一、考試大綱
（一）掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的計算
（二）掌握消費稅納稅人、消費稅征收范圍；掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算
（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
（四）熟悉關(guān)稅納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算
（五）熟悉增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定
（六）熟悉增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（七）了解增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅納稅地點和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點
二、本章重點與難點
第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅及征收范圍
增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括：
1、銷售貨物是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；
2、加工修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)；
3、進口貨物是指進入中國關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅；
4、視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為；
5、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅而征收營業(yè)稅；
6、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅；
7、屬于增值稅征收范圍的其他項目主要有：
――貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
――銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。
――典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。
――集郵商品如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。
――郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊。
――單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的。
――縫紉業(yè)務(wù)等
二、增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。主要是區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
三、增值稅稅率
基本稅率為17％，低稅率為13％，出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外。
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。
四、增值稅應(yīng)納稅額的計算
1、增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。
2、增值稅銷項稅額的計算
增值稅銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為
銷項稅額＝銷售額×稅率
或：銷項稅額＝組成計稅價格×稅率
3、增值稅進項稅額的計算
增值稅進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目
――一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
――一般納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
――一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照規(guī)定的扣除率計算。
――一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7％的扣除率計算進項稅額。
――生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計算抵扣進項稅額。
――一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以按專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
（2）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目（增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)另有規(guī)定除外）
――納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
――購進固定資產(chǎn)的進項稅額。
――用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
――用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
――用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
――非正常損失購進貨物的進項稅額。
――非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
――小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。
――納稅人進口貨物不得抵扣任何進項稅額。
――納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。
4、增值稅應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額
一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
進口的應(yīng)稅貨物，按照組成計稅 價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
或：應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1＋征收率）ⅹ征收率
五、增值稅出口退（免）稅
（1）出口貨物退免稅的范圍
稅法對出口貨物退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。
（2）出口貨物適用的退稅率
出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。
（3）出口貨物應(yīng)退增值稅的計算
――免、抵、退稅計算方法
――先征后退的計算方法
六、增值稅的減免與起征點
稅法規(guī)定對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不能抵扣。
個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的免征增值稅；超過起征點的全額征稅。
七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點納稅期限
1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：
――采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
――采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
――采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
――采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
――委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
――銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；
――納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
2、增值稅納稅地點、納稅期限
教材對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。
第二節(jié) 消費稅法律制度
一、消費稅納稅人和征收范圍
消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。
1、消費稅納稅人
消費稅的納稅人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。
2、消費稅征收范圍
消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火、化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。
二、消費稅稅率
教材對消費稅稅率作出了具體規(guī)定。
三、消費稅應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)稅消費品銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
價外費用不包括下列項目：
――向購買方收取的增值稅款；
――符合稅法規(guī)定條件的代墊運費。
1、實行從價定率征收的計算方法
應(yīng)納稅額＝銷售額（或組成計稅價格）×稅率
2、實行從量定額征收的計算方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3、實行復(fù)合計稅的計算方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額(或組成計稅價格)×稅率
外購委托加工和進口的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,已繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費稅稅額中抵扣。
四、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅
1、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的范圍
教材對出口應(yīng)稅消費品退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。
2、出口應(yīng)稅消費品適用的退稅率
出口貨物屬于應(yīng)稅消費品的，其退還消費稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。
企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。
3、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算
――屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：
應(yīng)退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率
――屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：
應(yīng)退消費稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額
五、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點
1、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（金銀首飾品除外）均于銷售時納稅，具體納稅義務(wù)時間因銷售和結(jié)算方式有所不同。
――納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
――納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；
――納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
――納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
――除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；
――納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為移送使用的當(dāng)天；
――委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為受托方向委托方交貨的當(dāng)天；
――進口的應(yīng)稅消費品，由報關(guān)進口人在報關(guān)進口時納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。
2、消費稅納稅地點和納稅期限
教材對消費稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。
第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度
一、營業(yè)稅的征收范圍
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種稅。
營業(yè)稅征收范圍包括:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。
二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人
1、營業(yè)稅納稅人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人。
2、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人
委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；
建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；
境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者,以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；
單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；
演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；
個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
三、營業(yè)稅稅率
營業(yè)稅稅率分為3％、5％和20％。
四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。稅法規(guī)定對運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù),可以扣除相關(guān)費用后的余額為營業(yè)額。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
五、營業(yè)稅的起征點
營業(yè)稅納稅人為個人的，其按月納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的，起征點為每日（次）營業(yè)額100元。
六、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限
教材也對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。
第四節(jié) 關(guān)稅法律制度
一、關(guān)稅征收范圍
關(guān)稅是指海關(guān)按照規(guī)定對進出國境的貨物物品征收的一種稅，關(guān)稅分為進口稅和出口稅。
除特殊規(guī)定外，所有進口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。
二、關(guān)稅納稅人
關(guān)稅納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。
對于攜帶進境的物品推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣钔贫ㄏ鄳?yīng)的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品推定其寄件人或托運人為所有人。
三、關(guān)稅的稅目和稅率
關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定。
關(guān)稅稅率分為進口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。其中進口關(guān)稅稅率包括最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等。我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率也有暫定稅率，暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中的出口關(guān)稅稅率。
特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅等。
四、關(guān)稅的計稅依據(jù)
除特殊貨物外，進口貨物的完稅價格由海關(guān)以進口應(yīng)稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。
貨物成交價格是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進口貨物向賣方實付、應(yīng)付的價款總額。
出口貨物的完稅價格由海關(guān)以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計入完稅價格。
出口貨物的成交價格是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。
五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算
1、從價稅計算方法
從價稅是指以進（出）口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
2、從量稅計算方法
從量稅是指以進（出）口貨物的數(shù)量為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額
3、復(fù)合稅計算方法
復(fù)合稅是指對某種進出口貨物同時使用從價和從量計征的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
4、滑準(zhǔn)稅計算方法
滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式。即價格越高稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準(zhǔn)稅率的進口貨物應(yīng)納稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率
六、關(guān)稅的征收管理
教材對關(guān)稅納稅地點納稅期限作出了具體規(guī)定
三、本章歷年考點
1、消費稅的計稅方法 （2005年多選1題、2006年多選1題、2007年單選1題）
2、增值稅專用發(fā)票的使用 （ 2004年單選1題、2005年單選1題）
3、營業(yè)稅征收范圍 （2004年單選1題、2006年多選1題）
4、增值稅征收范圍 （2005年多選1題、2006年多選1題）
5、一般納稅人增值稅計算 （2007年多選1題、2007年判斷1題、2007年計算1題）
6、增值稅的類型 （2007年單選1題）
7、消費稅應(yīng)稅范圍 （2006年多選1題）
8、消費稅計算 （2006年單選2題）
9、營業(yè)稅計算 （2006年單選2題、2007年多選1題、2007年計算1題）
10、消費稅納稅義務(wù)時間 （2005年單選1題）
11、小規(guī)模納稅人增值稅計算 （2005年單選1題、2006年單選1題）
12、委托加工應(yīng)稅消費品的計算 （2005年單選1題）
13、聯(lián)運收入的計算 （2005年單選1題）
14、小規(guī)模納稅人的確定 （2005年多選1題）
（一）掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的計算
（二）掌握消費稅納稅人、消費稅征收范圍；掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算
（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
（四）熟悉關(guān)稅納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算
（五）熟悉增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定
（六）熟悉增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（七）了解增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅納稅地點和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點
二、本章重點與難點
第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅及征收范圍
增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括：
1、銷售貨物是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；
2、加工修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)；
3、進口貨物是指進入中國關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅；
4、視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為；
5、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅而征收營業(yè)稅；
6、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅；
7、屬于增值稅征收范圍的其他項目主要有：
――貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
――銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。
――典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。
――集郵商品如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。
――郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊。
――單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的。
――縫紉業(yè)務(wù)等
二、增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。主要是區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
三、增值稅稅率
基本稅率為17％，低稅率為13％，出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外。
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。
四、增值稅應(yīng)納稅額的計算
1、增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。
2、增值稅銷項稅額的計算
增值稅銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為
銷項稅額＝銷售額×稅率
或：銷項稅額＝組成計稅價格×稅率
3、增值稅進項稅額的計算
增值稅進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目
――一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
――一般納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
――一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照規(guī)定的扣除率計算。
――一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7％的扣除率計算進項稅額。
――生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計算抵扣進項稅額。
――一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以按專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
（2）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目（增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)另有規(guī)定除外）
――納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
――購進固定資產(chǎn)的進項稅額。
――用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
――用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
――用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
――非正常損失購進貨物的進項稅額。
――非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
――小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。
――納稅人進口貨物不得抵扣任何進項稅額。
――納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。
4、增值稅應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額
一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
進口的應(yīng)稅貨物，按照組成計稅 價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
或：應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1＋征收率）ⅹ征收率
五、增值稅出口退（免）稅
（1）出口貨物退免稅的范圍
稅法對出口貨物退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。
（2）出口貨物適用的退稅率
出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。
（3）出口貨物應(yīng)退增值稅的計算
――免、抵、退稅計算方法
――先征后退的計算方法
六、增值稅的減免與起征點
稅法規(guī)定對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不能抵扣。
個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的免征增值稅；超過起征點的全額征稅。
七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點納稅期限
1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：
――采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
――采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
――采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
――采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
――委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
――銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；
――納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
2、增值稅納稅地點、納稅期限
教材對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。
第二節(jié) 消費稅法律制度
一、消費稅納稅人和征收范圍
消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。
1、消費稅納稅人
消費稅的納稅人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。
2、消費稅征收范圍
消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火、化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。
二、消費稅稅率
教材對消費稅稅率作出了具體規(guī)定。
三、消費稅應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)稅消費品銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
價外費用不包括下列項目：
――向購買方收取的增值稅款；
――符合稅法規(guī)定條件的代墊運費。
1、實行從價定率征收的計算方法
應(yīng)納稅額＝銷售額（或組成計稅價格）×稅率
2、實行從量定額征收的計算方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3、實行復(fù)合計稅的計算方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額(或組成計稅價格)×稅率
外購委托加工和進口的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,已繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費稅稅額中抵扣。
四、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅
1、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的范圍
教材對出口應(yīng)稅消費品退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。
2、出口應(yīng)稅消費品適用的退稅率
出口貨物屬于應(yīng)稅消費品的，其退還消費稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。
企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。
3、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算
――屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：
應(yīng)退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率
――屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：
應(yīng)退消費稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額
五、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點
1、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（金銀首飾品除外）均于銷售時納稅，具體納稅義務(wù)時間因銷售和結(jié)算方式有所不同。
――納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
――納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；
――納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
――納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
――除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；
――納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為移送使用的當(dāng)天；
――委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為受托方向委托方交貨的當(dāng)天；
――進口的應(yīng)稅消費品，由報關(guān)進口人在報關(guān)進口時納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。
2、消費稅納稅地點和納稅期限
教材對消費稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。
第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度
一、營業(yè)稅的征收范圍
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種稅。
營業(yè)稅征收范圍包括:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。
二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人
1、營業(yè)稅納稅人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人。
2、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人
委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；
建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；
境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者,以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；
單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；
演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；
個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
三、營業(yè)稅稅率
營業(yè)稅稅率分為3％、5％和20％。
四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。稅法規(guī)定對運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù),可以扣除相關(guān)費用后的余額為營業(yè)額。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
五、營業(yè)稅的起征點
營業(yè)稅納稅人為個人的，其按月納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的，起征點為每日（次）營業(yè)額100元。
六、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限
教材也對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。
第四節(jié) 關(guān)稅法律制度
一、關(guān)稅征收范圍
關(guān)稅是指海關(guān)按照規(guī)定對進出國境的貨物物品征收的一種稅，關(guān)稅分為進口稅和出口稅。
除特殊規(guī)定外，所有進口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。
二、關(guān)稅納稅人
關(guān)稅納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。
對于攜帶進境的物品推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣钔贫ㄏ鄳?yīng)的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品推定其寄件人或托運人為所有人。
三、關(guān)稅的稅目和稅率
關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定。
關(guān)稅稅率分為進口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。其中進口關(guān)稅稅率包括最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等。我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率也有暫定稅率，暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中的出口關(guān)稅稅率。
特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅等。
四、關(guān)稅的計稅依據(jù)
除特殊貨物外，進口貨物的完稅價格由海關(guān)以進口應(yīng)稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。
貨物成交價格是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進口貨物向賣方實付、應(yīng)付的價款總額。
出口貨物的完稅價格由海關(guān)以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計入完稅價格。
出口貨物的成交價格是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。
五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算
1、從價稅計算方法
從價稅是指以進（出）口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
2、從量稅計算方法
從量稅是指以進（出）口貨物的數(shù)量為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額
3、復(fù)合稅計算方法
復(fù)合稅是指對某種進出口貨物同時使用從價和從量計征的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
4、滑準(zhǔn)稅計算方法
滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式。即價格越高稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準(zhǔn)稅率的進口貨物應(yīng)納稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率
六、關(guān)稅的征收管理
教材對關(guān)稅納稅地點納稅期限作出了具體規(guī)定
三、本章歷年考點
1、消費稅的計稅方法 （2005年多選1題、2006年多選1題、2007年單選1題）
2、增值稅專用發(fā)票的使用 （ 2004年單選1題、2005年單選1題）
3、營業(yè)稅征收范圍 （2004年單選1題、2006年多選1題）
4、增值稅征收范圍 （2005年多選1題、2006年多選1題）
5、一般納稅人增值稅計算 （2007年多選1題、2007年判斷1題、2007年計算1題）
6、增值稅的類型 （2007年單選1題）
7、消費稅應(yīng)稅范圍 （2006年多選1題）
8、消費稅計算 （2006年單選2題）
9、營業(yè)稅計算 （2006年單選2題、2007年多選1題、2007年計算1題）
10、消費稅納稅義務(wù)時間 （2005年單選1題）
11、小規(guī)模納稅人增值稅計算 （2005年單選1題、2006年單選1題）
12、委托加工應(yīng)稅消費品的計算 （2005年單選1題）
13、聯(lián)運收入的計算 （2005年單選1題）
14、小規(guī)模納稅人的確定 （2005年多選1題）