào)對跨國征稅對象的課稅關系而簽訂的雙邊或多邊國際稅收條約、協(xié)定，以及在實踐中逐步形成、被普遍適用的國際稅收習慣。它們的主要作用是協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權的矛盾沖突，合理分配稅收利益，避免國際重復征稅，同時為克服國際逃避稅行為而確立國際稅收協(xié)作制度。國內(nèi)法部分主要指各國針對具有跨國性質(zhì)的征稅對象獨立制定的所得稅法和一般財產(chǎn)稅法，對于普通法系的國家還包括法院作出的稅務案件判例。這一部分規(guī)范的作用在于具體確定一國稅收管轄權所及的人和物的范圍，以及課稅的方式和程序。國際稅法的這兩個部分功能各有側重，體系彼此獨立，但又互相配合互相滲透，共同完成對國際稅收關系的調(diào)整。
二、國際稅法的特征
國際稅法除了調(diào)整對象、性質(zhì)及任務與純粹的國際公法、國內(nèi)稅法都有所區(qū)別外，具體體現(xiàn)在適用的主體、客體以及采用的調(diào)整方法上，國際稅法與國內(nèi)稅法都有不同，這些不同構成了國際稅法部門的獨有特征。
（一）主體
1、國家
（1） 作為征稅主體
（2） 作為稅收分配主體
2、跨國納稅人
（二）客體：主要是納稅人的跨國所得
1、必須是應稅所得
2、跨國納稅人的所得
（三）調(diào)整對象
1、稅收征納關系
2、稅收分配關系
（四）稅收法律規(guī)范
1、多樣性
2、具有公法性質(zhì)
三、國際稅法的原則
征稅公平原則（橫向公平；縱向公平）
四、國際稅法的作用
1、維護國家主權和利益
2、貫徹平等互利原則，促進國際經(jīng)濟交往不斷擴大
3、有效保證東道國鼓勵外資的優(yōu)惠政策真正發(fā)揮作用
第二節(jié) 稅收管轄權
一、稅收管轄權
（一）概念
稅收管轄權（tax jurisdiction）是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋嗔?。它包括居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權?BR> （二）特點
1、是完全獨立自主的權力。
2、各國稅收管轄權平等。
3、稅收管轄權的行使受國家主權所及范圍的限制。
信用證沒有統(tǒng)一的格式，各國銀行均按本行要求進行設計，但信用證的主要內(nèi)容基本上是一致的，具體說來，主要有以下幾項：
1.信用證的當事人
包括開證人（Opener）、開證行（Opener Bank）、受益人（Beneficiary）、通知行（Advising Bank）、議付行（Negotiating Bank）、付款行（Paying Bank）等。
2.對信用證本身的說明
如信用證的編號、種類、開證日期等，也包括信用證金額與匯票條款，其中涉及信用證金額或匯票金額、出票人、付款期限及其確定辦法和出票條款等。
3.裝運期限、交單期限以及到期日和到期地點。
4.單據(jù)條款
主要規(guī)定應提交哪些單據(jù)（如發(fā)票、提單、保險單、裝箱單、重量單、產(chǎn)地證、商品檢驗證書等）、各種單據(jù)的份數(shù)，以及這些單據(jù)應表明的貨物的名稱、品質(zhì)規(guī)格、數(shù)量、包裝、單價、總金額、運輸方式、裝卸地點等。
5.特殊條款
根據(jù)進口國政治、經(jīng)濟和貿(mào)易情況的變化或每一筆具體交易的需要，作出的特殊規(guī)定，并無統(tǒng)一的標準。
6.開證行保證條款
開證行對受益人及匯票持有人保證，銀行在收到符合信用證要求的單據(jù)后，即對根據(jù)信用證開出的匯票承擔付款的責任。
（五）信用證的種類
信用證可以根據(jù)它的性質(zhì)、付款期限等特點作不同的分類，常見的主要有以下幾種：
1.可撤銷信用證和不可撤銷信用證
可撤銷信用證（Revocable L/C）是指開證行可以不經(jīng)過受益人同意，也不必事先通知受益人，在付款、承兌或議付以前，隨時修改信用證內(nèi)容或撤銷信用證。這種信用證對出口人來說，并未得到真正的信用，因此，在國際貿(mào)易實踐中極少使用。 不可撤銷信用證（Irrevocable L/C）是指信用證一經(jīng)開出，在有效期內(nèi)未經(jīng)受益人及有關當事人同意，開證行不得片面修改或撤銷的信用證。只要受益人提交的單據(jù)符合信用證規(guī)定，開證行必須履行付款義務。這種信用證對受益人收款較有保障，在國際貿(mào)易中使用為廣泛。按“UCP500”的規(guī)定，凡信用證上未寫明“不可撤銷”字樣的應視作不可撤銷信用證。
2.跟單信用證和光票信用證
信用證規(guī)定賣方出具的匯票為跟單匯票時，即為跟單信用證（Documentary L/C）；匯票為光票時，即為光票信用證（Clean L/C）。在國際貿(mào)易中，跟單信用證比光票信用證使用得廣泛。
3.保兌信用證與不保兌信用證
保兌是指一家銀行開出的信用證由另一家銀行加以保證兌付。凡經(jīng)過另一家銀行保兌的信用證（Confirmed L/C），沒有經(jīng)過保兌的信用證稱為不保兌信用證（Unconfirmed L/C）。信用證經(jīng)過另一家銀行保兌后，就有兩家銀行（開證行與保兌行）對受益人負責。保兌行與開證行一樣承擔付款責任。所以保兌信用證比不保兌信用證對進口人安全收匯更有保障。
4.即期付款信用證、延期信用證、承兌信用證與議付信用證
即期付款信用證（Sight Payment L/C）是指采用即期兌現(xiàn)方式的信用證，證中通常注明“付款兌現(xiàn)”字樣。延期付款信用證（Deferred Payment L/C）是指遠期付款而又不要匯款的信用證，銀行在收到單據(jù)后將單據(jù)交給開證人，在規(guī)定付款到期日銀行才對受益人付款。承兌信用證（Acceptance L/C）是要匯票的信用證，匯票的付款人在收到符合信用證規(guī)定的匯票和單據(jù)時，先在匯票履行承兌手續(xù)，待匯票到期日再履行付款。議付信用證（Negotiation L/C）是指開證行在信用證條款中，邀請其他銀行（不是以付款人的身份）買入?yún)R票與單據(jù)的信用證。
5.即期信用證和遠期信用證
即期信用證（Sight L/C）是指開證行或指定的付款行收到符合信用證條款的單據(jù)或匯票和單據(jù)即予付款的信用證。遠期信用證（Usance L/C）是指開證行或其指定付款行收到遠期匯票或單據(jù)后，在規(guī)定的期限內(nèi)保證付款的信用證。由于即期信用證可使受益人通過銀行即期付款或議付取得貨款，因而在國際貿(mào)易實踐中使用廣。
6.可轉(zhuǎn)讓信用證
可轉(zhuǎn)讓信用證（Transferable L/C）是指開證行授權受益人將信用證的全部或一部分商品和金額轉(zhuǎn)讓給一個或數(shù)個受讓人即第二受益人使用的信用證。只有明確注明“可轉(zhuǎn)讓”字樣的信用證才能轉(zhuǎn)讓，并且只能轉(zhuǎn)讓，第二受益人不能把該信用證作第二次轉(zhuǎn)讓。如信用證不禁止分批裝運，在累計不超過信用證金額的條件下，可以分批轉(zhuǎn)讓給數(shù)個第二受益人，各項轉(zhuǎn)讓數(shù)額的總和視為信用證的轉(zhuǎn)讓。信用證的轉(zhuǎn)讓不等于買賣合同也隨之轉(zhuǎn)讓，如果第二受益人不履行合同，原出口人仍須對其與進口人簽訂的買賣合同負責。
7.循環(huán)信用證
循環(huán)信用證（Revolving L/C）是指受益人在一定時間內(nèi)使用了規(guī)定金額后，可以重新恢復信用證原金額再度使用，直至達到規(guī)定的時間、次數(shù)或金額為止的信用證。該信用證適用于一些商品數(shù)量較大，需要在較長的一段時間內(nèi)分期分批交貨的買賣合同，可以減少買方逐筆開證的手續(xù)和費用，并能使賣方獲得收取全部貨款的銀行保證。
8.對開信用證
對開信用證（Reciprocal L/C）是指當交易的雙方進行互有進出的和互有關聯(lián)的對等或基本上對等的交易時，雙方都對其進口部分向?qū)Ψ介_出的信用證。對開信用證的特點是：兩張信用證是互相聯(lián)系、互相約束、互為條件的。一般來說，兩張信用證必須同時生效。任何一張信用證的開證人、受益人、開證行分別為另一張信用證的受益人、開證人和通知行。對開信用證往往用于易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易和來料加工、來件裝配等業(yè)務。
第一章 國際稅收法律制度
第一節(jié) 概述
一、國際稅法的概念
關于國際稅法的概念和性質(zhì)，理論界一直存在分歧，這種分歧實際上是與國際經(jīng)濟法的概念與性質(zhì)的爭論這一大背景緊密相關的。
第一種被稱為“狹義說”，以德國學者李卜特為代表。持這一觀點的學者嚴格恪守國際法與國內(nèi)法的界限劃分，認為國際稅法是調(diào)整國家間稅收分配關系的法律規(guī)范的總和。也就是說，國際稅法是國際法的一個部分，是國際法規(guī)范在稅收領域的具體體現(xiàn)，其范圍主要包括調(diào)整國際稅收關系的國際稅收條約、協(xié)定以及國際稅收習慣，而不包括各國的涉外稅收法律制度。體現(xiàn)在主體上，國家是享有權利承擔義務的主體。
另一種觀點被稱為“廣義說”，以瑞士學者尼奇勒為代表。持這一觀點的學者從國際稅收制度的實際出發(fā)，認為國際稅法由調(diào)整國家間稅收分配關系的國際法規(guī)范和調(diào)整一國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關系的國內(nèi)法規(guī)范共同組成，在性質(zhì)上屬于“跨國法”。其范圍既包括國際稅收條約、協(xié)定及國際稅收習慣，又包括各國的涉外稅法規(guī)范。國家和跨國納稅人共同構成國際稅收法律關系的主體。
兩種觀點分歧的根源在于對國際稅法調(diào)整對象的不同理解，也即國際稅收關系是否應將國家與跨國納稅人間的征納關系包含在內(nèi)。前一種觀點對此持否定態(tài)度，認為國際稅收關系只涉及國家間的稅收利益分配關系，國際稅法的任務就在于運用沖突規(guī)范協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權的矛盾。后一種觀點則認為國際稅收關系包括國家間的稅收利益分配關系和國家與跨國納稅人的稅收征納關系兩者在內(nèi)，國際稅法的任務不僅體現(xiàn)于國家之間稅收管轄權的協(xié)調(diào)，還體現(xiàn)于在此基礎上進一步平衡國家與跨國納稅人之間的利益關系。
我們可以給國際稅法作出以下定義：國際稅法是調(diào)整包括國家間的稅收利益分配關系和國家與跨國納稅人之間的稅收征納管轄在內(nèi)的國際稅收關系的國際法規(guī)范與國內(nèi)法規(guī)范的總稱。
國際稅法的淵源主要包括兩個部分：國際法淵源部分和國內(nèi)法淵源部分。其中國際法部分主要指各國間為協(xié)調(diào)對跨國征稅對象的課稅關系而簽訂的雙邊或多邊國際稅收條約、協(xié)定，以及在實踐中逐步形成、被普遍適用的國際稅收習慣。它們的主要作用是協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權的矛盾沖突，合理分配稅收利益，避免國際重復征稅，同時為克服國際逃避稅行為而確立國際稅收協(xié)作制度。國內(nèi)法部分主要指各國針對具有跨國性質(zhì)的征稅對象獨立制定的所得稅法和一般財產(chǎn)稅法，對于普通法系的國家還包括法院作出的稅務案件判例。這一部分規(guī)范的作用在于具體確定一國稅收管轄權所及的人和物的范圍，以及課稅的方式和程序。國際稅法的這兩個部分功能各有側重，體系彼此獨立，但又互相配合互相滲透，共同完成對國際稅收關系的調(diào)整。
二、國際稅法的特征
國際稅法除了調(diào)整對象、性質(zhì)及任務與純粹的國際公法、國內(nèi)稅法都有所區(qū)別外，具體體現(xiàn)在適用的主體、客體以及采用的調(diào)整方法上，國際稅法與國內(nèi)稅法都有不同，這些不同構成了國際稅法部門的獨有特征。
（一）主體
1、國家
（1） 作為征稅主體
（2） 作為稅收分配主體
2、跨國納稅人
（二）客體：主要是納稅人的跨國所得
1、必須是應稅所得
2、跨國納稅人的所得
（三）調(diào)整對象
1、稅收征納關系
2、稅收分配關系
（四）稅收法律規(guī)范
1、多樣性
2、具有公法性質(zhì)
三、國際稅法的原則
征稅公平原則（橫向公平；縱向公平）
四、國際稅法的作用
1、維護國家主權和利益
2、貫徹平等互利原則，促進國際經(jīng)濟交往不斷擴大
3、有效保證東道國鼓勵外資的優(yōu)惠政策真正發(fā)揮作用
第二節(jié) 稅收管轄權
一、稅收管轄權
（一）概念
稅收管轄權（tax jurisdiction）是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋嗔?。它包括居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權?BR> （二）特點
1、是完全獨立自主的權力。
2、各國稅收管轄權平等。
3、稅收管轄權的行使受國家主權所及范圍的限制。