第五部分 會計
一 財務會計概論
1 現(xiàn)代企業(yè)會計兩大分支?，F(xiàn)代會計以企業(yè)會計為核心，分為財務會計和管理會計。財務會計信息主要是滿足投資者、債權人、政府管理部門等與企業(yè)具有經(jīng)濟利害關系的外部使用者的需要，同時也能滿足企業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理部門對有關信息的需要。管理會計信息主要是滿足企業(yè)內(nèi)部各級管理部門開展決策的信息需要。管理會計的基本內(nèi)容包括預測分析、決策分析、全面預算、成本控制和責任會計等方面。財務會計亦稱外部會計或?qū)ν鈭蟾鏁?。管理會計亦稱內(nèi)部會計或?qū)?nèi)報告會計。財務會計必須遵循憑證-賬簿-報表這一傳統(tǒng)會計基本模式。管理會計核算靈活，沒有統(tǒng)一模式，主要面向未來和現(xiàn)在，以提供未來和即時信息為主。
2 財務會計理論的主要內(nèi)容。會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架。財務會計的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。會計主體是指會計為之服務的特定單位。會計主體典型的是企業(yè)，但也可以是企業(yè)內(nèi)部相對獨立的經(jīng)營單位。會計主體不同于法律主體，會計主體可以是一個獨立的法律主體如企業(yè)法人，也可以是一個獨立的法律主體，如企業(yè)內(nèi)部的相對獨立核算單位、由多個企業(yè)法人組成的企業(yè)集團等。會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍。會計期間通常是一年，稱為會計年度。半年度、季度和月度均稱為會計中期。在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣。財務會計的一般原則：客觀性、實質(zhì)重于形式、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、權責發(fā)生制、配比、謹慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出和重要性。實質(zhì)重于形式：以融資租賃方式租入的設備作為固定資產(chǎn)入賬。一貫性是縱向，可比性是橫向。企業(yè)的會計核算以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制以權利取得和責任完成作為收入和費用發(fā)生的標志。配比原則：一是根據(jù)收入與費用之間的因果關系進行直接配比，二是根據(jù)收入與費用項目的存在的時間上的一致關系。會計核算中，評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)：首先形成資產(chǎn)的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。其次資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的資源。最后作為資產(chǎn)預期應能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。會計核算上通常按流動性對資產(chǎn)分類，可分為流動資產(chǎn)、（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）。擴號里的稱為長期資產(chǎn)也叫非流動資產(chǎn)。負債：首先是企業(yè)的現(xiàn)有義務。企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務，不能作為會計上的負債處理。其次負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)的負債按其流動性分為流動負債和長期負債。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。收入：分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。處置固定資產(chǎn)凈收益雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，就不屬于企業(yè)的收入，而作為營業(yè)外收入，也稱利得。費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失和投資損失等。資產(chǎn)=負債+所有者權益 收入-費用=利潤 會計恒等式。
3 財務會計循環(huán)。人們將財務會計確認（填制審核憑證），計量（貨幣計價和成本計算）、記錄（設置帳戶、復式記賬、登記賬簿）、報告（財產(chǎn)清查、編制報表）等為主的會計基本程序及相應方法稱為會計循環(huán)。財務會計確認主要解決三個問題：一是某一事項是否需要確認。二是該事項應在何時確認。三是該事項應確認為什么會計要素。財務會計確認，在方法上一般是通過填制和審核憑證來進行。只有審核后的并確認是正確無誤的原始憑證才能作為填制記賬憑證和登記樟簿的依據(jù)，所以，填制和審核憑證是保證會計資料真實性、正確性的有效手段。通過帳戶之間金額相等的平衡關系，以了解資金運動的來龍去脈，相互聯(lián)系地反映資金增減變動的完整內(nèi)容。登記賬簿應該以記賬憑證為依據(jù)。
4 財務會計規(guī)范。我國財務會計核算規(guī)范主要由會計法、企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度組成，并已形成了以會計法為核心的一個比較完整的體系。
二 財務會計報告。1 資產(chǎn)負債表。反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表的格式：帳戶式和報告式 我國采用帳戶式的資產(chǎn)負債表。我國資產(chǎn)負債表主體部分的各項目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩個欄目，是一種比較資產(chǎn)負債表。
編制方法：
1）有的項目根據(jù)總賬科目期末余額直接填列，如資產(chǎn)方的“應收票據(jù)”，“應收股利”，“應收利息”，“固定資產(chǎn)原價”，“累計折舊”，“工程物資”，“遞延稅款借項”等項目，負債及所有者權益方的“短期借款”，“應付票據(jù)”，“預計負債”，“實收資本或股本”，“資本公積”等項目。
2）有的項目根據(jù)若干個總賬科目期末余額計算后的數(shù)字填列，如資產(chǎn)方的“貨幣資金”項目，應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計填列，又如“固定資產(chǎn)凈值”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”總賬的期末余額減“累計折舊”總賬期末余額的差額填列。
3）有的項目根據(jù)總賬科目期末余額減去部分數(shù)額后的數(shù)字填列，如“長期債權投資”、長期負債中的“長期借款”、“應付債券”等項目，應根據(jù)各該總賬的期末余額減去一年內(nèi)收回或到期部分的金額后填列。
4）有的項目根據(jù)有關明細賬期末余額直接填列，如“法定公益金”項目，應根據(jù)“盈余公積”科目所屬“法定公益金”明細科目的期末余額填列。
5）有的項目根據(jù)幾個明細賬期末余額計算填列，如“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”所屬明細賬的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
2 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表主要是依據(jù)收入實現(xiàn)原則和配比原則的要求。是一張動態(tài)會計報表。有單步式和多步式。我國采用的是多步式。包括正表和補充資料兩部分。
3 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉換為已知金額的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，償債能力強弱的重要指標。企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。我國的現(xiàn)金流量表屬于年度報表，由報表正表和補充資料構成。正表采用報告式。
4 其他財務會計報告?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)編報的會計報表附表有：資產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表、應交增值稅明細表、股東權益增減變動表、分部報表。
三 財務報告分析1 分析的意義和內(nèi)容。財務報告分析的基本內(nèi)容三方面：一是償債能力分析，二是營運能力分析，三是盈利能力分析。
2 基本方法。財務報告分析常用的方法包括比率分析法、比較分析法和趨勢分析法。比率分析法是利用會計報表及有關資料中兩項相關數(shù)值的比率。（相關比率、結構比率和動態(tài)比率）。動態(tài)比率分定基和環(huán)比比率。比較分析法：公認標準、行業(yè)標準、目標標準、歷史標準。運用歷史標準的具體方法有三種，即期末與期初對比，本期與歷史同期對比，以及本期與歷史水平對比。趨勢分析法：編制絕對數(shù)比較會計報表。編制相對數(shù)比較會計報表。
3 基本指標1） 償債能力分析。企業(yè)償債能力包括短期償債能力和長期償債能力。流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債。流動比率是衡量短期債務清償能力最常用的比率，是衡量企業(yè)風險的指標。（2：1）速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債 （1：1）速動資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，等于流動資產(chǎn)減去存貨后的金額，包括貨幣資金、短期投資和應收賬款。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性最差的一種，其變現(xiàn)不僅要經(jīng)過銷貨和收賬兩道手續(xù)，而且存貨中還會發(fā)生的一些損失?，F(xiàn)金比率=現(xiàn)金÷流動負債。資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額 （50%）。有形資產(chǎn)負債率=負債總額÷（資產(chǎn)總額-無形資產(chǎn)凈值）×100%。產(chǎn)權比率=負債總額÷所有者權益總額×100%。已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤÷利息費用=（利潤總額+利息費用）÷利息費用。
2 營運能力分析。1）應收賬款周轉率。應收賬款周轉次數(shù)=銷售收入凈額÷應收賬款平均余額。銷售收入凈額=銷售收入-銷售退回、折讓和折扣。應收賬款平均余額=（期初+期末）/2。應收賬款周轉天數(shù)=360÷應收賬款周轉次數(shù)=應收賬款平均余額×360÷銷售收入凈額。2）存貨周轉率。存貨周轉次數(shù)=銷貨成本÷平均存貨。平均存貨=（期初+期末）/2。存貨周轉天數(shù)=360÷存貨周轉次數(shù)=平均存貨×360÷銷貨成本。3）流動資產(chǎn)周轉率=銷售收入凈額÷流動資產(chǎn)平均余額。4）總資產(chǎn)周轉率=銷售收入凈額÷總資產(chǎn)平均余額 平均總資產(chǎn)=（期初+期末）/2。3 獲利能力分析。1）銷售凈利潤率=凈利潤÷銷售收入凈額×100% 凈利潤=利潤總額-所得稅額。2）資產(chǎn)凈利潤率=凈利潤÷資產(chǎn)平均總額×100% 資產(chǎn)平均總額=（期初+期末）/2。3）資本收益率=凈利潤÷實收資本（或股本）×100%。4）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權益平均余額×100% 凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)-流動負債5）普通股每股收益=（凈利潤-優(yōu)先股股利）÷發(fā)行在外的普通股股數(shù)
6）市盈率=普通股每股市場價格÷普通股每股收益
一 財務會計概論
1 現(xiàn)代企業(yè)會計兩大分支?，F(xiàn)代會計以企業(yè)會計為核心，分為財務會計和管理會計。財務會計信息主要是滿足投資者、債權人、政府管理部門等與企業(yè)具有經(jīng)濟利害關系的外部使用者的需要，同時也能滿足企業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理部門對有關信息的需要。管理會計信息主要是滿足企業(yè)內(nèi)部各級管理部門開展決策的信息需要。管理會計的基本內(nèi)容包括預測分析、決策分析、全面預算、成本控制和責任會計等方面。財務會計亦稱外部會計或?qū)ν鈭蟾鏁?。管理會計亦稱內(nèi)部會計或?qū)?nèi)報告會計。財務會計必須遵循憑證-賬簿-報表這一傳統(tǒng)會計基本模式。管理會計核算靈活，沒有統(tǒng)一模式，主要面向未來和現(xiàn)在，以提供未來和即時信息為主。
2 財務會計理論的主要內(nèi)容。會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架。財務會計的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。會計主體是指會計為之服務的特定單位。會計主體典型的是企業(yè)，但也可以是企業(yè)內(nèi)部相對獨立的經(jīng)營單位。會計主體不同于法律主體，會計主體可以是一個獨立的法律主體如企業(yè)法人，也可以是一個獨立的法律主體，如企業(yè)內(nèi)部的相對獨立核算單位、由多個企業(yè)法人組成的企業(yè)集團等。會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍。會計期間通常是一年，稱為會計年度。半年度、季度和月度均稱為會計中期。在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣。財務會計的一般原則：客觀性、實質(zhì)重于形式、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、權責發(fā)生制、配比、謹慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出和重要性。實質(zhì)重于形式：以融資租賃方式租入的設備作為固定資產(chǎn)入賬。一貫性是縱向，可比性是橫向。企業(yè)的會計核算以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制以權利取得和責任完成作為收入和費用發(fā)生的標志。配比原則：一是根據(jù)收入與費用之間的因果關系進行直接配比，二是根據(jù)收入與費用項目的存在的時間上的一致關系。會計核算中，評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)：首先形成資產(chǎn)的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。其次資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的資源。最后作為資產(chǎn)預期應能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。會計核算上通常按流動性對資產(chǎn)分類，可分為流動資產(chǎn)、（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）。擴號里的稱為長期資產(chǎn)也叫非流動資產(chǎn)。負債：首先是企業(yè)的現(xiàn)有義務。企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務，不能作為會計上的負債處理。其次負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)的負債按其流動性分為流動負債和長期負債。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。收入：分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。處置固定資產(chǎn)凈收益雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，就不屬于企業(yè)的收入，而作為營業(yè)外收入，也稱利得。費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失和投資損失等。資產(chǎn)=負債+所有者權益 收入-費用=利潤 會計恒等式。
3 財務會計循環(huán)。人們將財務會計確認（填制審核憑證），計量（貨幣計價和成本計算）、記錄（設置帳戶、復式記賬、登記賬簿）、報告（財產(chǎn)清查、編制報表）等為主的會計基本程序及相應方法稱為會計循環(huán)。財務會計確認主要解決三個問題：一是某一事項是否需要確認。二是該事項應在何時確認。三是該事項應確認為什么會計要素。財務會計確認，在方法上一般是通過填制和審核憑證來進行。只有審核后的并確認是正確無誤的原始憑證才能作為填制記賬憑證和登記樟簿的依據(jù)，所以，填制和審核憑證是保證會計資料真實性、正確性的有效手段。通過帳戶之間金額相等的平衡關系，以了解資金運動的來龍去脈，相互聯(lián)系地反映資金增減變動的完整內(nèi)容。登記賬簿應該以記賬憑證為依據(jù)。
4 財務會計規(guī)范。我國財務會計核算規(guī)范主要由會計法、企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度組成，并已形成了以會計法為核心的一個比較完整的體系。
二 財務會計報告。1 資產(chǎn)負債表。反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表的格式：帳戶式和報告式 我國采用帳戶式的資產(chǎn)負債表。我國資產(chǎn)負債表主體部分的各項目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩個欄目，是一種比較資產(chǎn)負債表。
編制方法：
1）有的項目根據(jù)總賬科目期末余額直接填列，如資產(chǎn)方的“應收票據(jù)”，“應收股利”，“應收利息”，“固定資產(chǎn)原價”，“累計折舊”，“工程物資”，“遞延稅款借項”等項目，負債及所有者權益方的“短期借款”，“應付票據(jù)”，“預計負債”，“實收資本或股本”，“資本公積”等項目。
2）有的項目根據(jù)若干個總賬科目期末余額計算后的數(shù)字填列，如資產(chǎn)方的“貨幣資金”項目，應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計填列，又如“固定資產(chǎn)凈值”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”總賬的期末余額減“累計折舊”總賬期末余額的差額填列。
3）有的項目根據(jù)總賬科目期末余額減去部分數(shù)額后的數(shù)字填列，如“長期債權投資”、長期負債中的“長期借款”、“應付債券”等項目，應根據(jù)各該總賬的期末余額減去一年內(nèi)收回或到期部分的金額后填列。
4）有的項目根據(jù)有關明細賬期末余額直接填列，如“法定公益金”項目，應根據(jù)“盈余公積”科目所屬“法定公益金”明細科目的期末余額填列。
5）有的項目根據(jù)幾個明細賬期末余額計算填列，如“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”所屬明細賬的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
2 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表主要是依據(jù)收入實現(xiàn)原則和配比原則的要求。是一張動態(tài)會計報表。有單步式和多步式。我國采用的是多步式。包括正表和補充資料兩部分。
3 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉換為已知金額的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，償債能力強弱的重要指標。企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。我國的現(xiàn)金流量表屬于年度報表，由報表正表和補充資料構成。正表采用報告式。
4 其他財務會計報告?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)編報的會計報表附表有：資產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表、應交增值稅明細表、股東權益增減變動表、分部報表。
三 財務報告分析1 分析的意義和內(nèi)容。財務報告分析的基本內(nèi)容三方面：一是償債能力分析，二是營運能力分析，三是盈利能力分析。
2 基本方法。財務報告分析常用的方法包括比率分析法、比較分析法和趨勢分析法。比率分析法是利用會計報表及有關資料中兩項相關數(shù)值的比率。（相關比率、結構比率和動態(tài)比率）。動態(tài)比率分定基和環(huán)比比率。比較分析法：公認標準、行業(yè)標準、目標標準、歷史標準。運用歷史標準的具體方法有三種，即期末與期初對比，本期與歷史同期對比，以及本期與歷史水平對比。趨勢分析法：編制絕對數(shù)比較會計報表。編制相對數(shù)比較會計報表。
3 基本指標1） 償債能力分析。企業(yè)償債能力包括短期償債能力和長期償債能力。流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債。流動比率是衡量短期債務清償能力最常用的比率，是衡量企業(yè)風險的指標。（2：1）速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債 （1：1）速動資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，等于流動資產(chǎn)減去存貨后的金額，包括貨幣資金、短期投資和應收賬款。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性最差的一種，其變現(xiàn)不僅要經(jīng)過銷貨和收賬兩道手續(xù)，而且存貨中還會發(fā)生的一些損失?，F(xiàn)金比率=現(xiàn)金÷流動負債。資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額 （50%）。有形資產(chǎn)負債率=負債總額÷（資產(chǎn)總額-無形資產(chǎn)凈值）×100%。產(chǎn)權比率=負債總額÷所有者權益總額×100%。已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤÷利息費用=（利潤總額+利息費用）÷利息費用。
2 營運能力分析。1）應收賬款周轉率。應收賬款周轉次數(shù)=銷售收入凈額÷應收賬款平均余額。銷售收入凈額=銷售收入-銷售退回、折讓和折扣。應收賬款平均余額=（期初+期末）/2。應收賬款周轉天數(shù)=360÷應收賬款周轉次數(shù)=應收賬款平均余額×360÷銷售收入凈額。2）存貨周轉率。存貨周轉次數(shù)=銷貨成本÷平均存貨。平均存貨=（期初+期末）/2。存貨周轉天數(shù)=360÷存貨周轉次數(shù)=平均存貨×360÷銷貨成本。3）流動資產(chǎn)周轉率=銷售收入凈額÷流動資產(chǎn)平均余額。4）總資產(chǎn)周轉率=銷售收入凈額÷總資產(chǎn)平均余額 平均總資產(chǎn)=（期初+期末）/2。3 獲利能力分析。1）銷售凈利潤率=凈利潤÷銷售收入凈額×100% 凈利潤=利潤總額-所得稅額。2）資產(chǎn)凈利潤率=凈利潤÷資產(chǎn)平均總額×100% 資產(chǎn)平均總額=（期初+期末）/2。3）資本收益率=凈利潤÷實收資本（或股本）×100%。4）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權益平均余額×100% 凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)-流動負債5）普通股每股收益=（凈利潤-優(yōu)先股股利）÷發(fā)行在外的普通股股數(shù)
6）市盈率=普通股每股市場價格÷普通股每股收益