&本章重點&
（1）借款審計
（2）所有者權(quán)益審計
（3）投資審計
&&本章難點&
（1）投資在審計實務中的運用； （2）所有者權(quán)益審計與驗資的結(jié)合
&主要知識點總結(jié)&
§l 籌資與投資循環(huán)的特性
籌資與投資循環(huán)中所涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等；籌資與投資循環(huán)中所涉及的利潤表項目主要包括：財務費用、投資收益等。
§2控制測試與交易的實質(zhì)性程序
籌資活動的控制測試
CPA在決定是否對應付債券內(nèi)部控制進行控制測試時，如果企業(yè)應付債券業(yè)務不多，CPA可根據(jù)成本效益原則直接進行實質(zhì)性程序；如果企業(yè)應付債券業(yè)務繁多，CPA就可考慮進行控制測試。
CFA在了解企業(yè)應付債券內(nèi)部控制后，應運用一定的方法進行內(nèi)部控制測試以測試其健全、有效程度。
控制測試方法通常包括如下內(nèi)容：
（1）取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會授權(quán)，是否履行了適當?shù)膶徟掷m(xù)，是否符合法律的規(guī)定。
（2）檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。
（3）取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。
（4）檢查債券入賬的會計處理是否正確。
（5）檢查債券溢（折）價的會計處理是否正確。
（6）取得債券償還和回購時的董事會決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會的授權(quán)進行。
投資的控制測試
1．進行抽查。CPA應抽查投資業(yè)務的會計記錄。例如，可從各類投資業(yè)務的明細賬中抽取部分會計分錄，按原始憑證到明細賬、總賬順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計處理過程是否合規(guī)、完整，并據(jù)以核實上述了解的有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到有效的執(zhí)行。
2．審閱內(nèi)部盤核報告。CPA應審閱內(nèi)部審計人員或其他授權(quán)人員對投資資產(chǎn)進行定期盤核的報告。應審閱其盤點方法是否恰當、盤點結(jié)果與會計記錄相核對情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。如果各期盤核報告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實之間存在差異（或差異不大），說明投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行。
§3 借款相關(guān)項目審計
短期借款其審計目標一般包括：
1．確定期末借款是否存在；
2．確定期末借款是否為被審計單位應履行的償還義務；
3．確定借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；
4．確定借款的期末余額是否正確；
5．確定借款的披露是否恰當。
長期借款的審計目標一般包括：
1．確定期末借款是否存在；
2．確定期末借款是否為被審計單位應履行的償還義務；
3．確定借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；
4．確定借款的期末余額是否正確；
5．確定借款的披露是否恰當。
應付債券的審計目標一般包括：
1．確定期末應付債券是否存在；
2．確定期末應付債券是否為被審計單位應履行的償還義務；
3．確定應付債券的發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；
4．確定應付債券的期末余額是否正確；
5．確定應付債券的披露是否恰當。
財務費用的審計目標一般包括：
1．確定記錄的財務費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；
2．確定財務費用記錄是否完整；
3．確定與財務費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；
4．確定財務費用是否已記錄于正確的會計期間；
5．確定財務費用的內(nèi)容是否正確；
6．確定財務費用的披露是否恰當。
§4所有者權(quán)益相關(guān)項目審計
實收資本（股本）的審計目標一般包括：
1．確定實收資本（股本）是否存在；
2．確定實收資本（股本）的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
3．確定實收資本（股本）期末余額是否正確；
4．確定實收資本（股本）的披露是否恰當。
資本公積的審計目標一般包括：
1．確定資本公積是否存在；
2．確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
3．確定資本公積期末余額是否正確；
4．確定資本公積的披露是否恰當。
盈余公積的審計目標一般包括：
確定期末盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確；確定盈余公積的披露是否恰當。
§5 投資相關(guān)項目審計
§6 其他相關(guān)項目審計
&本章習題&
&本章主要知識點測試&
&本章難點討論&
（1）借款審計
（2）所有者權(quán)益審計
（3）投資審計
&&本章難點&
（1）投資在審計實務中的運用； （2）所有者權(quán)益審計與驗資的結(jié)合
&主要知識點總結(jié)&
§l 籌資與投資循環(huán)的特性
籌資與投資循環(huán)中所涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等；籌資與投資循環(huán)中所涉及的利潤表項目主要包括：財務費用、投資收益等。
§2控制測試與交易的實質(zhì)性程序
籌資活動的控制測試
CPA在決定是否對應付債券內(nèi)部控制進行控制測試時，如果企業(yè)應付債券業(yè)務不多，CPA可根據(jù)成本效益原則直接進行實質(zhì)性程序；如果企業(yè)應付債券業(yè)務繁多，CPA就可考慮進行控制測試。
CFA在了解企業(yè)應付債券內(nèi)部控制后，應運用一定的方法進行內(nèi)部控制測試以測試其健全、有效程度。
控制測試方法通常包括如下內(nèi)容：
（1）取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會授權(quán)，是否履行了適當?shù)膶徟掷m(xù)，是否符合法律的規(guī)定。
（2）檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。
（3）取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。
（4）檢查債券入賬的會計處理是否正確。
（5）檢查債券溢（折）價的會計處理是否正確。
（6）取得債券償還和回購時的董事會決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會的授權(quán)進行。
投資的控制測試
1．進行抽查。CPA應抽查投資業(yè)務的會計記錄。例如，可從各類投資業(yè)務的明細賬中抽取部分會計分錄，按原始憑證到明細賬、總賬順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計處理過程是否合規(guī)、完整，并據(jù)以核實上述了解的有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到有效的執(zhí)行。
2．審閱內(nèi)部盤核報告。CPA應審閱內(nèi)部審計人員或其他授權(quán)人員對投資資產(chǎn)進行定期盤核的報告。應審閱其盤點方法是否恰當、盤點結(jié)果與會計記錄相核對情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。如果各期盤核報告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實之間存在差異（或差異不大），說明投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行。
§3 借款相關(guān)項目審計
短期借款其審計目標一般包括：
1．確定期末借款是否存在；
2．確定期末借款是否為被審計單位應履行的償還義務；
3．確定借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；
4．確定借款的期末余額是否正確；
5．確定借款的披露是否恰當。
長期借款的審計目標一般包括：
1．確定期末借款是否存在；
2．確定期末借款是否為被審計單位應履行的償還義務；
3．確定借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；
4．確定借款的期末余額是否正確；
5．確定借款的披露是否恰當。
應付債券的審計目標一般包括：
1．確定期末應付債券是否存在；
2．確定期末應付債券是否為被審計單位應履行的償還義務；
3．確定應付債券的發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；
4．確定應付債券的期末余額是否正確；
5．確定應付債券的披露是否恰當。
財務費用的審計目標一般包括：
1．確定記錄的財務費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；
2．確定財務費用記錄是否完整；
3．確定與財務費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；
4．確定財務費用是否已記錄于正確的會計期間；
5．確定財務費用的內(nèi)容是否正確；
6．確定財務費用的披露是否恰當。
§4所有者權(quán)益相關(guān)項目審計
實收資本（股本）的審計目標一般包括：
1．確定實收資本（股本）是否存在；
2．確定實收資本（股本）的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
3．確定實收資本（股本）期末余額是否正確；
4．確定實收資本（股本）的披露是否恰當。
資本公積的審計目標一般包括：
1．確定資本公積是否存在；
2．確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
3．確定資本公積期末余額是否正確；
4．確定資本公積的披露是否恰當。
盈余公積的審計目標一般包括：
確定期末盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確；確定盈余公積的披露是否恰當。
§5 投資相關(guān)項目審計
§6 其他相關(guān)項目審計
&本章習題&
&本章主要知識點測試&
&本章難點討論&