一、單項選擇題
1.下列情況中,對被投資企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算的是( ?。?BR> A.投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制,但仍部分或全部保留對被投資單位的投資
B.被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制
C.投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有共同控制和重大影響,但仍部分或全部保留對被投資單位的投資
D.被投資企業(yè)經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化
答案:D
在下列情況下,應(yīng)對長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改為成本法核算:①投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響,但仍部分或全部保留對被投資單位的投資;②被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓,③被投資單位在嚴(yán)格的長期性限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。被投資企業(yè)經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化,并不代表投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響,因此,選D正確。
2.A企業(yè)2000年7月1日購入B公司股票20000股,每股價格10元,另支付相關(guān)稅費2000元,A企業(yè)購入股份占B公司有表決權(quán)資本的5%,并準(zhǔn)備長期持有。B公司2001年5月1日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利,每股3元。B公司2000年度每股盈余為4元(假定各季度實現(xiàn)的利潤相等)。則2001年5月1日A企業(yè)確認應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價值為( ?。┰?。
A.202000B.182000C.162000D.9000
答案:B
解析:A企業(yè)2000年7月1日投資后每股盈余為2元(4×6/12),B公司宣告分派的股利每股為3元,因此,A公司每股應(yīng)收股利中應(yīng)沖減投資成本1元。長期股權(quán)投資的賬面價值=20000×10+2000-20000×1=182000元
3.某上市公司于2000年4月1日以銀行存款500萬元購買A公司60%的股權(quán)。A公司2000年1月1日所有者權(quán)益為960萬元,A公司2000年度實現(xiàn)凈利潤為160萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。該上市公司對A公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,股權(quán)投資差額按10年攤銷。A公司2000年12月31日的股權(quán)投資差額余額為( )萬元。
A.-100
B.-92.5
C.92.5
D.100
答案:B
解析:上市公司投資時應(yīng)確認的股權(quán)投資差額=500-(960+160÷12×3)×60%=-100萬元,上市公司2000年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=-100÷10÷12×9=-7.5萬元,上市公司2000年12月31日的股權(quán)投資差額余額=-100-(-7.5)=-92.5萬元
4.企業(yè)某項長期債券投資為折價購入,若債券的溢折價攤銷采用實際利率法,則該項債券各期的折價攤銷額應(yīng)是( ?。?BR> A.逐期增加
B.逐期減少
C.各期相等
D.沒有規(guī)律
答案:A
解析:因按票面利率計算的應(yīng)計利息是固定的(在借方記錄),由于各期應(yīng)確認的投資收益逐期增加(在貸方記錄),那么各期的折價攤銷額也應(yīng)逐期增加(在借方記錄)。
5.甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司,經(jīng)甲、已雙方協(xié)議,丙公司的總經(jīng)理由甲公司委派,董事長由乙公司委派,各方的出資比例均為50%,股東按出資比例行使表決權(quán)。在這種情況下,( ?。?。
A.甲公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資,乙公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資
B.甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資,乙公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資
C.甲公司和乙公司均采用成本法核算該長期股權(quán)投資
D.甲公司和乙公司均采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資
答案:D
解析:甲公司和乙公司均能對丙公司實施重大影響,均應(yīng)采用權(quán)益法核算對丙公司的長期股權(quán)投資。
6.企業(yè)購入A公司債券作為對外投資,購入債券中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)記入( ?。┵~戶。
A.短期投資
B.應(yīng)收利息
C.其他應(yīng)收款
D.應(yīng)收股利
答案:B
解析:以現(xiàn)金購入的短期投資,按實際支付的全部價款,包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨核算,不構(gòu)成短期投資成本。已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)在應(yīng)收利息賬戶核算。
7.A公司2002年5月1日從證券市場上購入B公司于2002年1月1日發(fā)行的一批債券,面值100000元,票面利率為6%,三年期,每年1月1日和7月1日付息兩次。A公司實際支付價款103000元。A公司購入上述債券時應(yīng)記入應(yīng)收利息賬戶的金額為( ?。┰?。
A.0
B.2000
C.103000
D.3000
答案:A
解析:應(yīng)收利息反映的是已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。此題的第1次付息期是2002年7月1日,因此,應(yīng)收利息為0。
8.A公司2002年9月1日從證券市場上購入B公司于2002年1月1日發(fā)行的一批債券,面值100000元,票面利率為6%,三年期,每年1月1日和7月1日付息兩次。實際支付價款104000元(B公司尚未支付2002年上半年利息)。A公司購入上述債券時應(yīng)記入應(yīng)收利息賬戶的金額為( ?。┰?BR> A.0
B.4500
C.3000
D.103000
答案:C
解析:A公司實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息3000元(100000×6%÷12×6)。這里已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息只有6個月。
9.A企業(yè)2000年10月1日購入B公司股票20000股,每股價格10元,另支付相關(guān)稅費2000元,A企業(yè)購入股份占B公司有表決權(quán)資本的5%,并準(zhǔn)備長期持有。B公司2001年5月1日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利,每股2元。假設(shè)B公司2000年度每股盈余為4元(假定各季度實現(xiàn)的利潤相等)。則2001年5月1日A企業(yè)確認應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價值為(B)元。
A.202000
B.182000
C.162000
D.9000
答案:B
解析:A企業(yè)投資后2000年度每股盈余為1元(4÷12×3),B公司宣告分派的股利每股為2元,因此,A公司每股應(yīng)收股利中應(yīng)沖減投資成本1元。長期股權(quán)投資的賬面價值=20000×10+2000-20000×1=182000元
10.某上市公司于2000年4月1日以銀行存款500萬元購買A公司60%的股權(quán)。A公司2000年1月1日所有者權(quán)益為960萬元,A公司2000年度實現(xiàn)凈利潤為160萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。該上市公司對A公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,股權(quán)投資差額按10年攤銷。A公司2000年12月31日的股權(quán)投資差額余額為( ?。┤f元。
A.-100
B.-92.5
C.92.5
D.100
答案:B
解析:A公司投資時應(yīng)確認的股權(quán)投資差額=500-(960+160÷12×3)×60%=-100萬元,A公司2000年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=-100÷10÷12×9=-7.5萬元,A公司2000年12月31日的股權(quán)投資差額余額=-100-(-7.5)=-92.5萬元
11.A公司于1999年對B公司投資,持股比例為10%,采用成本法核算對B公司的投資。在2002年度B公司宣告2001年度現(xiàn)金股利前,A公司已累積確認的應(yīng)收股利為10萬元,投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為8萬元,已累積沖減的長期股權(quán)投資成本為2萬元。B公司2001年度實現(xiàn)凈利50萬元。若B公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利60萬元。則A公司記錄應(yīng)收股利時應(yīng)確認的投資收益金額為( ?。┤f元。
A.6
B.5
C.1
D.4
答案:B
解析:A公司2002年應(yīng)確認的應(yīng)收股利為6萬元(60×10%),A公司應(yīng)收股利累積數(shù)為16萬元(10+60×10%),A公司投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為13萬元(8+50×10%),因此累積沖減成本的金額為3萬元,由于已累積沖減了2萬元,2002年還需要沖減投資成本1萬元。因此,2002年應(yīng)確認的投資收益為5萬元。
12.某企業(yè)2002年5月1日購買A公司股票1000股,每股價格10元;7月1日又購入A公司股票1000股,每股價格12元。該企業(yè)7月10日將其中的500股予以轉(zhuǎn)讓,則轉(zhuǎn)讓該股票的成本為( ?。┰?。
A.5000
B.6000
C.5500
D.4500
答案:C
解析:轉(zhuǎn)讓該股票的成本=500×(1000×10+1000×12)÷(1000+1000)=5500元
13.投資企業(yè)于投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利,是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的,因此應(yīng)作為( ?。?。
A.投資收益
B.沖減財務(wù)費用
C.投資成本的收回
D.資本公積
答案:C
解析:投資企業(yè)于投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利,是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的,因此應(yīng)作為投資成本的收回。
14.某企業(yè)4月1日以103萬元的價格購進某公司本年1月1日發(fā)行的面值為100萬元的債券。該債券期限為三年,票面年利率為12%.在年底一次計提利息的情況下,購買的該債券投資當(dāng)年應(yīng)計入投資收益的金額為( ?。┤f元。
A.12
B.11.5
C.8.5
D.9
答案:D
解析:買價中包含的應(yīng)計利息=100×12%÷12×3=3萬元,該批債券屬于按面值購入。投資收益=100×12%÷12×9=9萬元。
15.A公司于2002年1月1日購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股,每股購入價10元,另支付5萬元相關(guān)費用,持有B公司40%的股份,按權(quán)益法核算該項投資。B公司2002年實現(xiàn)凈利潤100萬元,B公司董事會規(guī)定分別按稅后利潤的5%提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金(其中,職工獎勵及福利基金作為流動負債處理)。在上述條件下,A公司于2002年調(diào)整B公司盈虧時應(yīng)確認的投資收益為( ?。┤f元。
A.34
B.38
C.40
D.36
答案:B
解析:應(yīng)確認的投資收益=100×(1-5%)×40%=38萬元
二、多項選擇題
1.在具體實務(wù)中,確定股權(quán)購買日應(yīng)包括下列哪些條件( )。
A.購買協(xié)議已獲股東大會通過,并已獲相關(guān)部門批準(zhǔn)(如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn))
B.購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)
C.購買企業(yè)已支付購買價款(指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款)的大部分(一般應(yīng)超過50%)
D.購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險
E.股權(quán)轉(zhuǎn)讓1年后
答案:ABCD
解析:企業(yè)購買其他企業(yè),應(yīng)以被購買企業(yè)對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實際上轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期作為購買日。在具體實務(wù)中,只有當(dāng)保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均被滿足時,才能認定控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了購買企業(yè)。這種條件包括:購買協(xié)議已獲股東大會通過,并已獲相關(guān)部門批準(zhǔn)(如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn));購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù);購買企業(yè)已支付購買價款(指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款)的大部分(一般應(yīng)超過50%);購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險。
2.采用權(quán)益法核算時,能引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的事項有( ?。?。
A.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 B.收到股票股利
C.被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 D.被投資企業(yè)購入土地使用權(quán)
E.被投資單位提取盈余公積
答案:AC
解析:長期股權(quán)投資的賬面價值是長期股權(quán)投資的賬面余額扣除已提的減值準(zhǔn)備,因此,計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時,能引起長期股權(quán)投資賬面值發(fā)生變動;收到股票股利不影響長期股權(quán)投資總額發(fā)生變化,因此,不會引起長期股權(quán)投資賬面值發(fā)生變動;被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈能夠引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動,因此,在權(quán)益法核算下,也會引起投資方所有者權(quán)益變動;被投資企業(yè)購入土地使用權(quán),被投資單位所有者權(quán)益未發(fā)生變化,在權(quán)益法核算下,不會引起投資方所有者權(quán)益變動;被投資單位提取盈余公積,不影響其所有者權(quán)益發(fā)生變化,投資企業(yè)不能調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
3.按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定,下列項目中,投資企業(yè)不應(yīng)確認為投資收益的有( ?。?。
A.成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈
B.成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
C.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D.收到短期股票投資的股利
E.短期投資持有期間收到債券利息
答案:ACDE
解析:成本法核算下,被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈,投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理;
成本法核算下,被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,投資企業(yè)可能確認投資收益;權(quán)益法核算下,被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利,投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理;對現(xiàn)金股利,若取得時已計入應(yīng)收股利,則于收到時沖減應(yīng)收股利,否則,于收到時沖減短期投資成本;短期投資持有期間收到債券利息,若取得時已作為應(yīng)收項目,則于收到時沖減應(yīng)收項目,否則,于收到時沖減短期投資成本,不確認投資收益。
4.對于有市價的長期投資,下列哪些情況應(yīng)對長期投資計提減值準(zhǔn)備( ?。?BR> A.市價持續(xù)2年低于賬面價值
B.該項投資暫停交易1年
C.投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損
D.被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
E.被投資單位實現(xiàn)的利潤低于計劃數(shù)
答案:ABD
解析:對于有市價的長期投資,是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,可以根據(jù)以下跡象判斷:(1)市價持續(xù)2年低于賬面價值;(2)該項投資暫停交易1年;(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;(4)被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損;(5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。投資單位發(fā)生嚴(yán)重虧損與長期投資計提減值準(zhǔn)備無關(guān)。因此,選項A、B和D正確。
5.在企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,和投資收益賬戶有關(guān)的因素包括( ?。?BR> A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位發(fā)生虧損
C.被投資單位提取盈余公積
D.被投資單位宣告現(xiàn)金股利
E.被投資單位接受現(xiàn)金捐贈
答案:AB
解析:被投資單位提取盈余公積,投資方不需進行賬務(wù)處理,不影響投資收益;被投資單位宣告現(xiàn)金股利,投資方應(yīng)在應(yīng)收股利和長期股權(quán)投資兩個賬戶反映,也不影響投資收益;被投資單位接受現(xiàn)金捐贈,投資方在長期股權(quán)投資――XX公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)明細科目和資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備明細科目核算,不影響投資收益的金額;被投資單位實現(xiàn)凈利潤和被投資單位發(fā)生虧損,投資方應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益兩個賬戶的金額。
6.我國投資準(zhǔn)則規(guī)定,短期投資取得時的投資成本應(yīng)包括( ?。?。
A.實際支付的買價B.實際支付的稅金
C.實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
D.實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
E.實際支付的手續(xù)費
答案:ABE
解析:實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利在應(yīng)收股利科目反映;實際支付的價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息在應(yīng)收利息科目反映。上述兩項不構(gòu)成投資成本。
7.采用權(quán)益法核算的,能引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項有( ?。?。
A.投資方轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資
B.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利
C.投資方計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
D.被投資單位提取盈余公積
E.因被投資單位會計政策變更調(diào)整的盈虧
答案:ABCE
解析:對被投資單位提取盈余公積的業(yè)務(wù),被投資單位的所有者權(quán)益并未發(fā)生增減變化,投資單位的長期股權(quán)投資的賬面價值不需調(diào)整。
8.確定債券購入價格需考慮的主要因素有( )。
A.債券面值B.票面利率
C.債券購入時的實際利率
D.債券從購入日至到期日的期限
E.債券的付息次數(shù)
答案:ABCDE
解析:理論上債券的購入價格應(yīng)該是未來收到本金和利息的現(xiàn)值之和。因此題目中給定的選項均應(yīng)考慮。
9.下列各項中,引起投資企業(yè)資本公積增減變動的有( )。
A.權(quán)益法核算下被投資企業(yè)產(chǎn)生的外幣資本折算差額。
B.權(quán)益法核算下,被投資單位接受現(xiàn)金捐贈
C.權(quán)益法核算下被投資單位用非貨幣性資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資
D.權(quán)益法核算下被投資企業(yè)處置接受捐贈的資產(chǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
E.權(quán)益法核算下被投資單位將無法歸還的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積
答案:ABE
解析:權(quán)益法核算下,被投資企業(yè)處置接受捐贈的資產(chǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備只是在資本公積明細科目之間轉(zhuǎn)換,并不影響資本公積總額發(fā)生變化;被投資單位用非貨幣性資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資不影響資本公積的變化;權(quán)益法核算下,被投資企業(yè)產(chǎn)生的外幣資本折算差額、被投資單位接受現(xiàn)金捐贈和被投資單位將無法歸還的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積三項,投資方應(yīng)按投資持股比例進行調(diào)整,借記長期股權(quán)投資――XX公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)科目,貸記資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備科目。
1.下列情況中,對被投資企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算的是( ?。?BR> A.投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制,但仍部分或全部保留對被投資單位的投資
B.被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制
C.投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有共同控制和重大影響,但仍部分或全部保留對被投資單位的投資
D.被投資企業(yè)經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化
答案:D
在下列情況下,應(yīng)對長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改為成本法核算:①投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響,但仍部分或全部保留對被投資單位的投資;②被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓,③被投資單位在嚴(yán)格的長期性限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。被投資企業(yè)經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化,并不代表投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響,因此,選D正確。
2.A企業(yè)2000年7月1日購入B公司股票20000股,每股價格10元,另支付相關(guān)稅費2000元,A企業(yè)購入股份占B公司有表決權(quán)資本的5%,并準(zhǔn)備長期持有。B公司2001年5月1日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利,每股3元。B公司2000年度每股盈余為4元(假定各季度實現(xiàn)的利潤相等)。則2001年5月1日A企業(yè)確認應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價值為( ?。┰?。
A.202000B.182000C.162000D.9000
答案:B
解析:A企業(yè)2000年7月1日投資后每股盈余為2元(4×6/12),B公司宣告分派的股利每股為3元,因此,A公司每股應(yīng)收股利中應(yīng)沖減投資成本1元。長期股權(quán)投資的賬面價值=20000×10+2000-20000×1=182000元
3.某上市公司于2000年4月1日以銀行存款500萬元購買A公司60%的股權(quán)。A公司2000年1月1日所有者權(quán)益為960萬元,A公司2000年度實現(xiàn)凈利潤為160萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。該上市公司對A公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,股權(quán)投資差額按10年攤銷。A公司2000年12月31日的股權(quán)投資差額余額為( )萬元。
A.-100
B.-92.5
C.92.5
D.100
答案:B
解析:上市公司投資時應(yīng)確認的股權(quán)投資差額=500-(960+160÷12×3)×60%=-100萬元,上市公司2000年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=-100÷10÷12×9=-7.5萬元,上市公司2000年12月31日的股權(quán)投資差額余額=-100-(-7.5)=-92.5萬元
4.企業(yè)某項長期債券投資為折價購入,若債券的溢折價攤銷采用實際利率法,則該項債券各期的折價攤銷額應(yīng)是( ?。?BR> A.逐期增加
B.逐期減少
C.各期相等
D.沒有規(guī)律
答案:A
解析:因按票面利率計算的應(yīng)計利息是固定的(在借方記錄),由于各期應(yīng)確認的投資收益逐期增加(在貸方記錄),那么各期的折價攤銷額也應(yīng)逐期增加(在借方記錄)。
5.甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司,經(jīng)甲、已雙方協(xié)議,丙公司的總經(jīng)理由甲公司委派,董事長由乙公司委派,各方的出資比例均為50%,股東按出資比例行使表決權(quán)。在這種情況下,( ?。?。
A.甲公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資,乙公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資
B.甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資,乙公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資
C.甲公司和乙公司均采用成本法核算該長期股權(quán)投資
D.甲公司和乙公司均采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資
答案:D
解析:甲公司和乙公司均能對丙公司實施重大影響,均應(yīng)采用權(quán)益法核算對丙公司的長期股權(quán)投資。
6.企業(yè)購入A公司債券作為對外投資,購入債券中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)記入( ?。┵~戶。
A.短期投資
B.應(yīng)收利息
C.其他應(yīng)收款
D.應(yīng)收股利
答案:B
解析:以現(xiàn)金購入的短期投資,按實際支付的全部價款,包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨核算,不構(gòu)成短期投資成本。已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)在應(yīng)收利息賬戶核算。
7.A公司2002年5月1日從證券市場上購入B公司于2002年1月1日發(fā)行的一批債券,面值100000元,票面利率為6%,三年期,每年1月1日和7月1日付息兩次。A公司實際支付價款103000元。A公司購入上述債券時應(yīng)記入應(yīng)收利息賬戶的金額為( ?。┰?。
A.0
B.2000
C.103000
D.3000
答案:A
解析:應(yīng)收利息反映的是已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。此題的第1次付息期是2002年7月1日,因此,應(yīng)收利息為0。
8.A公司2002年9月1日從證券市場上購入B公司于2002年1月1日發(fā)行的一批債券,面值100000元,票面利率為6%,三年期,每年1月1日和7月1日付息兩次。實際支付價款104000元(B公司尚未支付2002年上半年利息)。A公司購入上述債券時應(yīng)記入應(yīng)收利息賬戶的金額為( ?。┰?BR> A.0
B.4500
C.3000
D.103000
答案:C
解析:A公司實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息3000元(100000×6%÷12×6)。這里已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息只有6個月。
9.A企業(yè)2000年10月1日購入B公司股票20000股,每股價格10元,另支付相關(guān)稅費2000元,A企業(yè)購入股份占B公司有表決權(quán)資本的5%,并準(zhǔn)備長期持有。B公司2001年5月1日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利,每股2元。假設(shè)B公司2000年度每股盈余為4元(假定各季度實現(xiàn)的利潤相等)。則2001年5月1日A企業(yè)確認應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價值為(B)元。
A.202000
B.182000
C.162000
D.9000
答案:B
解析:A企業(yè)投資后2000年度每股盈余為1元(4÷12×3),B公司宣告分派的股利每股為2元,因此,A公司每股應(yīng)收股利中應(yīng)沖減投資成本1元。長期股權(quán)投資的賬面價值=20000×10+2000-20000×1=182000元
10.某上市公司于2000年4月1日以銀行存款500萬元購買A公司60%的股權(quán)。A公司2000年1月1日所有者權(quán)益為960萬元,A公司2000年度實現(xiàn)凈利潤為160萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。該上市公司對A公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,股權(quán)投資差額按10年攤銷。A公司2000年12月31日的股權(quán)投資差額余額為( ?。┤f元。
A.-100
B.-92.5
C.92.5
D.100
答案:B
解析:A公司投資時應(yīng)確認的股權(quán)投資差額=500-(960+160÷12×3)×60%=-100萬元,A公司2000年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=-100÷10÷12×9=-7.5萬元,A公司2000年12月31日的股權(quán)投資差額余額=-100-(-7.5)=-92.5萬元
11.A公司于1999年對B公司投資,持股比例為10%,采用成本法核算對B公司的投資。在2002年度B公司宣告2001年度現(xiàn)金股利前,A公司已累積確認的應(yīng)收股利為10萬元,投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為8萬元,已累積沖減的長期股權(quán)投資成本為2萬元。B公司2001年度實現(xiàn)凈利50萬元。若B公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利60萬元。則A公司記錄應(yīng)收股利時應(yīng)確認的投資收益金額為( ?。┤f元。
A.6
B.5
C.1
D.4
答案:B
解析:A公司2002年應(yīng)確認的應(yīng)收股利為6萬元(60×10%),A公司應(yīng)收股利累積數(shù)為16萬元(10+60×10%),A公司投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為13萬元(8+50×10%),因此累積沖減成本的金額為3萬元,由于已累積沖減了2萬元,2002年還需要沖減投資成本1萬元。因此,2002年應(yīng)確認的投資收益為5萬元。
12.某企業(yè)2002年5月1日購買A公司股票1000股,每股價格10元;7月1日又購入A公司股票1000股,每股價格12元。該企業(yè)7月10日將其中的500股予以轉(zhuǎn)讓,則轉(zhuǎn)讓該股票的成本為( ?。┰?。
A.5000
B.6000
C.5500
D.4500
答案:C
解析:轉(zhuǎn)讓該股票的成本=500×(1000×10+1000×12)÷(1000+1000)=5500元
13.投資企業(yè)于投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利,是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的,因此應(yīng)作為( ?。?。
A.投資收益
B.沖減財務(wù)費用
C.投資成本的收回
D.資本公積
答案:C
解析:投資企業(yè)于投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利,是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的,因此應(yīng)作為投資成本的收回。
14.某企業(yè)4月1日以103萬元的價格購進某公司本年1月1日發(fā)行的面值為100萬元的債券。該債券期限為三年,票面年利率為12%.在年底一次計提利息的情況下,購買的該債券投資當(dāng)年應(yīng)計入投資收益的金額為( ?。┤f元。
A.12
B.11.5
C.8.5
D.9
答案:D
解析:買價中包含的應(yīng)計利息=100×12%÷12×3=3萬元,該批債券屬于按面值購入。投資收益=100×12%÷12×9=9萬元。
15.A公司于2002年1月1日購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股,每股購入價10元,另支付5萬元相關(guān)費用,持有B公司40%的股份,按權(quán)益法核算該項投資。B公司2002年實現(xiàn)凈利潤100萬元,B公司董事會規(guī)定分別按稅后利潤的5%提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金(其中,職工獎勵及福利基金作為流動負債處理)。在上述條件下,A公司于2002年調(diào)整B公司盈虧時應(yīng)確認的投資收益為( ?。┤f元。
A.34
B.38
C.40
D.36
答案:B
解析:應(yīng)確認的投資收益=100×(1-5%)×40%=38萬元
二、多項選擇題
1.在具體實務(wù)中,確定股權(quán)購買日應(yīng)包括下列哪些條件( )。
A.購買協(xié)議已獲股東大會通過,并已獲相關(guān)部門批準(zhǔn)(如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn))
B.購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)
C.購買企業(yè)已支付購買價款(指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款)的大部分(一般應(yīng)超過50%)
D.購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險
E.股權(quán)轉(zhuǎn)讓1年后
答案:ABCD
解析:企業(yè)購買其他企業(yè),應(yīng)以被購買企業(yè)對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實際上轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期作為購買日。在具體實務(wù)中,只有當(dāng)保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均被滿足時,才能認定控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了購買企業(yè)。這種條件包括:購買協(xié)議已獲股東大會通過,并已獲相關(guān)部門批準(zhǔn)(如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn));購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù);購買企業(yè)已支付購買價款(指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款)的大部分(一般應(yīng)超過50%);購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險。
2.采用權(quán)益法核算時,能引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的事項有( ?。?。
A.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 B.收到股票股利
C.被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 D.被投資企業(yè)購入土地使用權(quán)
E.被投資單位提取盈余公積
答案:AC
解析:長期股權(quán)投資的賬面價值是長期股權(quán)投資的賬面余額扣除已提的減值準(zhǔn)備,因此,計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時,能引起長期股權(quán)投資賬面值發(fā)生變動;收到股票股利不影響長期股權(quán)投資總額發(fā)生變化,因此,不會引起長期股權(quán)投資賬面值發(fā)生變動;被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈能夠引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動,因此,在權(quán)益法核算下,也會引起投資方所有者權(quán)益變動;被投資企業(yè)購入土地使用權(quán),被投資單位所有者權(quán)益未發(fā)生變化,在權(quán)益法核算下,不會引起投資方所有者權(quán)益變動;被投資單位提取盈余公積,不影響其所有者權(quán)益發(fā)生變化,投資企業(yè)不能調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
3.按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定,下列項目中,投資企業(yè)不應(yīng)確認為投資收益的有( ?。?。
A.成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈
B.成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
C.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D.收到短期股票投資的股利
E.短期投資持有期間收到債券利息
答案:ACDE
解析:成本法核算下,被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈,投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理;
成本法核算下,被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,投資企業(yè)可能確認投資收益;權(quán)益法核算下,被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利,投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理;對現(xiàn)金股利,若取得時已計入應(yīng)收股利,則于收到時沖減應(yīng)收股利,否則,于收到時沖減短期投資成本;短期投資持有期間收到債券利息,若取得時已作為應(yīng)收項目,則于收到時沖減應(yīng)收項目,否則,于收到時沖減短期投資成本,不確認投資收益。
4.對于有市價的長期投資,下列哪些情況應(yīng)對長期投資計提減值準(zhǔn)備( ?。?BR> A.市價持續(xù)2年低于賬面價值
B.該項投資暫停交易1年
C.投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損
D.被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
E.被投資單位實現(xiàn)的利潤低于計劃數(shù)
答案:ABD
解析:對于有市價的長期投資,是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,可以根據(jù)以下跡象判斷:(1)市價持續(xù)2年低于賬面價值;(2)該項投資暫停交易1年;(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;(4)被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損;(5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。投資單位發(fā)生嚴(yán)重虧損與長期投資計提減值準(zhǔn)備無關(guān)。因此,選項A、B和D正確。
5.在企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,和投資收益賬戶有關(guān)的因素包括( ?。?BR> A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位發(fā)生虧損
C.被投資單位提取盈余公積
D.被投資單位宣告現(xiàn)金股利
E.被投資單位接受現(xiàn)金捐贈
答案:AB
解析:被投資單位提取盈余公積,投資方不需進行賬務(wù)處理,不影響投資收益;被投資單位宣告現(xiàn)金股利,投資方應(yīng)在應(yīng)收股利和長期股權(quán)投資兩個賬戶反映,也不影響投資收益;被投資單位接受現(xiàn)金捐贈,投資方在長期股權(quán)投資――XX公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)明細科目和資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備明細科目核算,不影響投資收益的金額;被投資單位實現(xiàn)凈利潤和被投資單位發(fā)生虧損,投資方應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益兩個賬戶的金額。
6.我國投資準(zhǔn)則規(guī)定,短期投資取得時的投資成本應(yīng)包括( ?。?。
A.實際支付的買價B.實際支付的稅金
C.實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
D.實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
E.實際支付的手續(xù)費
答案:ABE
解析:實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利在應(yīng)收股利科目反映;實際支付的價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息在應(yīng)收利息科目反映。上述兩項不構(gòu)成投資成本。
7.采用權(quán)益法核算的,能引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項有( ?。?。
A.投資方轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資
B.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利
C.投資方計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
D.被投資單位提取盈余公積
E.因被投資單位會計政策變更調(diào)整的盈虧
答案:ABCE
解析:對被投資單位提取盈余公積的業(yè)務(wù),被投資單位的所有者權(quán)益并未發(fā)生增減變化,投資單位的長期股權(quán)投資的賬面價值不需調(diào)整。
8.確定債券購入價格需考慮的主要因素有( )。
A.債券面值B.票面利率
C.債券購入時的實際利率
D.債券從購入日至到期日的期限
E.債券的付息次數(shù)
答案:ABCDE
解析:理論上債券的購入價格應(yīng)該是未來收到本金和利息的現(xiàn)值之和。因此題目中給定的選項均應(yīng)考慮。
9.下列各項中,引起投資企業(yè)資本公積增減變動的有( )。
A.權(quán)益法核算下被投資企業(yè)產(chǎn)生的外幣資本折算差額。
B.權(quán)益法核算下,被投資單位接受現(xiàn)金捐贈
C.權(quán)益法核算下被投資單位用非貨幣性資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資
D.權(quán)益法核算下被投資企業(yè)處置接受捐贈的資產(chǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
E.權(quán)益法核算下被投資單位將無法歸還的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積
答案:ABE
解析:權(quán)益法核算下,被投資企業(yè)處置接受捐贈的資產(chǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備只是在資本公積明細科目之間轉(zhuǎn)換,并不影響資本公積總額發(fā)生變化;被投資單位用非貨幣性資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資不影響資本公積的變化;權(quán)益法核算下,被投資企業(yè)產(chǎn)生的外幣資本折算差額、被投資單位接受現(xiàn)金捐贈和被投資單位將無法歸還的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積三項,投資方應(yīng)按投資持股比例進行調(diào)整,借記長期股權(quán)投資――XX公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)科目,貸記資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備科目。