新的營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則發(fā)布后，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又發(fā)生了新的變化，這對于稅收實(shí)踐征納雙方提供了新的依據(jù)，筆者結(jié)合原政策規(guī)定解析如下。
一、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原政策規(guī)定
1、根據(jù)原《營業(yè)稅暫行條例》確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本原則“納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]第159號）第七條對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定為（此條款已失效或廢止）：
（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；
（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；
（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；
（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
以上政策規(guī)定偏重于按工程價(jià)款的結(jié)算時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，征納雙方最可能出現(xiàn)爭議的地方就是對于“結(jié)算”的理解，并且征納雙方都不易從財(cái)務(wù)部門直接取得相關(guān)結(jié)算證據(jù)資料。
2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第五條（根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號），本文本條自2009.01.01日起停止執(zhí)行）規(guī)定：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
該政策并沒有對之前規(guī)定加以否定，只是對于預(yù)收收入加以明確，傾向于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
3、財(cái)稅[2006]177號文《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號）自2009年1月1日起全文失效）對建筑業(yè)納稅人營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定如下：
①納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。對預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
②納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
③納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
④納稅人自建建筑物對外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
國稅發(fā)[2006]177號文的規(guī)定一定程度上保留了預(yù)收工程價(jià)款不征稅的規(guī)定（僅在簽訂書面合同的情況下）；另一方面，在工程開工后，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照工程形象進(jìn)度按月確定，實(shí)踐中對于“工程形象進(jìn)度”的確定，征納雙方又會(huì)產(chǎn)生新的爭議。
二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間新政策規(guī)定
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條條例所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
三、對于建筑業(yè)營業(yè)稅新的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解
根據(jù)新的營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納如下：
1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營業(yè)額。
新的營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則突破了“結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天”和“根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定。從實(shí)踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。
4、對于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即為采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售合同簽訂后為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，與財(cái)稅[2006]177號文相比，增加了預(yù)收款項(xiàng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，要分別按照“建筑業(yè)”和“銷售不動(dòng)產(chǎn)”確定計(jì)稅營業(yè)額，這里需要特別注意這兩個(gè)稅目的計(jì)稅基礎(chǔ)是不一致的。
5、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。雖然沒有提及財(cái)稅[2006]177號文中的“納稅人自建建筑物對外贈(zèng)與”的規(guī)定，但筆者理解“納稅人自建建筑物對外贈(zèng)與”其建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均應(yīng)當(dāng)為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
6、建設(shè)單位提供原材料、動(dòng)力和其他物資時(shí)，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅條例及細(xì)則沒有提及，但是可以理解甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到的供料日期。
7、建筑企業(yè)需要注意營業(yè)稅和企業(yè)所得稅在確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（或收入確認(rèn)時(shí)間）方面的差異。
《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）對于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這樣會(huì)計(jì)處理中收入確認(rèn)據(jù)以提取的營業(yè)稅金及附加會(huì)產(chǎn)生“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”的貸方發(fā)生額。這里的收入確認(rèn)時(shí)間以及計(jì)提營業(yè)稅金及附加的時(shí)間強(qiáng)調(diào)的是“納稅期末”，不同于營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。
8、分包人納稅義務(wù)的時(shí)間
總承包商將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包商進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總包方進(jìn)行結(jié)算，所以其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總包方的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
一、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原政策規(guī)定
1、根據(jù)原《營業(yè)稅暫行條例》確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本原則“納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]第159號）第七條對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定為（此條款已失效或廢止）：
（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；
（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；
（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；
（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
以上政策規(guī)定偏重于按工程價(jià)款的結(jié)算時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，征納雙方最可能出現(xiàn)爭議的地方就是對于“結(jié)算”的理解，并且征納雙方都不易從財(cái)務(wù)部門直接取得相關(guān)結(jié)算證據(jù)資料。
2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第五條（根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號），本文本條自2009.01.01日起停止執(zhí)行）規(guī)定：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
該政策并沒有對之前規(guī)定加以否定，只是對于預(yù)收收入加以明確，傾向于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
3、財(cái)稅[2006]177號文《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號）自2009年1月1日起全文失效）對建筑業(yè)納稅人營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定如下：
①納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。對預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
②納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
③納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
④納稅人自建建筑物對外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
國稅發(fā)[2006]177號文的規(guī)定一定程度上保留了預(yù)收工程價(jià)款不征稅的規(guī)定（僅在簽訂書面合同的情況下）；另一方面，在工程開工后，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照工程形象進(jìn)度按月確定，實(shí)踐中對于“工程形象進(jìn)度”的確定，征納雙方又會(huì)產(chǎn)生新的爭議。
二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間新政策規(guī)定
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條條例所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
三、對于建筑業(yè)營業(yè)稅新的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解
根據(jù)新的營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納如下：
1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營業(yè)額。
新的營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則突破了“結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天”和“根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定。從實(shí)踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。
4、對于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即為采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售合同簽訂后為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，與財(cái)稅[2006]177號文相比，增加了預(yù)收款項(xiàng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，要分別按照“建筑業(yè)”和“銷售不動(dòng)產(chǎn)”確定計(jì)稅營業(yè)額，這里需要特別注意這兩個(gè)稅目的計(jì)稅基礎(chǔ)是不一致的。
5、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。雖然沒有提及財(cái)稅[2006]177號文中的“納稅人自建建筑物對外贈(zèng)與”的規(guī)定，但筆者理解“納稅人自建建筑物對外贈(zèng)與”其建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均應(yīng)當(dāng)為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
6、建設(shè)單位提供原材料、動(dòng)力和其他物資時(shí)，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅條例及細(xì)則沒有提及，但是可以理解甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到的供料日期。
7、建筑企業(yè)需要注意營業(yè)稅和企業(yè)所得稅在確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（或收入確認(rèn)時(shí)間）方面的差異。
《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）對于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這樣會(huì)計(jì)處理中收入確認(rèn)據(jù)以提取的營業(yè)稅金及附加會(huì)產(chǎn)生“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”的貸方發(fā)生額。這里的收入確認(rèn)時(shí)間以及計(jì)提營業(yè)稅金及附加的時(shí)間強(qiáng)調(diào)的是“納稅期末”，不同于營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。
8、分包人納稅義務(wù)的時(shí)間
總承包商將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包商進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總包方進(jìn)行結(jié)算，所以其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總包方的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。