港龍公司2002年1月1日以銀行存款140萬元向龍海公司投資，取得龍海公司10％股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。龍海公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中股本為600萬元，未分配利潤為400萬元。 龍海公司2002年4月20日宣告分派2001年度現(xiàn)金股利100萬元。2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元。 2003年4月20日龍海公司宣告分派現(xiàn)金股利為600萬元；2003年度實(shí)現(xiàn)利潤為400萬元。2004年4月10日龍海公司宣告分派現(xiàn)金股利為250萬元；2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。2005年4月10日龍海公司宣告分派現(xiàn)金股利為200萬元。2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。2006年1月5日港龍公司再以450萬元購入龍海公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付5 000元相關(guān)稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2006年龍海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。股權(quán)投資差額按10年攤銷。
要求：（1）分別計(jì)算2002年度、2003年度、2004年度和2005年度龍海公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)港龍公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資成本。
（2）編制股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
答案：
（1）①2002年4月20日應(yīng)沖減的投資成本＝100×10％＝10萬元
②2003年4月20日應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資成本
應(yīng)沖減的投資成本
＝〔（100＋600）－500〕×10％－10
＝10（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益
＝600×10％－10＝50（萬元）
③2004年4月10日應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資成本
應(yīng)沖減的投資成本
＝〔（100＋600＋250）－（500＋400）〕×10％－20＝－15（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益
＝250×10％－（－15）＝40（萬元）
④2005年4月10日應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資成本
應(yīng)沖減的投資成本
＝〔（100＋600＋250＋200）－（500＋400＋600）〕×10％－5
＝－40（萬元）
（可恢復(fù)40萬，但因?yàn)槔塾?jì)已沖減的成本只剩下20-15，所以只能恢復(fù)5萬。）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益
＝200×10％－（－5）＝25（萬元）
（2）賬務(wù)處理：
2002年1月1日
借：長期股權(quán)投資－龍海公司 140
貸：銀行存款 140
2002年4月20日
借：應(yīng)收股利 10
貸：長期股權(quán)投資－龍海公司 10
2003年4月20日
借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資－龍海公司 10
投資收益 50
2004年4月10日
借：應(yīng)收股利 25
長期股權(quán)投資－龍海公司 15
貸：投資收益 40
2005年4月10日
借：應(yīng)收股利 20
長期股權(quán)投資－龍海公司 5
貸：投資收益 25
2006年1月5日港龍公司再次投資時(shí)
說明：此時(shí)應(yīng)當(dāng)假設(shè)港龍公司2002年1月1日時(shí)就采用權(quán)益法來考慮追溯調(diào)整
首先，對原按成本法核算的對龍海公司投資采用權(quán)益法核算原投資的賬面價(jià)值
①2002年1月1日，被投資單位所有者權(quán)益為1000萬，所以
投資成本明細(xì)＝1000×10％＝100萬元
股權(quán)投資差額＝140－100＝40萬元
②2002年4月20日，宣告分配投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)該沖減投資成本10萬，此時(shí)企業(yè)的投資成本＝100－10＝90萬元
③2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元，權(quán)益法下確認(rèn)投資收益，并應(yīng)當(dāng)按照持股比例享有份額＝500×10%＝50萬計(jì)入損益調(diào)整明細(xì)科目中；并攤銷股權(quán)投資差額40÷10＝4萬，此時(shí)企業(yè)的股權(quán)投資差額＝40－4＝36萬
④2003年4月20日，宣告分派現(xiàn)金股利為600萬元，權(quán)益法下沖減損益調(diào)整60萬。此時(shí)企業(yè)的損益調(diào)整＝50－60＝－10萬
⑤2003年度實(shí)現(xiàn)利潤為400萬元，權(quán)益法下按投資比例確認(rèn)損益調(diào)整＝400×10％＝40萬；攤銷股權(quán)投資差額4萬，此時(shí)
損益調(diào)整明細(xì)＝－10＋40＝30萬
股權(quán)投資差額＝36－4＝32萬
⑥2004年4月10日，宣告分派現(xiàn)金股利為250萬元，權(quán)益法下沖減損益調(diào)整25萬。此時(shí)企業(yè)損益調(diào)整明細(xì)＝30－25＝5萬
⑦2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，權(quán)益法下按投資比例確認(rèn)損益調(diào)整＝600×10％＝60萬；攤銷股權(quán)投資差額4萬，此時(shí)
損益調(diào)整明細(xì)＝5＋60＝65萬
股權(quán)投資差額＝32－4＝28萬
⑧2005年4月10日，宣告分派現(xiàn)金股利為200萬元，權(quán)益法下沖減損益調(diào)整20萬。此時(shí)企業(yè)損益調(diào)整明細(xì)＝65－20＝45萬
⑨2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，權(quán)益法下按投資比例確認(rèn)損益調(diào)整＝300×10％＝30萬；攤銷股權(quán)投資差額4萬，此時(shí)
損益調(diào)整明細(xì)＝45＋30＝75萬
股權(quán)投資差額＝28－4＝24萬
⑩因此，在2006年1月5日，追加投資這一時(shí)點(diǎn)上，按權(quán)益法核算長期投資各明細(xì)科目：
①投資成本＝90
②股權(quán)投資差額＝24
③損益調(diào)整＝75
④股權(quán)投資準(zhǔn)備＝0
采用成本法核算，長期投資此時(shí)的賬面價(jià)值＝140－10－10＋15＋5＝140萬
會(huì)計(jì)處理為
借：長期股權(quán)投資——龍海公司（投資成本） 90
（股權(quán)投資差額） 24
（損益調(diào)整） 75
貸：長期股權(quán)投資——龍海公司 140
利潤分配——未分配利潤 49
2006年1月5日，追加投資時(shí)，
借：長期股權(quán)投資－龍海公司（投資成本） 450.5
貸：銀行存款 450.5
計(jì)算再投資的股權(quán)投資差額：
2006年1月5日，被投資單位的所有者權(quán)益＝1000－100＋500－600＋400－250＋600－200＋300＝1650萬元
借：長期股權(quán)投資——龍海公司（投資成本） 75
貸：長期股權(quán)投資——龍海公司（損益調(diào)整） 75
借：長期股權(quán)投資——龍海公司（股權(quán)投資差額） 38
貸：長期股權(quán)投資——龍海公司（投資成本） 38
2006年末，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。
借：長期股權(quán)投資——龍海公司（損益調(diào)整） 175 （500×35％）
貸：投資收益 175
借：投資收益 7.8
貸：長期股權(quán)投資——龍海公司（股權(quán)投資差額） 7.8 （24÷6＋38÷10）
要求：（1）分別計(jì)算2002年度、2003年度、2004年度和2005年度龍海公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)港龍公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資成本。
（2）編制股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
答案：
（1）①2002年4月20日應(yīng)沖減的投資成本＝100×10％＝10萬元
②2003年4月20日應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資成本
應(yīng)沖減的投資成本
＝〔（100＋600）－500〕×10％－10
＝10（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益
＝600×10％－10＝50（萬元）
③2004年4月10日應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資成本
應(yīng)沖減的投資成本
＝〔（100＋600＋250）－（500＋400）〕×10％－20＝－15（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益
＝250×10％－（－15）＝40（萬元）
④2005年4月10日應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資成本
應(yīng)沖減的投資成本
＝〔（100＋600＋250＋200）－（500＋400＋600）〕×10％－5
＝－40（萬元）
（可恢復(fù)40萬，但因?yàn)槔塾?jì)已沖減的成本只剩下20-15，所以只能恢復(fù)5萬。）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益
＝200×10％－（－5）＝25（萬元）
（2）賬務(wù)處理：
2002年1月1日
借：長期股權(quán)投資－龍海公司 140
貸：銀行存款 140
2002年4月20日
借：應(yīng)收股利 10
貸：長期股權(quán)投資－龍海公司 10
2003年4月20日
借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資－龍海公司 10
投資收益 50
2004年4月10日
借：應(yīng)收股利 25
長期股權(quán)投資－龍海公司 15
貸：投資收益 40
2005年4月10日
借：應(yīng)收股利 20
長期股權(quán)投資－龍海公司 5
貸：投資收益 25
2006年1月5日港龍公司再次投資時(shí)
說明：此時(shí)應(yīng)當(dāng)假設(shè)港龍公司2002年1月1日時(shí)就采用權(quán)益法來考慮追溯調(diào)整
首先，對原按成本法核算的對龍海公司投資采用權(quán)益法核算原投資的賬面價(jià)值
①2002年1月1日，被投資單位所有者權(quán)益為1000萬，所以
投資成本明細(xì)＝1000×10％＝100萬元
股權(quán)投資差額＝140－100＝40萬元
②2002年4月20日，宣告分配投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)該沖減投資成本10萬，此時(shí)企業(yè)的投資成本＝100－10＝90萬元
③2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元，權(quán)益法下確認(rèn)投資收益，并應(yīng)當(dāng)按照持股比例享有份額＝500×10%＝50萬計(jì)入損益調(diào)整明細(xì)科目中；并攤銷股權(quán)投資差額40÷10＝4萬，此時(shí)企業(yè)的股權(quán)投資差額＝40－4＝36萬
④2003年4月20日，宣告分派現(xiàn)金股利為600萬元，權(quán)益法下沖減損益調(diào)整60萬。此時(shí)企業(yè)的損益調(diào)整＝50－60＝－10萬
⑤2003年度實(shí)現(xiàn)利潤為400萬元，權(quán)益法下按投資比例確認(rèn)損益調(diào)整＝400×10％＝40萬；攤銷股權(quán)投資差額4萬，此時(shí)
損益調(diào)整明細(xì)＝－10＋40＝30萬
股權(quán)投資差額＝36－4＝32萬
⑥2004年4月10日，宣告分派現(xiàn)金股利為250萬元，權(quán)益法下沖減損益調(diào)整25萬。此時(shí)企業(yè)損益調(diào)整明細(xì)＝30－25＝5萬
⑦2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，權(quán)益法下按投資比例確認(rèn)損益調(diào)整＝600×10％＝60萬；攤銷股權(quán)投資差額4萬，此時(shí)
損益調(diào)整明細(xì)＝5＋60＝65萬
股權(quán)投資差額＝32－4＝28萬
⑧2005年4月10日，宣告分派現(xiàn)金股利為200萬元，權(quán)益法下沖減損益調(diào)整20萬。此時(shí)企業(yè)損益調(diào)整明細(xì)＝65－20＝45萬
⑨2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，權(quán)益法下按投資比例確認(rèn)損益調(diào)整＝300×10％＝30萬；攤銷股權(quán)投資差額4萬，此時(shí)
損益調(diào)整明細(xì)＝45＋30＝75萬
股權(quán)投資差額＝28－4＝24萬
⑩因此，在2006年1月5日，追加投資這一時(shí)點(diǎn)上，按權(quán)益法核算長期投資各明細(xì)科目：
①投資成本＝90
②股權(quán)投資差額＝24
③損益調(diào)整＝75
④股權(quán)投資準(zhǔn)備＝0
采用成本法核算，長期投資此時(shí)的賬面價(jià)值＝140－10－10＋15＋5＝140萬
會(huì)計(jì)處理為
借：長期股權(quán)投資——龍海公司（投資成本） 90
（股權(quán)投資差額） 24
（損益調(diào)整） 75
貸：長期股權(quán)投資——龍海公司 140
利潤分配——未分配利潤 49
2006年1月5日，追加投資時(shí)，
借：長期股權(quán)投資－龍海公司（投資成本） 450.5
貸：銀行存款 450.5
計(jì)算再投資的股權(quán)投資差額：
2006年1月5日，被投資單位的所有者權(quán)益＝1000－100＋500－600＋400－250＋600－200＋300＝1650萬元
借：長期股權(quán)投資——龍海公司（投資成本） 75
貸：長期股權(quán)投資——龍海公司（損益調(diào)整） 75
借：長期股權(quán)投資——龍海公司（股權(quán)投資差額） 38
貸：長期股權(quán)投資——龍海公司（投資成本） 38
2006年末，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。
借：長期股權(quán)投資——龍海公司（損益調(diào)整） 175 （500×35％）
貸：投資收益 175
借：投資收益 7.8
貸：長期股權(quán)投資——龍海公司（股權(quán)投資差額） 7.8 （24÷6＋38÷10）