一、掌握關(guān)鍵詞:稅法認(rèn)可。
一切圍繞稅法認(rèn)可進(jìn)行判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法處理不一致時(shí)才會(huì)產(chǎn)生差異。無(wú)論會(huì)計(jì)處理怎樣變化,如折舊時(shí)間縮短、折舊比例提高、減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回、稅率變化等等,每次會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化都和稅法認(rèn)可比比,看看有無(wú)差額,差額多少,然后確定遞延稅款(應(yīng)付稅款法除外)。
涉及多筆時(shí)間性差異,分筆數(shù)單個(gè)與稅法認(rèn)可進(jìn)行比較,一筆一筆確定遞延稅款借貸方向,利用丁字賬進(jìn)行匯總,求出總差異的借貸方向。
會(huì)計(jì)費(fèi)用大于稅法費(fèi)用,遞延稅款在借方,反之在貸方；
會(huì)計(jì)收入大于稅法收入,遞延稅款在貸方,反之在借方。
二、容易漏掉的記憶:
1、時(shí)間性差異:八大減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷等等費(fèi)用支出,發(fā)生時(shí)稅法不認(rèn)可,要從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中加回,但這些費(fèi)用轉(zhuǎn)回時(shí),稅法也不認(rèn),也就是說(shuō)會(huì)計(jì)利潤(rùn)多計(jì)的這部份稅法不認(rèn)可,所以要從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出。做題時(shí)往往容易漏掉的是從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出轉(zhuǎn)回的費(fèi)用。
2、壞賬準(zhǔn)備稅法認(rèn)可(0.5%)部分。計(jì)入時(shí)間性差異的是會(huì)計(jì)計(jì)提部分減去稅法認(rèn)可部份的差。
三、分別理解:
所得稅會(huì)計(jì)中:應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)永遠(yuǎn)在貸方,所得稅費(fèi)用永遠(yuǎn)在借方。
應(yīng)付稅款法:應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)=所得稅費(fèi)用,不產(chǎn)生遞延稅款
納稅影響會(huì)計(jì)法:應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)+或-遞延稅款=所得稅費(fèi)用
四、相關(guān)聯(lián)系:
1、與會(huì)計(jì)政策變更相聯(lián)系:
2、與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)相聯(lián)系:
3、與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相聯(lián)系:注意所得稅匯算清繳前后的處理不同。
4、與投資相聯(lián)系
計(jì)算時(shí),時(shí)刻記住無(wú)論差異前后如何變化都與稅法認(rèn)可相比。根據(jù)稅法要求判斷差異數(shù)額及遞延稅款借貸方向。
五、相關(guān)知識(shí)點(diǎn):
資產(chǎn)減值計(jì)提方法、重點(diǎn)是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)折舊計(jì)提注意點(diǎn):
1、看使用日期:當(dāng)月使用當(dāng)月不提,當(dāng)月停用當(dāng)月照提。
2、看殘值:雙倍余額法前幾年計(jì)算折舊不減殘值,最后兩年才減。
3、看使用年限:計(jì)提減值準(zhǔn)備后更要看尚可使用年限。
4、看折舊計(jì)提方法:加速折舊法以實(shí)際使用期為一年的折舊計(jì)提期,而非會(huì)計(jì)年度。
會(huì)計(jì)政策變更與以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
相同點(diǎn):
都做追溯調(diào)整(不能追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)政策變更除外)
都調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的年初數(shù)和利潤(rùn)表報(bào)告年度的上年數(shù)
不同點(diǎn):
適用會(huì)計(jì)科目不同:
會(huì)計(jì)政策變更:
不會(huì)涉及到以前年度損益調(diào)整和應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目
其累計(jì)影響額通過(guò)利潤(rùn)分配科目調(diào)整,涉及到的稅金通過(guò)遞延稅款科目調(diào)整(應(yīng)付稅款法除外)
以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正:
影響損益變化的通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整
涉及到的稅金在正常報(bào)告年度調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目
如為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間事項(xiàng)
所得稅匯算清繳前:涉及到的稅金在應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目核算
所得稅匯算清繳后:涉及到的稅金在遞延稅款科目核算(應(yīng)付稅款法除外)
董事會(huì)的現(xiàn)金股利現(xiàn)行制度已做為非調(diào)整事項(xiàng)處理
我的理解:
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的只是提取盈余公積部分,也就是從未分配利潤(rùn)中將提取的盈余公積轉(zhuǎn)出,不影響所有者權(quán)益總額的變化。
2、由于是非調(diào)整事項(xiàng)并且不影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化,在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),投資企業(yè)也不沖減長(zhǎng)期投權(quán)投資的損益調(diào)整明細(xì)。
3、做納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)納稅所得額調(diào)整的是投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益(即從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出),如果兩企業(yè)所得稅率相同,產(chǎn)生的是永久性差異,如果兩企業(yè)稅率不同產(chǎn)生遞延稅款貸差。
4、做以前年度的考題時(shí),答案要按現(xiàn)行制度調(diào)整過(guò)來(lái)。
重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回記住一點(diǎn):
不管是報(bào)告年度還是以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回,發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的,按調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生在其他期間的按正常業(yè)務(wù)處理。
重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)要追溯調(diào)整,可能要調(diào)整報(bào)告年度的年初數(shù),銷售退回只調(diào)整報(bào)告年度發(fā)生額。
一切圍繞稅法認(rèn)可進(jìn)行判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法處理不一致時(shí)才會(huì)產(chǎn)生差異。無(wú)論會(huì)計(jì)處理怎樣變化,如折舊時(shí)間縮短、折舊比例提高、減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回、稅率變化等等,每次會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化都和稅法認(rèn)可比比,看看有無(wú)差額,差額多少,然后確定遞延稅款(應(yīng)付稅款法除外)。
涉及多筆時(shí)間性差異,分筆數(shù)單個(gè)與稅法認(rèn)可進(jìn)行比較,一筆一筆確定遞延稅款借貸方向,利用丁字賬進(jìn)行匯總,求出總差異的借貸方向。
會(huì)計(jì)費(fèi)用大于稅法費(fèi)用,遞延稅款在借方,反之在貸方；
會(huì)計(jì)收入大于稅法收入,遞延稅款在貸方,反之在借方。
二、容易漏掉的記憶:
1、時(shí)間性差異:八大減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷等等費(fèi)用支出,發(fā)生時(shí)稅法不認(rèn)可,要從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中加回,但這些費(fèi)用轉(zhuǎn)回時(shí),稅法也不認(rèn),也就是說(shuō)會(huì)計(jì)利潤(rùn)多計(jì)的這部份稅法不認(rèn)可,所以要從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出。做題時(shí)往往容易漏掉的是從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出轉(zhuǎn)回的費(fèi)用。
2、壞賬準(zhǔn)備稅法認(rèn)可(0.5%)部分。計(jì)入時(shí)間性差異的是會(huì)計(jì)計(jì)提部分減去稅法認(rèn)可部份的差。
三、分別理解:
所得稅會(huì)計(jì)中:應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)永遠(yuǎn)在貸方,所得稅費(fèi)用永遠(yuǎn)在借方。
應(yīng)付稅款法:應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)=所得稅費(fèi)用,不產(chǎn)生遞延稅款
納稅影響會(huì)計(jì)法:應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)+或-遞延稅款=所得稅費(fèi)用
四、相關(guān)聯(lián)系:
1、與會(huì)計(jì)政策變更相聯(lián)系:
2、與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)相聯(lián)系:
3、與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相聯(lián)系:注意所得稅匯算清繳前后的處理不同。
4、與投資相聯(lián)系
計(jì)算時(shí),時(shí)刻記住無(wú)論差異前后如何變化都與稅法認(rèn)可相比。根據(jù)稅法要求判斷差異數(shù)額及遞延稅款借貸方向。
五、相關(guān)知識(shí)點(diǎn):
資產(chǎn)減值計(jì)提方法、重點(diǎn)是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)折舊計(jì)提注意點(diǎn):
1、看使用日期:當(dāng)月使用當(dāng)月不提,當(dāng)月停用當(dāng)月照提。
2、看殘值:雙倍余額法前幾年計(jì)算折舊不減殘值,最后兩年才減。
3、看使用年限:計(jì)提減值準(zhǔn)備后更要看尚可使用年限。
4、看折舊計(jì)提方法:加速折舊法以實(shí)際使用期為一年的折舊計(jì)提期,而非會(huì)計(jì)年度。
會(huì)計(jì)政策變更與以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
相同點(diǎn):
都做追溯調(diào)整(不能追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)政策變更除外)
都調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的年初數(shù)和利潤(rùn)表報(bào)告年度的上年數(shù)
不同點(diǎn):
適用會(huì)計(jì)科目不同:
會(huì)計(jì)政策變更:
不會(huì)涉及到以前年度損益調(diào)整和應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目
其累計(jì)影響額通過(guò)利潤(rùn)分配科目調(diào)整,涉及到的稅金通過(guò)遞延稅款科目調(diào)整(應(yīng)付稅款法除外)
以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正:
影響損益變化的通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整
涉及到的稅金在正常報(bào)告年度調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目
如為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間事項(xiàng)
所得稅匯算清繳前:涉及到的稅金在應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目核算
所得稅匯算清繳后:涉及到的稅金在遞延稅款科目核算(應(yīng)付稅款法除外)
董事會(huì)的現(xiàn)金股利現(xiàn)行制度已做為非調(diào)整事項(xiàng)處理
我的理解:
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的只是提取盈余公積部分,也就是從未分配利潤(rùn)中將提取的盈余公積轉(zhuǎn)出,不影響所有者權(quán)益總額的變化。
2、由于是非調(diào)整事項(xiàng)并且不影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化,在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),投資企業(yè)也不沖減長(zhǎng)期投權(quán)投資的損益調(diào)整明細(xì)。
3、做納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)納稅所得額調(diào)整的是投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益(即從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出),如果兩企業(yè)所得稅率相同,產(chǎn)生的是永久性差異,如果兩企業(yè)稅率不同產(chǎn)生遞延稅款貸差。
4、做以前年度的考題時(shí),答案要按現(xiàn)行制度調(diào)整過(guò)來(lái)。
重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回記住一點(diǎn):
不管是報(bào)告年度還是以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回,發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的,按調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生在其他期間的按正常業(yè)務(wù)處理。
重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)要追溯調(diào)整,可能要調(diào)整報(bào)告年度的年初數(shù),銷售退回只調(diào)整報(bào)告年度發(fā)生額。