稅務(wù)機關(guān)的代位權(quán)、撤銷權(quán)
1. 代位權(quán)與撤銷權(quán)
(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)(相對人惡意)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
(2)稅務(wù)機關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的稅收法律責任。
2. 納稅人的合并、分立
(1)納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未 履行的納稅義務(wù)。
(2)納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責任。
納稅人、扣繳義務(wù)人因其他原因未繳或少繳稅款的，按稅法規(guī)定處理。
【例題13】：根據(jù)我國《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人對超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，可以在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)要求退還。該期限是（ ）。
(A) 自結(jié)算繳納稅款之日起1年內(nèi) (B) 自結(jié)算繳納稅款之日起2年內(nèi)
(C) 自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi) (D) 自結(jié)算繳納稅款之日起5年內(nèi)
正確答案：c解析：納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
3、核定應(yīng)納稅額
1/、 有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；
（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報的；
（6）稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；
（7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
核定應(yīng)納稅額的方式按稅法規(guī)定的原則和順序進行。
核定應(yīng)納稅額的方式：當采用一種一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
【例題14】：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。（ ）
答案：(√)
解析：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，逾期仍不申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
【例題15】：根據(jù)《稅務(wù)征收管理法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（ ）。
A．有偷稅、騙稅前科的 B．拒不提供納稅資料的
C．按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的 D．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的
[答案]BCD
[解析]根據(jù)《稅務(wù)征收管理法》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；（7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
2/、 關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的核定
納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，因不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按稅法規(guī)定的原則進行合理調(diào)整。
4、稅收保全措施與強制執(zhí)行措施的對比：
1/、稅收保全措施是指，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認未從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，稅務(wù)機關(guān)可以責令納稅人在規(guī)定的限期之前交納稅款或提供擔保。如果納稅人既不在期限之前交納稅款又不能提供擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長的批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施。仍未交納的，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。
2/、具體措施：
A：經(jīng)批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
①、書面通知納稅人開戶行或者其他金融機構(gòu)“凍結(jié)”納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；
②、“扣押、查封”納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
B：經(jīng)批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：
①、書面通知其開戶行或者其他金融機構(gòu)從其存款中“扣繳”稅款；
②、扣押、查封、“依法拍賣或者變賣”其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
C：對比：稅收保全措施和強制執(zhí)行措施均有兩項，且有相似之處，只是稅收保全措施中沒有拍賣、變賣內(nèi)容，而只有扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)這一規(guī)定，而強制執(zhí)行措施中卻有拍賣、變賣納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的內(nèi)容。要注意區(qū)分。
【例題16】：根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是（ ）。
A．暫扣納稅人營業(yè)執(zhí)照
B．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C．依法拍賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款
D．書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款
[答案]D
[解析]稅收保全措施包括：（1）書面通知納稅人的開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
【例題17】：根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以采取的稅收保全措施包括（ ）。
(A) 書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款
(B) 書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
(C) 扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)
(D) 依法拍賣、變賣納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)
正確答案：a, c解析：選項BD屬于稅收強制執(zhí)行措施。
1. 代位權(quán)與撤銷權(quán)
(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)(相對人惡意)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
(2)稅務(wù)機關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的稅收法律責任。
2. 納稅人的合并、分立
(1)納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未 履行的納稅義務(wù)。
(2)納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責任。
納稅人、扣繳義務(wù)人因其他原因未繳或少繳稅款的，按稅法規(guī)定處理。
【例題13】：根據(jù)我國《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人對超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，可以在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)要求退還。該期限是（ ）。
(A) 自結(jié)算繳納稅款之日起1年內(nèi) (B) 自結(jié)算繳納稅款之日起2年內(nèi)
(C) 自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi) (D) 自結(jié)算繳納稅款之日起5年內(nèi)
正確答案：c解析：納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
3、核定應(yīng)納稅額
1/、 有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；
（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報的；
（6）稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；
（7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
核定應(yīng)納稅額的方式按稅法規(guī)定的原則和順序進行。
核定應(yīng)納稅額的方式：當采用一種一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
【例題14】：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。（ ）
答案：(√)
解析：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，逾期仍不申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
【例題15】：根據(jù)《稅務(wù)征收管理法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（ ）。
A．有偷稅、騙稅前科的 B．拒不提供納稅資料的
C．按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的 D．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的
[答案]BCD
[解析]根據(jù)《稅務(wù)征收管理法》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；（7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
2/、 關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的核定
納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，因不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按稅法規(guī)定的原則進行合理調(diào)整。
4、稅收保全措施與強制執(zhí)行措施的對比：
1/、稅收保全措施是指，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認未從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，稅務(wù)機關(guān)可以責令納稅人在規(guī)定的限期之前交納稅款或提供擔保。如果納稅人既不在期限之前交納稅款又不能提供擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長的批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施。仍未交納的，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。
2/、具體措施：
A：經(jīng)批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
①、書面通知納稅人開戶行或者其他金融機構(gòu)“凍結(jié)”納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；
②、“扣押、查封”納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
B：經(jīng)批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：
①、書面通知其開戶行或者其他金融機構(gòu)從其存款中“扣繳”稅款；
②、扣押、查封、“依法拍賣或者變賣”其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
C：對比：稅收保全措施和強制執(zhí)行措施均有兩項，且有相似之處，只是稅收保全措施中沒有拍賣、變賣內(nèi)容，而只有扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)這一規(guī)定，而強制執(zhí)行措施中卻有拍賣、變賣納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的內(nèi)容。要注意區(qū)分。
【例題16】：根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是（ ）。
A．暫扣納稅人營業(yè)執(zhí)照
B．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C．依法拍賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款
D．書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款
[答案]D
[解析]稅收保全措施包括：（1）書面通知納稅人的開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
【例題17】：根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以采取的稅收保全措施包括（ ）。
(A) 書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款
(B) 書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
(C) 扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)
(D) 依法拍賣、變賣納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)
正確答案：a, c解析：選項BD屬于稅收強制執(zhí)行措施。