資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何進(jìn)行納稅調(diào)整?

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問:我公司2001年6月購(gòu)入1臺(tái)設(shè)備,價(jià)稅合計(jì)200000元(預(yù)計(jì)使用年限10年,不考慮凈殘值)。2001年12月31日,提取減值準(zhǔn)備19000元。2003年1月將該設(shè)備出售,取得收入176800元(含稅)。公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。請(qǐng)問我公司的上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何進(jìn)行納稅調(diào)整?   
    答:企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,計(jì)提包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益;根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除,超過該比例的壞賬準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除,企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)根據(jù)稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。貴公司的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)納稅調(diào)整如下:   
    購(gòu)入設(shè)備時(shí):   
    借:固定資產(chǎn) 200000    
    貸:銀行存款 200000   
    該企業(yè)7月~12月共計(jì)提折舊10000元:  
    借:制造費(fèi)用 10000    
    貸:累計(jì)折舊 10000   
    2001年12月31日提取減值準(zhǔn)備19000元:   
    借:營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 19000    
    貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 19000   
    應(yīng)納所得稅調(diào)增額為6270(19000×33%):   
    借:遞延稅款 6270    
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6270   
    2002年提取折舊18000元[(200000-10000-19000)÷9.5]:   
    借:制造費(fèi)用 18000    
    貸:累計(jì)折舊 18000   
    借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660    
    貸:遞延稅款 660   
    按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額,故應(yīng)按固定資產(chǎn)的歷史成本確定當(dāng)年可扣除的折舊額20000元,而不是會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊額18000元,故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2000元。   
    2003年1月出售時(shí):   
    借:累計(jì)折舊 28000     
     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 19000     
     固定資產(chǎn)清理 153000    
    貸:固定資產(chǎn) 200000   
    借:銀行存款 176800    
    貸:固定資產(chǎn)清理 176800   
    借:固定資產(chǎn)清理 23800    
    貸:營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益 23800   
    雖然會(huì)計(jì)上確認(rèn)該設(shè)備的處置收益為23800元,但實(shí)際為4800元(處置收入176800-處置成本172000)。從稅法的角度,計(jì)稅收入為176800元,計(jì)稅成本為170000(200000-10000-20000),處置收益為6800.故在申報(bào)2003年的所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元(6800-4800),同時(shí)由于處置設(shè)備而轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19000元,合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17000元?! ?BR>    借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5610
    貸:遞延稅款 5610