企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用

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引言
    1.本準(zhǔn)則規(guī)范借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。
    2.本準(zhǔn)則不涉及:
    (1)與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用;
    (2)房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用。
    定義
    3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ),其定義為:
    (1)借款費(fèi)用,指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
    (2)專門(mén)借款,指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。
    確認(rèn)
    4.因?qū)iT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額,在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本;其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。   5.因安排專門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,屬于在建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化;以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小,也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
    因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
    開(kāi)始資本化
    6.以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),因?qū)iT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化:
    (1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
    (2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
    (3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
    7.資產(chǎn)支出只包括購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
    資本化金額的確定
    8.在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間,利息的資本化金額按如下公式計(jì)算:
    每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
    9.累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)按如下公式計(jì)算:
                      每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)
    累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×——————————————]
                        會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)
    為簡(jiǎn)化計(jì)算,也可以以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
    10.資本化率按下列原則確定:
    (1)為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門(mén)借款,資本化率為該項(xiàng)借款的利率;
    (2)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門(mén)借款,資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利
    率按如下公式計(jì)算:
       專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和
    加權(quán)平均數(shù)=———————————————×100%
         專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)
    其中,“專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計(jì)算:
                     每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)
    專門(mén)借款借款本金=∑[每筆專門(mén)借款本金×———————————]
                      會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)
    為簡(jiǎn)化計(jì)算,也可以以月數(shù)作為計(jì)算專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
    11.如果專門(mén)借款存在折價(jià)或溢價(jià),還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或金額作為利息的調(diào)整額,對(duì)資本化率作相應(yīng)的調(diào)整。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷,可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法。
    12.在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間,利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額,不得超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。
    13.如果專門(mén)借款為外幣借款,則在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間,匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。
    暫停資本化
    14.如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生正常中斷,并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始。但如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序,則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。
    停止資本化
    15.當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化;以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
    16.所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指,資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:
    (1)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;
    (2)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不
    相符的地方,也不影響其正常使用;
    (3)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
    如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行,則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)
    ,或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí),就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
    17.如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工,每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用,并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成,則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用,則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
    披露
    18.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列借款費(fèi)用有關(guān)的信息:
    (1)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額;
    (2)當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率?! ?BR>    銜接辦法
    19.對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費(fèi)用,所采用的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的,不作追溯調(diào)整;對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
    附則
    20.本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。