減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定
第四節(jié) 減免稅優(yōu)惠
大綱：
（一）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠的基本規(guī)定
（二）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠的特殊規(guī)定
一、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定：7項
（一）國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地（與房產(chǎn)稅一樣）
（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地（與房產(chǎn)稅一樣）
企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地，免征土地使用稅。
（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（與房產(chǎn)稅一樣）
宗教寺廟自用的土地，來源，中大，網(wǎng)校，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。
公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅，如公園，名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地。
（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地
（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（加工用地、生活用地、辦公用地不免稅）
指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)單位的生活、辦公用地不包括在內(nèi)。
（六）開山填海整治的土地
自行開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土使用稅5年至10年。開山填海整治的土地是指納稅人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地。
（七）征免由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定：
1.免稅單位職工家屬宿舍用地
2.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地
3.集體和個人舉辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地
特殊規(guī)定
二、特殊規(guī)定：35項
（一）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接
為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和土地使用稅，稅法規(guī)定，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收土地使用稅。
（二）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地
對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。
（三）房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地
房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
（七）防火、防爆、防毒等安全防范用地
對于各類危險品倉庫，廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對倉庫庫區(qū)，廠房本身用地，應(yīng)依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（八）關(guān)閉、撤銷的企業(yè)占地
企業(yè)關(guān)閉、撤銷后，其占地未作其他用途，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；如果土地轉(zhuǎn)讓給其他單位使用或企業(yè)重新用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十）企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地
①對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；②在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十一）企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地
對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十二）企業(yè)的綠化用地
對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。
（十三）中國物資儲運總公司所屬物資儲運企業(yè)用地
（十四）中國石油天然氣總公司所屬單位用地
（十五）林業(yè)系統(tǒng)用地
1.對林區(qū)的育林地、運材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)可比照公園免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.林業(yè)系統(tǒng)的林區(qū)貯木場、水運碼頭用地，原則上應(yīng)按稅法規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，考慮到林業(yè)系統(tǒng)目前的困難，為扶持其發(fā)展，暫予免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.除上述列舉免稅的土地外，對林業(yè)系統(tǒng)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活區(qū)用地，均應(yīng)征
收城鎮(zhèn)土地使用稅。
例：某林場處于城鎮(zhèn)土地使用稅征收區(qū)域內(nèi)，共占地2萬平米，其中辦公占地0．3萬平米，職工宿舍占地0．1萬平米；育林地1萬平米，運材道占地1萬平米，林中度假村占地0．6萬平米，企業(yè)所在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米1．2元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )。
A．0．72萬元
B．1．08萬元
C．1．2萬元
D．2．4萬元
【答案】c
【解析】在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營辦公和生活用地應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)納稅額=(0．3+0．1+0．6)×1．2=1．2(萬元)。
（十六）鹽場、鹽礦用地
對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十七）礦山企業(yè)用地
1.礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)，以及運礦運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十八）電力行業(yè)用地
1.火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油(氣)管道、鐵路專用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅。
2.水電站的發(fā)電廣房用地(包括壩內(nèi)、壩外式廠房) ，生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅;對其他用地給予免稅照顧。
3.對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十九）水利設(shè)施用地
水利設(shè)施及其管擴用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地、應(yīng)照章征稅。
（二十）核工業(yè)總公司所屬企業(yè)用地
（二十一）中國海洋石油總公司及其所屬公司、
1.導(dǎo)管架、平臺組塊等海上結(jié)構(gòu)物建造用地;
2.碼頭用地;
3.輸油氣管線用地;
4.通信天線用地;
5.辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、機場用地。
除上述列舉免稅的土地外，其他在開征范圍內(nèi)的油氣生產(chǎn)及辦公、生活區(qū)用地，均應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二十二）交通部門港口用地
（二十三）民航機場用地
1.機場飛行區(qū)用地、場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.在機場道路中，場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；場內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.機場工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機樓、停車場）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二十四）司法部所屬勞改勞教單位
（二十五）軍隊、武警部隊系統(tǒng)用地
1.軍辦、武警辦企業(yè)（包括軍辦集體企業(yè)）的用地、與地方聯(lián)營或合資的企業(yè)用地，均應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.對于軍需工廠用地，凡專門生產(chǎn)軍品的免征城鎮(zhèn)土地使用稅；生產(chǎn)經(jīng)營民品的，依照規(guī)定征收土地使用稅；既生產(chǎn)軍品又生產(chǎn)經(jīng)營民用品的，可按各占的比例劃分征免城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.對于軍人、武警人員服務(wù)社用地，專為軍人、武警人員及其家屬服務(wù)的免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對外營業(yè)的，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.軍隊、武警部隊實行企業(yè)經(jīng)營的招待所，專為軍、警內(nèi)部服務(wù)的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；兼有對外營業(yè)的，按各占的比例劃分征免城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二十六）老年服務(wù)機構(gòu)自用的土地
老年服務(wù)機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。
（二十七）郵政部門的土地
（三十）相關(guān)規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)稅收問題的通知》（財稅〔2004〕28號，以下簡稱《通知》）規(guī)定暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“供熱企業(yè)”，是指向居民供熱并向居民收取采暖費的企業(yè)，包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。
對于免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“生產(chǎn)用房”和“生產(chǎn)占地”，是指上述企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地。對既向居民供熱、又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。
說明：向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。（生產(chǎn)供熱不免征城鎮(zhèn)土地使用稅）
2006年 注冊會計師
例：某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，來源，中大，網(wǎng)校，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（?。?。
A.8.4萬元
B.12.6萬元
C.14.4萬元
D.24萬元
【答案】B
【解析】企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。
應(yīng)納稅=（80000-3000-5000-1000×2）×3=21（萬元）
實納稅=21×[（5000-2000）/5000]=12.6（萬元）
第四節(jié) 減免稅優(yōu)惠
大綱：
（一）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠的基本規(guī)定
（二）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠的特殊規(guī)定
一、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定：7項
（一）國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地（與房產(chǎn)稅一樣）
（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地（與房產(chǎn)稅一樣）
企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地，免征土地使用稅。
（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（與房產(chǎn)稅一樣）
宗教寺廟自用的土地，來源，中大，網(wǎng)校，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。
公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅，如公園，名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地。
（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地
（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（加工用地、生活用地、辦公用地不免稅）
指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)單位的生活、辦公用地不包括在內(nèi)。
（六）開山填海整治的土地
自行開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土使用稅5年至10年。開山填海整治的土地是指納稅人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地。
（七）征免由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定：
1.免稅單位職工家屬宿舍用地
2.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地
3.集體和個人舉辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地
特殊規(guī)定
二、特殊規(guī)定：35項
（一）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接
為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和土地使用稅，稅法規(guī)定，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收土地使用稅。
（二）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地
對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。
（三）房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地
房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
（七）防火、防爆、防毒等安全防范用地
對于各類危險品倉庫，廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對倉庫庫區(qū)，廠房本身用地，應(yīng)依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（八）關(guān)閉、撤銷的企業(yè)占地
企業(yè)關(guān)閉、撤銷后，其占地未作其他用途，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；如果土地轉(zhuǎn)讓給其他單位使用或企業(yè)重新用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十）企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地
①對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；②在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十一）企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地
對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十二）企業(yè)的綠化用地
對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。
（十三）中國物資儲運總公司所屬物資儲運企業(yè)用地
（十四）中國石油天然氣總公司所屬單位用地
（十五）林業(yè)系統(tǒng)用地
1.對林區(qū)的育林地、運材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)可比照公園免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.林業(yè)系統(tǒng)的林區(qū)貯木場、水運碼頭用地，原則上應(yīng)按稅法規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，考慮到林業(yè)系統(tǒng)目前的困難，為扶持其發(fā)展，暫予免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.除上述列舉免稅的土地外，對林業(yè)系統(tǒng)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活區(qū)用地，均應(yīng)征
收城鎮(zhèn)土地使用稅。
例：某林場處于城鎮(zhèn)土地使用稅征收區(qū)域內(nèi)，共占地2萬平米，其中辦公占地0．3萬平米，職工宿舍占地0．1萬平米；育林地1萬平米，運材道占地1萬平米，林中度假村占地0．6萬平米，企業(yè)所在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米1．2元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )。
A．0．72萬元
B．1．08萬元
C．1．2萬元
D．2．4萬元
【答案】c
【解析】在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營辦公和生活用地應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)納稅額=(0．3+0．1+0．6)×1．2=1．2(萬元)。
（十六）鹽場、鹽礦用地
對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十七）礦山企業(yè)用地
1.礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)，以及運礦運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十八）電力行業(yè)用地
1.火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油(氣)管道、鐵路專用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅。
2.水電站的發(fā)電廣房用地(包括壩內(nèi)、壩外式廠房) ，生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅;對其他用地給予免稅照顧。
3.對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
（十九）水利設(shè)施用地
水利設(shè)施及其管擴用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地、應(yīng)照章征稅。
（二十）核工業(yè)總公司所屬企業(yè)用地
（二十一）中國海洋石油總公司及其所屬公司、
1.導(dǎo)管架、平臺組塊等海上結(jié)構(gòu)物建造用地;
2.碼頭用地;
3.輸油氣管線用地;
4.通信天線用地;
5.辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、機場用地。
除上述列舉免稅的土地外，其他在開征范圍內(nèi)的油氣生產(chǎn)及辦公、生活區(qū)用地，均應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二十二）交通部門港口用地
（二十三）民航機場用地
1.機場飛行區(qū)用地、場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.在機場道路中，場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；場內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.機場工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機樓、停車場）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二十四）司法部所屬勞改勞教單位
（二十五）軍隊、武警部隊系統(tǒng)用地
1.軍辦、武警辦企業(yè)（包括軍辦集體企業(yè)）的用地、與地方聯(lián)營或合資的企業(yè)用地，均應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.對于軍需工廠用地，凡專門生產(chǎn)軍品的免征城鎮(zhèn)土地使用稅；生產(chǎn)經(jīng)營民品的，依照規(guī)定征收土地使用稅；既生產(chǎn)軍品又生產(chǎn)經(jīng)營民用品的，可按各占的比例劃分征免城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.對于軍人、武警人員服務(wù)社用地，專為軍人、武警人員及其家屬服務(wù)的免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對外營業(yè)的，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.軍隊、武警部隊實行企業(yè)經(jīng)營的招待所，專為軍、警內(nèi)部服務(wù)的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；兼有對外營業(yè)的，按各占的比例劃分征免城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二十六）老年服務(wù)機構(gòu)自用的土地
老年服務(wù)機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。
（二十七）郵政部門的土地
（三十）相關(guān)規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)稅收問題的通知》（財稅〔2004〕28號，以下簡稱《通知》）規(guī)定暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“供熱企業(yè)”，是指向居民供熱并向居民收取采暖費的企業(yè)，包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。
對于免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“生產(chǎn)用房”和“生產(chǎn)占地”，是指上述企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地。對既向居民供熱、又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。
說明：向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。（生產(chǎn)供熱不免征城鎮(zhèn)土地使用稅）
2006年 注冊會計師
例：某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，來源，中大，網(wǎng)校，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（?。?。
A.8.4萬元
B.12.6萬元
C.14.4萬元
D.24萬元
【答案】B
【解析】企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。
應(yīng)納稅=（80000-3000-5000-1000×2）×3=21（萬元）
實納稅=21×[（5000-2000）/5000]=12.6（萬元）