第三章 存 貨
第一節(jié) 存貨的確認
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
第二節(jié) 存貨的初始計量
存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
一、外購的存貨
外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。
此處應注意一般工業(yè)制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨采購成本的差異。
[例題1]:某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批原材料，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購材料到達后驗收發(fā)現(xiàn)材料短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該材料應計入存貨的實際成本為（?。┤f元。
A.117
B.70 來源：www.examda.com
C.100
D.75
答案：D
解析：應計入存貨的實際成本＝100－100×25％＝75萬元
外購材料的會計處理如下：
1.發(fā)票賬單與材料同時到達
借：原材料
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款(按已支付的金額)
應付賬款(按應支付的金額)
2.發(fā)票賬單已到、材料未到
（1）購入時
借：在途物資（按購入材料的實際成本）
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（按已支付的金額）
應付賬款等（按應支付的金額）
（2）待購入的材料運抵企業(yè)并驗收入庫時
借：原材料
貸：在途物資
3.材料已到、發(fā)票賬單未到
（1）月末，按材料的估計價值
借：原材料
貸：應付賬款
（2）下月初用紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回。
4.采用預付貨款的方式采購材料
（1）預付時
借：預付賬款
貸：銀行存款來源：www.examda.com
（2）收到材料時
借：原材料
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：預付賬款
（3）補付貨款時
借：預付賬款
貸：銀行存款
（4）收到退回多預付的款項
借：銀行存款
貸：預付賬款
【例3-1】某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗收入庫。根據(jù)上述資料，應作如下賬務處理：
借：原材料 200000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 234000
【例3-2】沿用【例3-1】的資料，并假設購入材料業(yè)務中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。企業(yè)應于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，作如下賬務處理：
借：在途物資 200000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 234000
上述材料到達入庫時，再作如下賬務處理：
借：原材料 200000
貸：在途物資 200000
【例3-3】假設【例3-1】中購入材料業(yè)務的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價入賬，假設其暫估價為180000元。有關賬務處理如下：
借：原材料 180000
貸：應付賬款-暫估應付賬款 180000
下月初用紅字將上述分錄原賬沖回
借：原材料 180000
貸：應付賬款-暫估應付賬款 180000
收到有關結(jié)算憑證，并支付貨款時
借：原材料 200000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 234000
二、通過進一步加工而取得的存貨 P42
（一）存貨的加工成本 P42
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法?？蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等
（二）存貨其他成本 P43
存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。
下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；
2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用；
3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。
[例題2]：下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（?。?。
A.進口原材料支付的關稅
B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用
C.企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
D.自然災害造成的原材料凈損失
答案：AB
三、投資者投入的存貨 P43
按照投資各方確認的價值，作為實際成本。
借：原材料（庫存商品等）
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）
資本公積（差額）
[例題3]：甲公司的注冊資本為1000萬元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進行投資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬元，增值稅為34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認的價值，占甲公司注冊資本的15%，假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理為：
借：原材料 200
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 34
貸：實收資本 150
資本公積 84
第一節(jié) 存貨的確認
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
第二節(jié) 存貨的初始計量
存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
一、外購的存貨
外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。
此處應注意一般工業(yè)制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨采購成本的差異。
[例題1]:某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批原材料，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購材料到達后驗收發(fā)現(xiàn)材料短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該材料應計入存貨的實際成本為（?。┤f元。
A.117
B.70 來源：www.examda.com
C.100
D.75
答案：D
解析：應計入存貨的實際成本＝100－100×25％＝75萬元
外購材料的會計處理如下：
1.發(fā)票賬單與材料同時到達
借：原材料
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款(按已支付的金額)
應付賬款(按應支付的金額)
2.發(fā)票賬單已到、材料未到
（1）購入時
借：在途物資（按購入材料的實際成本）
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（按已支付的金額）
應付賬款等（按應支付的金額）
（2）待購入的材料運抵企業(yè)并驗收入庫時
借：原材料
貸：在途物資
3.材料已到、發(fā)票賬單未到
（1）月末，按材料的估計價值
借：原材料
貸：應付賬款
（2）下月初用紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回。
4.采用預付貨款的方式采購材料
（1）預付時
借：預付賬款
貸：銀行存款來源：www.examda.com
（2）收到材料時
借：原材料
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：預付賬款
（3）補付貨款時
借：預付賬款
貸：銀行存款
（4）收到退回多預付的款項
借：銀行存款
貸：預付賬款
【例3-1】某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗收入庫。根據(jù)上述資料，應作如下賬務處理：
借：原材料 200000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 234000
【例3-2】沿用【例3-1】的資料，并假設購入材料業(yè)務中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。企業(yè)應于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，作如下賬務處理：
借：在途物資 200000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 234000
上述材料到達入庫時，再作如下賬務處理：
借：原材料 200000
貸：在途物資 200000
【例3-3】假設【例3-1】中購入材料業(yè)務的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價入賬，假設其暫估價為180000元。有關賬務處理如下：
借：原材料 180000
貸：應付賬款-暫估應付賬款 180000
下月初用紅字將上述分錄原賬沖回
借：原材料 180000
貸：應付賬款-暫估應付賬款 180000
收到有關結(jié)算憑證，并支付貨款時
借：原材料 200000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 234000
二、通過進一步加工而取得的存貨 P42
（一）存貨的加工成本 P42
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法?？蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等
（二）存貨其他成本 P43
存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。
下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；
2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用；
3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。
[例題2]：下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（?。?。
A.進口原材料支付的關稅
B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用
C.企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
D.自然災害造成的原材料凈損失
答案：AB
三、投資者投入的存貨 P43
按照投資各方確認的價值，作為實際成本。
借：原材料（庫存商品等）
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）
資本公積（差額）
[例題3]：甲公司的注冊資本為1000萬元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進行投資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬元，增值稅為34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認的價值，占甲公司注冊資本的15%，假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理為：
借：原材料 200
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 34
貸：實收資本 150
資本公積 84