第二章 應收和預付款項
第一節(jié) 應收票據(jù)
一、應收票據(jù)的確認和計量 P22
應收票據(jù)取得時按其面值計價。
二、應收票據(jù)的核算
（一）不帶息應收票據(jù) P23【例2-1】
甲企業(yè)銷售一批商品級乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。甲企業(yè)的賬務處理如下：
借：應收票據(jù)234000
貸：主營業(yè)務收入200000
應交稅金--應收增值稅（銷項稅額）34000
3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行，賬務處理如下：
借：銀行存款234000
貸：應收票據(jù)234000
如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入"應收賬款"科目，賬務處理如下：
借：應收賬款234000
貸：應收票據(jù)234000
來源：www.examda.com
（二）帶息應收票據(jù) P24【例2-2】
乙企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元。當日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%，乙企業(yè)的賬務處理如下：
（1）收到票據(jù)時
借：應收票據(jù)117000
貸：主營業(yè)務收入100000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）17000
（2）2003年12月31日計提票據(jù)利息
票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950（元）
借：應收票據(jù)1950
貸：財務費用1950
（3）票據(jù)到期收回款項
收款金額=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）
2004年未計提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975（元）
借：銀行存款119925
貸：應收票據(jù)118950
財務費用975
[例題1]：某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個月。年末資產(chǎn)負債表上列示的"應收票據(jù)"項目金額為（ ）元。
A.100000
B.101000
C.103000
D.100500
答案：B
解析："應收票據(jù)"項目金額=100000+100000×6%×2/12=101000元
（三）應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓
企業(yè)將持有的帶息應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或取得所需物資時，應作如下賬務處理：
借：物資采購（或原材料、庫存商品等）
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）
銀行存款（也可能在貸方）
貸：應收票據(jù)（賬面余額）
財務費用（尚未計提的利息）
第二節(jié) 應收賬款來源：www.examda.com
應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。若涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期理財費用，計入發(fā)生當期的損益。
應收賬款計價時應考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等。
P26【例2-3】
乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的財務處理如下：
（1）銷售實現(xiàn)
借：應收賬款--甲公司21060
貸：主營業(yè)務收入18000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）3060
（2）收到價款
借：銀行存款
貸：應收賬款--甲公司21060
[例題2]：A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時用銀行存款代墊運雜費500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。
（1）2005年1月1日賒銷時：
借：應收賬款-B公司 59000
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 8500
銀行存款 500
借：主營業(yè)務成本 40000
貸：庫存商品 40000
（2）1月19日收款時：
借：銀行存款 58000
財務費用 1000（50000×2%）
貸：應收賬款 59000
[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（?。┰?2004年考題)
A.20638.80
B.21060
C.22932
D.23400
答案A
解析：實際收到的價款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元
第三節(jié) 預付賬款及其他應收款
一、預付賬款
預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入"應付賬款"科目的借方。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。
[例題4]：預付貨款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接記入（?。┑慕璺剑粏为氃O(shè)置"預付賬款"賬戶。
A."應收賬款" 賬戶
B."其他應收款" 賬戶 來源：www.examda.com
C."應付賬款" 賬戶
D."應收票據(jù)" 賬戶
答案：C
二、其他應收款 P27
[例題5]：下列應收、暫付款項中，不通過"其他應收款"科目核算的是( )。
A.應收保險公司的賠款
B.應收出租包裝物的租金
C.應向職工收取的各種墊付款項
D.應向購貨方收取的代墊運雜費
答案：D
第一節(jié) 應收票據(jù)
一、應收票據(jù)的確認和計量 P22
應收票據(jù)取得時按其面值計價。
二、應收票據(jù)的核算
（一）不帶息應收票據(jù) P23【例2-1】
甲企業(yè)銷售一批商品級乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。甲企業(yè)的賬務處理如下：
借：應收票據(jù)234000
貸：主營業(yè)務收入200000
應交稅金--應收增值稅（銷項稅額）34000
3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行，賬務處理如下：
借：銀行存款234000
貸：應收票據(jù)234000
如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入"應收賬款"科目，賬務處理如下：
借：應收賬款234000
貸：應收票據(jù)234000
來源：www.examda.com
（二）帶息應收票據(jù) P24【例2-2】
乙企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元。當日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%，乙企業(yè)的賬務處理如下：
（1）收到票據(jù)時
借：應收票據(jù)117000
貸：主營業(yè)務收入100000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）17000
（2）2003年12月31日計提票據(jù)利息
票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950（元）
借：應收票據(jù)1950
貸：財務費用1950
（3）票據(jù)到期收回款項
收款金額=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）
2004年未計提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975（元）
借：銀行存款119925
貸：應收票據(jù)118950
財務費用975
[例題1]：某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個月。年末資產(chǎn)負債表上列示的"應收票據(jù)"項目金額為（ ）元。
A.100000
B.101000
C.103000
D.100500
答案：B
解析："應收票據(jù)"項目金額=100000+100000×6%×2/12=101000元
（三）應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓
企業(yè)將持有的帶息應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或取得所需物資時，應作如下賬務處理：
借：物資采購（或原材料、庫存商品等）
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）
銀行存款（也可能在貸方）
貸：應收票據(jù)（賬面余額）
財務費用（尚未計提的利息）
第二節(jié) 應收賬款來源：www.examda.com
應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。若涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期理財費用，計入發(fā)生當期的損益。
應收賬款計價時應考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等。
P26【例2-3】
乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的財務處理如下：
（1）銷售實現(xiàn)
借：應收賬款--甲公司21060
貸：主營業(yè)務收入18000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）3060
（2）收到價款
借：銀行存款
貸：應收賬款--甲公司21060
[例題2]：A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時用銀行存款代墊運雜費500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。
（1）2005年1月1日賒銷時：
借：應收賬款-B公司 59000
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 8500
銀行存款 500
借：主營業(yè)務成本 40000
貸：庫存商品 40000
（2）1月19日收款時：
借：銀行存款 58000
財務費用 1000（50000×2%）
貸：應收賬款 59000
[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（?。┰?2004年考題)
A.20638.80
B.21060
C.22932
D.23400
答案A
解析：實際收到的價款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元
第三節(jié) 預付賬款及其他應收款
一、預付賬款
預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入"應付賬款"科目的借方。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。
[例題4]：預付貨款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接記入（?。┑慕璺剑粏为氃O(shè)置"預付賬款"賬戶。
A."應收賬款" 賬戶
B."其他應收款" 賬戶 來源：www.examda.com
C."應付賬款" 賬戶
D."應收票據(jù)" 賬戶
答案：C
二、其他應收款 P27
[例題5]：下列應收、暫付款項中，不通過"其他應收款"科目核算的是( )。
A.應收保險公司的賠款
B.應收出租包裝物的租金
C.應向職工收取的各種墊付款項
D.應向購貨方收取的代墊運雜費
答案：D