第二章 會計核算基礎（下）
一、學習要點講解
（一）本章重點難點
會計賬簿的登記要求和方法；
對賬、結(jié)賬和錯賬查找與更正方法；
記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序；
4、財產(chǎn)清查的意義、種類和方法；
5、會計檔案的保管與銷毀程序；
6、會計電算化管理的基本要求；
（二）內(nèi)容講解：
第一節(jié) 會計賬簿
一、會計賬簿概述
會計賬簿，又簡稱賬簿，是由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為憑據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿記。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息；可以分類、匯總會計信息；可以檢查、矯正會計信息；可以編表、輸出會計信息。
賬簿按用途不同可以分為序時賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿；（注意序時賬簿、分類賬簿與備查賬簿之間的不同）按格式不同可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿；按賬簿外形不同可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
二、會計賬簿的登記
（一）賬簿的主要內(nèi)容
各類賬簿應當包括以下基本要素：
封面（標明賬簿的名稱）、扉頁（列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表）、賬頁（包括：賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次。
（二）會計賬簿的登記要求
1、為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證記賬。
2、為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得用鉛筆或規(guī)定以外的圓珠筆書寫。
3、記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”戳記，并由記賬人員蓋章。
4、賬簿登記完畢，應在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。
5、記賬時必須對賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全，做到“摘要”簡明扼要、文字規(guī)范清楚，數(shù)字清晰無誤。結(jié)出賬戶余額后，在“借或貸”欄目注明“借”、“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在此欄內(nèi)標“平”字樣，在余額欄內(nèi)寫“0”。
6、每一賬頁記錄完畢，應在該賬頁最末一行加計發(fā)生額合計及余額，在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額計入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。
7、如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得隨意刮、擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應采用規(guī)定的方法更正。
8、除結(jié)賬、改錯、沖賬等按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定用紅字登記的會計記錄外，不得用紅色墨水登記賬簿。
（三）會計賬簿登記的方法
包括日記賬的登記方法；分類賬的登記方法；備查簿的登記方法。
三、對賬與結(jié)賬
對賬是為了保證賬簿記錄的正確性而進行的有關(guān)賬項的核對工作，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。
在對賬的基礎上應及時辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務工作。結(jié)賬的目的是為了編制會計報表。
結(jié)賬的程序：
①將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性；
②根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；
③將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。
④結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
結(jié)賬的方法：
①對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。
②現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。
③需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
④總賬賬戶平時只需要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。
四、錯賬查找與更正方法
在對賬過程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯，如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、數(shù)字記錯、科目記錯、借貸方向記反等，從而影響會計信息的質(zhì)量，應及時找出差錯，予以更正?？刹捎貌顢?shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法等錯賬查找的方法，確定錯賬的類型。對于賬簿記錄中發(fā)生的錯誤，應采用錯賬更正的方法予以更正。
錯賬更正的方法主要有：
（1）劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可以在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。
（2）紅字更正法。一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原憑證完全相同的記賬憑證，以注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字填寫一張與原記賬憑證應借應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以入賬。
（3）補充登記法（又稱補充更正法）。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸科目無誤，只是所記金額小于應記金額。更正的方法是：按少記的金額編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以入賬。
第二節(jié) 賬務處理程序
一、賬務處理程序概述
賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的不同的結(jié)合方式，形成了不同的賬務處理程序。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。我國常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。
二、記賬憑證賬務處理程序
1、基本內(nèi)容
記賬憑證賬務處理程序的特點時直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。是最基本的賬務處理程序。
2、記賬憑證賬務處理的一般程序：
記賬憑證賬務處理的一般程序為：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
3、優(yōu)缺點及適用范圍
記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點：①其優(yōu)點是：簡單明了，易于理解，總分類賬可以比較詳細的反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況；②其缺點是：登記總分類賬的工作量較大，因而適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
三、匯總記賬憑證財務處理程序
1、基本內(nèi)容
匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
2、匯總記賬憑證賬務處理的一般程序：
（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
3、優(yōu)缺點及適用范圍
其優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并由于按照賬戶對應關(guān)系編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系；其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量也較大，因而適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
四、科目匯總表賬務處理程序
1、基本內(nèi)容
科目匯總表賬務處理程序的特點是：根據(jù)所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
2、科目匯總表賬務處理的一般程序：
（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
3、優(yōu)缺點及適用范圍
其優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并可作到試算平衡，簡明易懂，方便易學；其缺點是：按照總分類賬編制科目匯總表，不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目，它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
五、各種賬務處理程序區(qū)別
不同賬務處理程序最根本的不同在于登記總分類賬的依據(jù)不同。
第三節(jié) 財產(chǎn)清查
一、財產(chǎn)清查概述
1、財產(chǎn)清查：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、財產(chǎn)物資和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。
2、財產(chǎn)清查的種類：財產(chǎn)清查按清查的范圍可以分為全面清查和局部清查；按清查的時間可以分為定期清查和不定期清查。
二、財產(chǎn)清查的方法
1、貨幣資金的清查方法：對現(xiàn)金清查應采用盤點法，對銀行存款清查應采用對賬法。
2、實物資產(chǎn)的清查方法：實地盤點法；技術(shù)推算法；
3、往來款項的清查方法：對往來賬款清查采用對賬法。
一、學習要點講解
（一）本章重點難點
會計賬簿的登記要求和方法；
對賬、結(jié)賬和錯賬查找與更正方法；
記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序；
4、財產(chǎn)清查的意義、種類和方法；
5、會計檔案的保管與銷毀程序；
6、會計電算化管理的基本要求；
（二）內(nèi)容講解：
第一節(jié) 會計賬簿
一、會計賬簿概述
會計賬簿，又簡稱賬簿，是由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為憑據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿記。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息；可以分類、匯總會計信息；可以檢查、矯正會計信息；可以編表、輸出會計信息。
賬簿按用途不同可以分為序時賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿；（注意序時賬簿、分類賬簿與備查賬簿之間的不同）按格式不同可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿；按賬簿外形不同可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
二、會計賬簿的登記
（一）賬簿的主要內(nèi)容
各類賬簿應當包括以下基本要素：
封面（標明賬簿的名稱）、扉頁（列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表）、賬頁（包括：賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次。
（二）會計賬簿的登記要求
1、為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證記賬。
2、為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得用鉛筆或規(guī)定以外的圓珠筆書寫。
3、記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”戳記，并由記賬人員蓋章。
4、賬簿登記完畢，應在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。
5、記賬時必須對賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全，做到“摘要”簡明扼要、文字規(guī)范清楚，數(shù)字清晰無誤。結(jié)出賬戶余額后，在“借或貸”欄目注明“借”、“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在此欄內(nèi)標“平”字樣，在余額欄內(nèi)寫“0”。
6、每一賬頁記錄完畢，應在該賬頁最末一行加計發(fā)生額合計及余額，在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額計入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。
7、如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得隨意刮、擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應采用規(guī)定的方法更正。
8、除結(jié)賬、改錯、沖賬等按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定用紅字登記的會計記錄外，不得用紅色墨水登記賬簿。
（三）會計賬簿登記的方法
包括日記賬的登記方法；分類賬的登記方法；備查簿的登記方法。
三、對賬與結(jié)賬
對賬是為了保證賬簿記錄的正確性而進行的有關(guān)賬項的核對工作，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。
在對賬的基礎上應及時辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務工作。結(jié)賬的目的是為了編制會計報表。
結(jié)賬的程序：
①將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性；
②根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；
③將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。
④結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
結(jié)賬的方法：
①對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。
②現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。
③需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
④總賬賬戶平時只需要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。
四、錯賬查找與更正方法
在對賬過程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯，如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、數(shù)字記錯、科目記錯、借貸方向記反等，從而影響會計信息的質(zhì)量，應及時找出差錯，予以更正?？刹捎貌顢?shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法等錯賬查找的方法，確定錯賬的類型。對于賬簿記錄中發(fā)生的錯誤，應采用錯賬更正的方法予以更正。
錯賬更正的方法主要有：
（1）劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可以在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。
（2）紅字更正法。一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原憑證完全相同的記賬憑證，以注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字填寫一張與原記賬憑證應借應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以入賬。
（3）補充登記法（又稱補充更正法）。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸科目無誤，只是所記金額小于應記金額。更正的方法是：按少記的金額編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以入賬。
第二節(jié) 賬務處理程序
一、賬務處理程序概述
賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的不同的結(jié)合方式，形成了不同的賬務處理程序。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。我國常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。
二、記賬憑證賬務處理程序
1、基本內(nèi)容
記賬憑證賬務處理程序的特點時直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。是最基本的賬務處理程序。
2、記賬憑證賬務處理的一般程序：
記賬憑證賬務處理的一般程序為：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
3、優(yōu)缺點及適用范圍
記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點：①其優(yōu)點是：簡單明了，易于理解，總分類賬可以比較詳細的反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況；②其缺點是：登記總分類賬的工作量較大，因而適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
三、匯總記賬憑證財務處理程序
1、基本內(nèi)容
匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
2、匯總記賬憑證賬務處理的一般程序：
（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
3、優(yōu)缺點及適用范圍
其優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并由于按照賬戶對應關(guān)系編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系；其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量也較大，因而適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
四、科目匯總表賬務處理程序
1、基本內(nèi)容
科目匯總表賬務處理程序的特點是：根據(jù)所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
2、科目匯總表賬務處理的一般程序：
（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
3、優(yōu)缺點及適用范圍
其優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并可作到試算平衡，簡明易懂，方便易學；其缺點是：按照總分類賬編制科目匯總表，不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目，它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
五、各種賬務處理程序區(qū)別
不同賬務處理程序最根本的不同在于登記總分類賬的依據(jù)不同。
第三節(jié) 財產(chǎn)清查
一、財產(chǎn)清查概述
1、財產(chǎn)清查：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、財產(chǎn)物資和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。
2、財產(chǎn)清查的種類：財產(chǎn)清查按清查的范圍可以分為全面清查和局部清查；按清查的時間可以分為定期清查和不定期清查。
二、財產(chǎn)清查的方法
1、貨幣資金的清查方法：對現(xiàn)金清查應采用盤點法，對銀行存款清查應采用對賬法。
2、實物資產(chǎn)的清查方法：實地盤點法；技術(shù)推算法；
3、往來款項的清查方法：對往來賬款清查采用對賬法。