財政部公布的非貨幣性交易準(zhǔn)則主要解決換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計價，以及相關(guān)損益確認(rèn)等會計核算問題。這一準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對收益和成本的確認(rèn)規(guī)則有所差異，在計算企業(yè)所得稅時應(yīng)注意調(diào)整?，F(xiàn)舉例分析如下。
資料：A公司、B公司和D公司為制造業(yè)企業(yè)，C公司為商品流通企業(yè)，A、B、C、D公司均系增值稅一般納稅人。假設(shè)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的甲材料、乙材料、丙產(chǎn)品增值稅稅率均為17％，且沒有發(fā)生除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)。
A公司在2001年3月發(fā)生下列非貨幣性交易業(yè)務(wù)：
1.3月10日，以外購的甲材料400千克與B公司交換乙材料500千克。甲材料賬面價值每千克17元，公允價值每千克15元；乙材料賬面價值每千克11元，公允價值每千克12元?？荚嚧鬄槟憬哒\服務(wù)
2.3月18日，以本企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品200件與C公司交換丁設(shè)備1臺，丁設(shè)備為C公司經(jīng)營用舊設(shè)備。丙產(chǎn)品賬面價值每件100元，公允價值每件120元；丁設(shè)備賬面原值40000元，已提折舊15000元，公允價值23000元，C公司另外支付銀行存款5080元。
3.3月27日，以本企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品100件與D公司交換乙材料1000千克，D公司購入丙產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。丙產(chǎn)品賬面價值每件100元，公允價值每件115元；乙材料賬面價值每千克10元，公允價值每千克11元。D公司另支付差價款585元。
交易雙方的會計處理
第一筆業(yè)務(wù)
1.A公司
借：原材料——乙材料 6800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1020
貸：原材料——甲材料 6800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020
2.B公司
借：原材料——甲材料 5500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額?。?020
貸：原材料——乙材料 5500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020
第二筆業(yè)務(wù)
A公司
借：固定資產(chǎn) 19846.67
銀行存款 5080
貸：產(chǎn)成品——丙產(chǎn)品 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4080
營業(yè)外收入 846.675080－5080÷24000×20000
C公司
借：固定資產(chǎn)清理 25000
累計折舊 15000
貸：固定資產(chǎn) 40000
借：庫存商品——丙商品 26000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4080
貸：固定資產(chǎn)清理 25000
銀行存款 5080
第三筆業(yè)務(wù)
A公司
借：原材料——乙材料 9576.3
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1870
銀行存款 585
貸：產(chǎn)成品——丙產(chǎn)品 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1955
營業(yè)外收入 76.3（585－585÷11500×10000）
D公司
借：原材料——丙材料 10500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1955
貸：原材料——乙材料 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1870
銀行存款585
解題指導(dǎo)：
企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)在稅收上應(yīng)作銷售處理，確認(rèn)其計稅收入和計稅成本，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；換入非貨幣性資產(chǎn)的計稅成本應(yīng)按接受的增值稅專用發(fā)票中反映的公允價值確認(rèn)；因為補(bǔ)價是由于換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，所以，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補(bǔ)價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額，否則就會重復(fù)計算收益，已計入“營業(yè)外收入”科目的補(bǔ)價收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
1.第一筆業(yè)務(wù)。A公司換出甲材料應(yīng)確認(rèn)計稅收入6000元，計稅成本6800元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額800元；換入乙材料的計稅成本應(yīng)為6000元，應(yīng)調(diào)減800元。B公司換出乙材料應(yīng)確認(rèn)計稅收入6000元，計稅成本5500元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500元；換入甲材料的計稅成本應(yīng)為6000元，應(yīng)調(diào)增500元。
2.第二筆業(yè)務(wù)。A公司換出丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計稅收入24000元，計稅成本20000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4000元；換入丁設(shè)備的計稅成本應(yīng)按公允價值23000元確認(rèn)，應(yīng)調(diào)增3153.33元；“營業(yè)外收入”反映的補(bǔ)價收益846.67元調(diào)減應(yīng)納稅所得額。C公司換入丙商品的計稅成本應(yīng)為24000元，應(yīng)調(diào)減2000元；固定資產(chǎn)清理的計稅收入應(yīng)以公允價值23000元確認(rèn)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2000元。
3.第三筆業(yè)務(wù)。A公司換出丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計稅收入11500元，計稅成本10000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元；換入乙材料的計稅成本應(yīng)為11000元，應(yīng)調(diào)增1423.7元；“營業(yè)外收入”反映的補(bǔ)價收益76.3元調(diào)減應(yīng)納稅所得額。D公司換出乙材料應(yīng)確認(rèn)計稅收入11000元，計稅成本10000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元；換入丙產(chǎn)品的計稅成本應(yīng)為11500元，應(yīng)調(diào)增1000元。
資料：A公司、B公司和D公司為制造業(yè)企業(yè)，C公司為商品流通企業(yè)，A、B、C、D公司均系增值稅一般納稅人。假設(shè)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的甲材料、乙材料、丙產(chǎn)品增值稅稅率均為17％，且沒有發(fā)生除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)。
A公司在2001年3月發(fā)生下列非貨幣性交易業(yè)務(wù)：
1.3月10日，以外購的甲材料400千克與B公司交換乙材料500千克。甲材料賬面價值每千克17元，公允價值每千克15元；乙材料賬面價值每千克11元，公允價值每千克12元?？荚嚧鬄槟憬哒\服務(wù)
2.3月18日，以本企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品200件與C公司交換丁設(shè)備1臺，丁設(shè)備為C公司經(jīng)營用舊設(shè)備。丙產(chǎn)品賬面價值每件100元，公允價值每件120元；丁設(shè)備賬面原值40000元，已提折舊15000元，公允價值23000元，C公司另外支付銀行存款5080元。
3.3月27日，以本企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品100件與D公司交換乙材料1000千克，D公司購入丙產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。丙產(chǎn)品賬面價值每件100元，公允價值每件115元；乙材料賬面價值每千克10元，公允價值每千克11元。D公司另支付差價款585元。
交易雙方的會計處理
第一筆業(yè)務(wù)
1.A公司
借：原材料——乙材料 6800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1020
貸：原材料——甲材料 6800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020
2.B公司
借：原材料——甲材料 5500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額?。?020
貸：原材料——乙材料 5500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020
第二筆業(yè)務(wù)
A公司
借：固定資產(chǎn) 19846.67
銀行存款 5080
貸：產(chǎn)成品——丙產(chǎn)品 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4080
營業(yè)外收入 846.675080－5080÷24000×20000
C公司
借：固定資產(chǎn)清理 25000
累計折舊 15000
貸：固定資產(chǎn) 40000
借：庫存商品——丙商品 26000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4080
貸：固定資產(chǎn)清理 25000
銀行存款 5080
第三筆業(yè)務(wù)
A公司
借：原材料——乙材料 9576.3
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1870
銀行存款 585
貸：產(chǎn)成品——丙產(chǎn)品 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1955
營業(yè)外收入 76.3（585－585÷11500×10000）
D公司
借：原材料——丙材料 10500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1955
貸：原材料——乙材料 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1870
銀行存款585
解題指導(dǎo)：
企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)在稅收上應(yīng)作銷售處理，確認(rèn)其計稅收入和計稅成本，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；換入非貨幣性資產(chǎn)的計稅成本應(yīng)按接受的增值稅專用發(fā)票中反映的公允價值確認(rèn)；因為補(bǔ)價是由于換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，所以，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補(bǔ)價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額，否則就會重復(fù)計算收益，已計入“營業(yè)外收入”科目的補(bǔ)價收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
1.第一筆業(yè)務(wù)。A公司換出甲材料應(yīng)確認(rèn)計稅收入6000元，計稅成本6800元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額800元；換入乙材料的計稅成本應(yīng)為6000元，應(yīng)調(diào)減800元。B公司換出乙材料應(yīng)確認(rèn)計稅收入6000元，計稅成本5500元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500元；換入甲材料的計稅成本應(yīng)為6000元，應(yīng)調(diào)增500元。
2.第二筆業(yè)務(wù)。A公司換出丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計稅收入24000元，計稅成本20000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4000元；換入丁設(shè)備的計稅成本應(yīng)按公允價值23000元確認(rèn)，應(yīng)調(diào)增3153.33元；“營業(yè)外收入”反映的補(bǔ)價收益846.67元調(diào)減應(yīng)納稅所得額。C公司換入丙商品的計稅成本應(yīng)為24000元，應(yīng)調(diào)減2000元；固定資產(chǎn)清理的計稅收入應(yīng)以公允價值23000元確認(rèn)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2000元。
3.第三筆業(yè)務(wù)。A公司換出丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計稅收入11500元，計稅成本10000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元；換入乙材料的計稅成本應(yīng)為11000元，應(yīng)調(diào)增1423.7元；“營業(yè)外收入”反映的補(bǔ)價收益76.3元調(diào)減應(yīng)納稅所得額。D公司換出乙材料應(yīng)確認(rèn)計稅收入11000元，計稅成本10000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元；換入丙產(chǎn)品的計稅成本應(yīng)為11500元，應(yīng)調(diào)增1000元。