合并報表編制妙則
合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡潔的會計分錄語言來表達這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下：
第一步曲：資產(chǎn)負債表項目抵銷由于子公司的凈權(quán)益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：實收資本（股本）……………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）
資本公積 …………………………………………………（同上）
盈余公積 …………………………………………………（同上）
未分配利潤………………………………………………（同上）
合并價差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長期股權(quán)投資………………………………（母公司對子公司的投資）
少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）
第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的
合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益……………………………（子公司本年凈利潤*母公司所占分額）
少數(shù)股東收益……………………………（子公司本年凈利潤*少數(shù)股權(quán)所占分額）
期初未分配利潤…………………………（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積………………………（同上）
應(yīng)付利潤…………………………………（同上）
未分配利潤………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實現(xiàn)的利潤，
從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應(yīng)予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。
⑴ 存貨業(yè)務(wù)
① 本期銷售額抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入………………（本期銷售額=銷售價格*數(shù)量）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
② 本期購進但本期未銷出的部分，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷
借：主營業(yè)務(wù)成本…………（本期未實現(xiàn)利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購進，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤………（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率）
貸：存貨
④ 上期購進，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
⑵ 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
A 子公司購進母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙ 購進當(dāng)年：
① 將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷售價格）
貸：主營業(yè)務(wù)成本……………………（本期銷售成本）
固定資產(chǎn)…………………………（未實現(xiàn)利潤部分）
上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?BR> ②借：主營業(yè)務(wù)收入
累計折舊
貸：主營業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)
③借：主營業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)成本
累計折舊
此時，未實現(xiàn)利潤部分就為固定資產(chǎn)的凈值
④ 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊………………………………（購進當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙ 購進之后第n年：
① 將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………（數(shù)額等于購進當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產(chǎn)
② 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）
合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡潔的會計分錄語言來表達這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下：
第一步曲：資產(chǎn)負債表項目抵銷由于子公司的凈權(quán)益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：實收資本（股本）……………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）
資本公積 …………………………………………………（同上）
盈余公積 …………………………………………………（同上）
未分配利潤………………………………………………（同上）
合并價差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長期股權(quán)投資………………………………（母公司對子公司的投資）
少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）
第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的
合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益……………………………（子公司本年凈利潤*母公司所占分額）
少數(shù)股東收益……………………………（子公司本年凈利潤*少數(shù)股權(quán)所占分額）
期初未分配利潤…………………………（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積………………………（同上）
應(yīng)付利潤…………………………………（同上）
未分配利潤………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實現(xiàn)的利潤，
從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應(yīng)予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。
⑴ 存貨業(yè)務(wù)
① 本期銷售額抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入………………（本期銷售額=銷售價格*數(shù)量）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
② 本期購進但本期未銷出的部分，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷
借：主營業(yè)務(wù)成本…………（本期未實現(xiàn)利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購進，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤………（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率）
貸：存貨
④ 上期購進，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
⑵ 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
A 子公司購進母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙ 購進當(dāng)年：
① 將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷售價格）
貸：主營業(yè)務(wù)成本……………………（本期銷售成本）
固定資產(chǎn)…………………………（未實現(xiàn)利潤部分）
上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?BR> ②借：主營業(yè)務(wù)收入
累計折舊
貸：主營業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)
③借：主營業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)成本
累計折舊
此時，未實現(xiàn)利潤部分就為固定資產(chǎn)的凈值
④ 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊………………………………（購進當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙ 購進之后第n年：
① 將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………（數(shù)額等于購進當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產(chǎn)
② 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）