第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（上）
一、學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解
（一）本章重點(diǎn)難點(diǎn)
會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求；
賬戶(hù)的概念和基本結(jié)構(gòu)；
借貸記賬法的內(nèi)容；
總分類(lèi)賬戶(hù)、明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)以及總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記；
會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法；
會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管程序；
（二）內(nèi)容講解：
第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求
一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。資金在上述三個(gè)階段的運(yùn)動(dòng)，又是通過(guò)一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括：
款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
財(cái)物的收發(fā)、增減和使用
債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
資本、基金的增減。其中，基金指的是單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專(zhuān)項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保障基金、教育基金等。
收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
二、會(huì)計(jì)核算的一般要求
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)除應(yīng)遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則之外，還應(yīng)遵循以下一般要求：
1、各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2、各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。
3、各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。
4、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
5、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人們共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)
一、會(huì)計(jì)科目
（一）會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。
（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)滿(mǎn)足合法性原則、相關(guān)性原則和實(shí)用性原則的要求。
（三）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)
1、會(huì)計(jì)科目按其所提供的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。
2、會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)五類(lèi)會(huì)計(jì)科目。
（四）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義
會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，是編制記賬的基礎(chǔ)，為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供前提條件，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供方便。
二、賬戶(hù)
（一）賬戶(hù)的概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶(hù)包括四個(gè)金額要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額.
（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)： ________賬戶(hù)
貸方
借方
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額―本期減少發(fā)生額
（三）賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
1、聯(lián)系：都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
2、區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
第三節(jié) 借貸記賬法
知識(shí)點(diǎn) 內(nèi)容
概念 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。其中，“借”和“貸”分別作為賬戶(hù)的左方和右方。
借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方與右方。
借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)與費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)：借方表示本期增加額，貸方表示本期減少額。
權(quán)益與收入類(lèi)賬戶(hù)：與上相反。
①資產(chǎn)（與費(fèi)用）類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
②權(quán)益（與收入）類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
借貸記賬法的試算平衡 ①發(fā)生額試算平衡：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)
②余額試算平衡：全部賬戶(hù)借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶(hù)貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶(hù)借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì)
注：編制試算平衡應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
①必須保證所有賬戶(hù)的余額均已計(jì)入試算平衡表。
②如果試算表借貸不相等，肯定有賬戶(hù)記錄錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
③即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的關(guān)系。如：漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬戶(hù)的記錄錯(cuò)誤；顛倒記賬方向；多記或少記金額等。
二、總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)
項(xiàng)目 內(nèi)容 說(shuō)明
總分類(lèi)賬戶(hù) ①概念：是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬。
②會(huì)計(jì)分錄：是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。按照所涉及賬戶(hù)的多少，分為簡(jiǎn)單和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
借：應(yīng)付賬款
貸：短期借款
明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) ①概念：是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)。
②分類(lèi)：二級(jí)、三級(jí)賬戶(hù)。 借：原材料－鋼材
貸：銀行存款等
總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記 ①概念：是指所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法。
②平行登記的主要要點(diǎn)為：依據(jù)相同；方向相同；期間相同；金額相等。
例：1、本期生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料23000元，生產(chǎn)車(chē)間管理方面耗用原材料4000元，計(jì)27000元。分錄為：
借：生產(chǎn)成本 23000
制造費(fèi)用 4000
貸：原材料 27000
第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證
三、典型試題分析（舉一反三）
項(xiàng)目 掌握的要點(diǎn)
原始憑證 原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
①原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證名稱(chēng)；填制原始憑證的日期；接受原始憑證單位名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件；
②原始憑證的種類(lèi)：原始憑證按來(lái)源不同可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證；按填制手續(xù)及內(nèi)容不同可以分為：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證；按格式不同可以分為通用憑證和專(zhuān)用憑證。
③原始憑證的填制：記錄要真實(shí)；內(nèi)容要完整；手續(xù)要完備；書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范；編號(hào)要連續(xù)；不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)；填制要及時(shí)。
④原始憑證的審核：審核原始憑證的真實(shí)性；審核原始憑證的合法性；審核原始憑證的合理性；審核原始憑證的完整性；審核原始憑證的正確性；審核原始憑證的及時(shí)性。
⑤原始憑證審核的處理：（1）對(duì)于完全符合要求的原始，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；（2）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、計(jì)算有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。（3）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕受理；對(duì)于違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效時(shí)，應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)提出書(shū)面意見(jiàn)，要求處理。
記賬憑證 記賬憑證又稱(chēng)為記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。
①記賬憑證的基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱(chēng)；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
②記賬憑證的種類(lèi)：記賬憑證按反映內(nèi)容不同可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；按填列方式不同可以分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。
③記賬憑證的審核：內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書(shū)寫(xiě)是否正確；
注：出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 ①會(huì)計(jì)憑證的傳遞：是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳遞手續(xù)。會(huì)計(jì)憑證的傳遞，要求能夠滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。
②會(huì)計(jì)憑證保管的主要要求：（1）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失；（2）會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人等有關(guān)事項(xiàng)；（3）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證；（4）原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明；（5）每年裝訂完成的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位財(cái)務(wù)部門(mén)保管一年，期滿(mǎn)后原則上移交檔案機(jī)構(gòu)保管；（6）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求；
（一）單項(xiàng)選擇題
1、按照記賬憑證的審核要求，下列內(nèi)容中不屬于記賬憑證審核內(nèi)容的是（）。
A.會(huì)計(jì)科目使用是否正確
B.憑證所列事項(xiàng)是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算
C.憑證的金額與所附原始憑證的金額是否一致
D.憑證項(xiàng)目是否填寫(xiě)齊全
答案：B
分析：記賬憑證審核的主要內(nèi)容為：內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書(shū)寫(xiě)是否正確。
[舉一反三]（判斷題）審核憑證金額與所附原始憑證金額是否一致是記賬憑證審核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。（）
答案：√
（二）多項(xiàng)選擇題
1、借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶(hù)有（）。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)
C.收入類(lèi)賬戶(hù)
D.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)
答案：BC
分析：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)借方記增加，貸方記減少，如有余額一般在借方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)賬戶(hù)借方記減少，貸方記增加，如有余額一般在貸方。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和收入類(lèi)賬戶(hù)期末沒(méi)有余額。
[舉一反三]（判斷題）所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)貸方登記減少額。（）
答案：×
（三）判斷題
1、企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須從外部取得原始憑證。（）
答案：×
分析：一般而言，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要有一定的單據(jù)支持，也即原始憑證，原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證按來(lái)源不同可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者是外部的原始憑證予以證明，或者是內(nèi)部的原始憑證予以證明。
[舉一反三]（判斷題）原始憑證對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成具有證明效力。（）
答案：√
一、學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解
（一）本章重點(diǎn)難點(diǎn)
會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求；
賬戶(hù)的概念和基本結(jié)構(gòu)；
借貸記賬法的內(nèi)容；
總分類(lèi)賬戶(hù)、明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)以及總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記；
會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法；
會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管程序；
（二）內(nèi)容講解：
第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求
一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。資金在上述三個(gè)階段的運(yùn)動(dòng)，又是通過(guò)一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括：
款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
財(cái)物的收發(fā)、增減和使用
債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
資本、基金的增減。其中，基金指的是單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專(zhuān)項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保障基金、教育基金等。
收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
二、會(huì)計(jì)核算的一般要求
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)除應(yīng)遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則之外，還應(yīng)遵循以下一般要求：
1、各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2、各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。
3、各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。
4、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
5、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人們共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)
一、會(huì)計(jì)科目
（一）會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。
（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)滿(mǎn)足合法性原則、相關(guān)性原則和實(shí)用性原則的要求。
（三）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)
1、會(huì)計(jì)科目按其所提供的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。
2、會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)五類(lèi)會(huì)計(jì)科目。
（四）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義
會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，是編制記賬的基礎(chǔ)，為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供前提條件，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供方便。
二、賬戶(hù)
（一）賬戶(hù)的概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶(hù)包括四個(gè)金額要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額.
（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)： ________賬戶(hù)
貸方
借方
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額―本期減少發(fā)生額
（三）賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
1、聯(lián)系：都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
2、區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
第三節(jié) 借貸記賬法
知識(shí)點(diǎn) 內(nèi)容
概念 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。其中，“借”和“貸”分別作為賬戶(hù)的左方和右方。
借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方與右方。
借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)與費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)：借方表示本期增加額，貸方表示本期減少額。
權(quán)益與收入類(lèi)賬戶(hù)：與上相反。
①資產(chǎn)（與費(fèi)用）類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
②權(quán)益（與收入）類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
借貸記賬法的試算平衡 ①發(fā)生額試算平衡：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)
②余額試算平衡：全部賬戶(hù)借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶(hù)貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶(hù)借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì)
注：編制試算平衡應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
①必須保證所有賬戶(hù)的余額均已計(jì)入試算平衡表。
②如果試算表借貸不相等，肯定有賬戶(hù)記錄錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
③即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的關(guān)系。如：漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬戶(hù)的記錄錯(cuò)誤；顛倒記賬方向；多記或少記金額等。
二、總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)
項(xiàng)目 內(nèi)容 說(shuō)明
總分類(lèi)賬戶(hù) ①概念：是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬。
②會(huì)計(jì)分錄：是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。按照所涉及賬戶(hù)的多少，分為簡(jiǎn)單和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
借：應(yīng)付賬款
貸：短期借款
明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) ①概念：是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)。
②分類(lèi)：二級(jí)、三級(jí)賬戶(hù)。 借：原材料－鋼材
貸：銀行存款等
總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記 ①概念：是指所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法。
②平行登記的主要要點(diǎn)為：依據(jù)相同；方向相同；期間相同；金額相等。
例：1、本期生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料23000元，生產(chǎn)車(chē)間管理方面耗用原材料4000元，計(jì)27000元。分錄為：
借：生產(chǎn)成本 23000
制造費(fèi)用 4000
貸：原材料 27000
第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證
三、典型試題分析（舉一反三）
項(xiàng)目 掌握的要點(diǎn)
原始憑證 原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
①原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證名稱(chēng)；填制原始憑證的日期；接受原始憑證單位名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件；
②原始憑證的種類(lèi)：原始憑證按來(lái)源不同可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證；按填制手續(xù)及內(nèi)容不同可以分為：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證；按格式不同可以分為通用憑證和專(zhuān)用憑證。
③原始憑證的填制：記錄要真實(shí)；內(nèi)容要完整；手續(xù)要完備；書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范；編號(hào)要連續(xù)；不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)；填制要及時(shí)。
④原始憑證的審核：審核原始憑證的真實(shí)性；審核原始憑證的合法性；審核原始憑證的合理性；審核原始憑證的完整性；審核原始憑證的正確性；審核原始憑證的及時(shí)性。
⑤原始憑證審核的處理：（1）對(duì)于完全符合要求的原始，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；（2）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、計(jì)算有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。（3）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕受理；對(duì)于違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效時(shí)，應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)提出書(shū)面意見(jiàn)，要求處理。
記賬憑證 記賬憑證又稱(chēng)為記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。
①記賬憑證的基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱(chēng)；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
②記賬憑證的種類(lèi)：記賬憑證按反映內(nèi)容不同可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；按填列方式不同可以分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。
③記賬憑證的審核：內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書(shū)寫(xiě)是否正確；
注：出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 ①會(huì)計(jì)憑證的傳遞：是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳遞手續(xù)。會(huì)計(jì)憑證的傳遞，要求能夠滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。
②會(huì)計(jì)憑證保管的主要要求：（1）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失；（2）會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人等有關(guān)事項(xiàng)；（3）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證；（4）原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明；（5）每年裝訂完成的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位財(cái)務(wù)部門(mén)保管一年，期滿(mǎn)后原則上移交檔案機(jī)構(gòu)保管；（6）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求；
（一）單項(xiàng)選擇題
1、按照記賬憑證的審核要求，下列內(nèi)容中不屬于記賬憑證審核內(nèi)容的是（）。
A.會(huì)計(jì)科目使用是否正確
B.憑證所列事項(xiàng)是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算
C.憑證的金額與所附原始憑證的金額是否一致
D.憑證項(xiàng)目是否填寫(xiě)齊全
答案：B
分析：記賬憑證審核的主要內(nèi)容為：內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書(shū)寫(xiě)是否正確。
[舉一反三]（判斷題）審核憑證金額與所附原始憑證金額是否一致是記賬憑證審核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。（）
答案：√
（二）多項(xiàng)選擇題
1、借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶(hù)有（）。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)
C.收入類(lèi)賬戶(hù)
D.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)
答案：BC
分析：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)借方記增加，貸方記減少，如有余額一般在借方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)賬戶(hù)借方記減少，貸方記增加，如有余額一般在貸方。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和收入類(lèi)賬戶(hù)期末沒(méi)有余額。
[舉一反三]（判斷題）所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)貸方登記減少額。（）
答案：×
（三）判斷題
1、企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須從外部取得原始憑證。（）
答案：×
分析：一般而言，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要有一定的單據(jù)支持，也即原始憑證，原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證按來(lái)源不同可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者是外部的原始憑證予以證明，或者是內(nèi)部的原始憑證予以證明。
[舉一反三]（判斷題）原始憑證對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成具有證明效力。（）
答案：√