第七章 流轉(zhuǎn)稅法律制度
一、本章大綱：
基本要求
（一）掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算；
（二）掌握消費(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅征收范圍；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；
（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；
（四）熟悉增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定；
（五）熟悉增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；
（六）了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限；了解營業(yè)稅起征點(diǎn)；
（七）了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的概念；
二、本章歷年考點(diǎn)：
1、增值稅納稅時間 （2003年單選1題）
2、增值稅專用發(fā)票的使用 （2003年單選1題 2004年單選1題 2005年單選1題）
3、營業(yè)稅征收范圍 （2003年單選1題 2004年單選1題）
4、增值稅征收范圍 （2004年單選1題 2004年多選1題 2003年判斷1題 2004年判斷題1題 2005年多選1題）
5、一般納稅人增值稅計(jì)算 （2004年單選1題 2003年計(jì)算題2問 2004年計(jì)算題1問）
6、營業(yè)稅申報地點(diǎn) （2004年單選1題 2003年多選1題）
7、消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍 （2003年多選1題 2004年多選1題）
8、消費(fèi)稅計(jì)算 （2003年計(jì)算題1問 2004年計(jì)算題1問）
9、營業(yè)稅計(jì)算 （2004年計(jì)算題1問）
10、消費(fèi)稅納稅義務(wù)時間 （2005年單選1題）
11、小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算 （2005年單選1題）
12、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 （2005年單選1題）
13、聯(lián)運(yùn)收入的計(jì)算 （2005年單選1題）
14、小規(guī)模納稅人的確定 （2005年多選1題）
15、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 （2005年多選1題）
三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)：
第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅的概念
增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、增值稅征收范圍
（一）銷售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
（二）加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
（三）進(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物，在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅之外，還繳納增值稅。
（四）視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。
（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。
（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（七）屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目。
三、增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。
增值稅小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全的納稅人。
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
四、增值稅稅率
基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%。
五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)用不屬于價外費(fèi)用。
采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：
納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
（二）增值稅銷項(xiàng)稅額
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額 = 銷售額×稅率
或：銷項(xiàng)稅額 = 組成計(jì)稅價格×稅率
（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
1. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：
（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價依照13%的扣除率計(jì)算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
（1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（9）納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。
（10）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)際成本 = 進(jìn)價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用
應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率
納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）
3．增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限
（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限。
（2）商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限。
（3）一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限。
4．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2、一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率
3、進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價格 × 稅率
組成計(jì)稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅
4、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率
六、增值稅起征點(diǎn)
個人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。
七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限