第十五章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)
一.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)
1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)（計(jì)劃部門）:簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，
2.發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門編制領(lǐng)料單）
3.生產(chǎn)產(chǎn)品（生產(chǎn)部門）
4.核算產(chǎn)品成本（財(cái)務(wù)部門）
5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品（倉(cāng)庫(kù)部門）：
6.發(fā)出產(chǎn)成品（發(fā)運(yùn)部門）：產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。
三. 表15-1和表15-2
一. 表15-1和表15-2
二. 成本核算的控制測(cè)試360-362
五.存貨監(jiān)盤（重點(diǎn)掌握，教材P363-372）
(一)概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。具體地說(shuō)，包括兩層含義：（教材P363）
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨（通過(guò)順向逆向抽查可解決高估或低估的問(wèn)題）。
(二).監(jiān)盤的目的
1.存貨監(jiān)盤針對(duì)的是存貨存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定及權(quán)利義務(wù)的認(rèn)定
2．目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù),以確證被審單位記錄的所有存貨確實(shí)存在,已反映了被審單位擁有的全部存貨,并屬于被審單位的合法財(cái)產(chǎn)
(三)制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃（教材P364）
1. 基本要求:
(1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。
（2）.注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)充分了解被審單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度、存貨內(nèi)部控制的有效性等情況,并考慮獲取、審閱和評(píng)價(jià)其預(yù)定的盤點(diǎn)程序
(3).存貨監(jiān)盤程序包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序
A.如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)；
B.對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序
C.在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效；
A. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?wèn)、觀察以及檢查。
2.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作
(1).了解存貨內(nèi)容\性質(zhì)\各項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所,重要程度應(yīng)考慮以下因素
A. 存貨與其他資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)系
B. 各類存貨占存貨總數(shù)的比重
C. 各存放地存貨占存貨總數(shù)的比
(2).了解與存貨相關(guān)內(nèi)部控制
A.購(gòu)貨訂單：所有交易都已獲得了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)；
B.驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單：所有收到的貨物都已得到記錄；
C.存儲(chǔ)：確保存貨的接觸必須得到管理*批準(zhǔn)；
D.領(lǐng)用申請(qǐng)單：所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)；
E.使用生產(chǎn)報(bào)告單：所有的生產(chǎn)過(guò)程做出適當(dāng)?shù)挠涗洠?BR> F.裝運(yùn)文件：所有的裝運(yùn)都得到了記錄；
G.存貨盤存制度：使存貨賬實(shí)相符。
(3).評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),合理確定存貨的重要性水平
(4)查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；
(5)考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；
(6)考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；
(7)復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。
3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（教材P367）
(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；
(2)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；
(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工；
（4）檢查存貨的范圍。
(四).存貨監(jiān)盤程序（教材P368）
1.觀察程序:在被審單位盤點(diǎn)前做
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)前到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，確定納入盤點(diǎn)的范圍是否恰當(dāng),所有權(quán)不屬被審單位的存貨不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍
2.檢查程序:對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查
①檢查要求：將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，形成相應(yīng)記錄；
②檢查目的：確定被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到執(zhí)行（控制測(cè)試）；證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）；
③檢查范圍：通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨；
④雙向檢查：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的高估（即準(zhǔn)確性:防止高估）；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的低估（即完整性）；
⑤對(duì)檢查差異的處理。
其一，可能表明盤點(diǎn)記錄存在高估或低估的錯(cuò)誤；
其二，可能表明存貨盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤；
其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；
其四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤點(diǎn)。
3.需特別關(guān)注的問(wèn)題
①存貨移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；
②存貨狀況（毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；
③存貨截止測(cè)試；測(cè)試時(shí)應(yīng)適當(dāng)關(guān)注以下情況:
A. 所有截止日前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并反映在會(huì)計(jì)記錄中,截止日后則反之
B. 所有截止日前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未包括在截止日前的賬面余額中,截止日后則反之
C. 所有已確認(rèn)為銷售但尚未發(fā)貨的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),且未包括在截止日前的賬面余額中,截止日后則反之
D. 所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),并已反映在會(huì)計(jì)記錄中
E. 在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理
④特殊類型存貨的監(jiān)盤（P370表15-3）
4.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作
①再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無(wú)漏盤存貨（被審計(jì)單位所有應(yīng)納入盤點(diǎn)的存貨是否都應(yīng)納入盤點(diǎn)）；
②檢查盤點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）；
③如果盤點(diǎn)日不是12月31日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定盤點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄；
④被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄與盤點(diǎn)結(jié)果有無(wú)重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因。
5.特殊情況下無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的處理
（1）如果由于存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；常用的替代程序如下:
①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；
②檢查12月31日后發(fā)生的銷貨交易憑證；
③向顧客或供應(yīng)商函證。
④對(duì)性質(zhì)特殊的存貨(如涉及保密及危害物質(zhì)),
A. 注會(huì)通常要依賴內(nèi)部控制
B. 復(fù)核采購(gòu)\生產(chǎn)\銷售記錄,以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)
C. 必要時(shí)向能夠接觸相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方進(jìn)行詢證
⑤位置特殊的存貨(如在途物資),若比重較小,審查相關(guān)憑證;對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)的,可通過(guò)函證方式查驗(yàn)
(2).因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤
對(duì)策:A.若被審單位有良好的內(nèi)部控制,可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期,并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試
B.對(duì)無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)的情況,可考慮委托適當(dāng)人員實(shí)施監(jiān)盤
(3).接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已完成；
對(duì)策:應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性并據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查或提請(qǐng)被審單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn);同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表之間發(fā)生的存貨交易
(4).委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨
對(duì)策:A.應(yīng)當(dāng)向保管人獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函
B.已被質(zhì)押時(shí),應(yīng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押相關(guān)的內(nèi)容
C.若此類存貨占資產(chǎn)的比例較大,還應(yīng)該當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注會(huì)的工作
D.還應(yīng)檢查被審單位的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和可能設(shè)置的備查記錄
（5）.首次接受委托:若已獲取期末余額充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),還應(yīng)實(shí)施下列程序,以獲取期初余額充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù):
A. 查閱前任工作底稿
B. 復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄和文件
C. 檢查上期存貨交易記錄
D. 運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析
六.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（教材P372）
(一).計(jì)價(jià)測(cè)試的目的:為了驗(yàn)證報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性
(二).計(jì)價(jià)測(cè)試的重點(diǎn):所使用的存貨單位成本是否正確
(三).計(jì)價(jià)測(cè)試方法373審計(jì)表15-4
1.樣本選擇:從已盤點(diǎn)的存貨匯總表中選結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目
2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn):應(yīng)保持合理性和一貫性
3.計(jì)價(jià)測(cè)試:先對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容審核,然后按以上方法進(jìn)行測(cè)試
(四).期末計(jì)價(jià)測(cè)試；成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(看會(huì)計(jì)知識(shí))
三. 應(yīng)付職薪酬審計(jì)P375-P377.熟悉
四. 營(yíng)業(yè)成本審計(jì)P377-P378,注意表15-5成本倒軋表
附：1、存貨周轉(zhuǎn)率分析
利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
（1）有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備
（2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)
（3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)
（4）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)
（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)
（6）銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)
2、毛利率分析（教材P242）
毛利率的波動(dòng)可能意味道著被審計(jì)單位存在以下情況：
（1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；
（2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；
（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；
（4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。
一.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)
1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)（計(jì)劃部門）:簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，
2.發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門編制領(lǐng)料單）
3.生產(chǎn)產(chǎn)品（生產(chǎn)部門）
4.核算產(chǎn)品成本（財(cái)務(wù)部門）
5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品（倉(cāng)庫(kù)部門）：
6.發(fā)出產(chǎn)成品（發(fā)運(yùn)部門）：產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。
三. 表15-1和表15-2
一. 表15-1和表15-2
二. 成本核算的控制測(cè)試360-362
五.存貨監(jiān)盤（重點(diǎn)掌握，教材P363-372）
(一)概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。具體地說(shuō)，包括兩層含義：（教材P363）
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨（通過(guò)順向逆向抽查可解決高估或低估的問(wèn)題）。
(二).監(jiān)盤的目的
1.存貨監(jiān)盤針對(duì)的是存貨存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定及權(quán)利義務(wù)的認(rèn)定
2．目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù),以確證被審單位記錄的所有存貨確實(shí)存在,已反映了被審單位擁有的全部存貨,并屬于被審單位的合法財(cái)產(chǎn)
(三)制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃（教材P364）
1. 基本要求:
(1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。
（2）.注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)充分了解被審單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度、存貨內(nèi)部控制的有效性等情況,并考慮獲取、審閱和評(píng)價(jià)其預(yù)定的盤點(diǎn)程序
(3).存貨監(jiān)盤程序包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序
A.如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)；
B.對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序
C.在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效；
A. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?wèn)、觀察以及檢查。
2.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作
(1).了解存貨內(nèi)容\性質(zhì)\各項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所,重要程度應(yīng)考慮以下因素
A. 存貨與其他資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)系
B. 各類存貨占存貨總數(shù)的比重
C. 各存放地存貨占存貨總數(shù)的比
(2).了解與存貨相關(guān)內(nèi)部控制
A.購(gòu)貨訂單：所有交易都已獲得了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)；
B.驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單：所有收到的貨物都已得到記錄；
C.存儲(chǔ)：確保存貨的接觸必須得到管理*批準(zhǔn)；
D.領(lǐng)用申請(qǐng)單：所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)；
E.使用生產(chǎn)報(bào)告單：所有的生產(chǎn)過(guò)程做出適當(dāng)?shù)挠涗洠?BR> F.裝運(yùn)文件：所有的裝運(yùn)都得到了記錄；
G.存貨盤存制度：使存貨賬實(shí)相符。
(3).評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),合理確定存貨的重要性水平
(4)查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；
(5)考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；
(6)考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；
(7)復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。
3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（教材P367）
(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；
(2)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；
(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工；
（4）檢查存貨的范圍。
(四).存貨監(jiān)盤程序（教材P368）
1.觀察程序:在被審單位盤點(diǎn)前做
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)前到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，確定納入盤點(diǎn)的范圍是否恰當(dāng),所有權(quán)不屬被審單位的存貨不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍
2.檢查程序:對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查
①檢查要求：將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，形成相應(yīng)記錄；
②檢查目的：確定被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到執(zhí)行（控制測(cè)試）；證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）；
③檢查范圍：通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨；
④雙向檢查：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的高估（即準(zhǔn)確性:防止高估）；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的低估（即完整性）；
⑤對(duì)檢查差異的處理。
其一，可能表明盤點(diǎn)記錄存在高估或低估的錯(cuò)誤；
其二，可能表明存貨盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤；
其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；
其四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤點(diǎn)。
3.需特別關(guān)注的問(wèn)題
①存貨移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；
②存貨狀況（毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；
③存貨截止測(cè)試；測(cè)試時(shí)應(yīng)適當(dāng)關(guān)注以下情況:
A. 所有截止日前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并反映在會(huì)計(jì)記錄中,截止日后則反之
B. 所有截止日前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未包括在截止日前的賬面余額中,截止日后則反之
C. 所有已確認(rèn)為銷售但尚未發(fā)貨的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),且未包括在截止日前的賬面余額中,截止日后則反之
D. 所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),并已反映在會(huì)計(jì)記錄中
E. 在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理
④特殊類型存貨的監(jiān)盤（P370表15-3）
4.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作
①再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無(wú)漏盤存貨（被審計(jì)單位所有應(yīng)納入盤點(diǎn)的存貨是否都應(yīng)納入盤點(diǎn)）；
②檢查盤點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）；
③如果盤點(diǎn)日不是12月31日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定盤點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄；
④被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄與盤點(diǎn)結(jié)果有無(wú)重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因。
5.特殊情況下無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的處理
（1）如果由于存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；常用的替代程序如下:
①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；
②檢查12月31日后發(fā)生的銷貨交易憑證；
③向顧客或供應(yīng)商函證。
④對(duì)性質(zhì)特殊的存貨(如涉及保密及危害物質(zhì)),
A. 注會(huì)通常要依賴內(nèi)部控制
B. 復(fù)核采購(gòu)\生產(chǎn)\銷售記錄,以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)
C. 必要時(shí)向能夠接觸相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方進(jìn)行詢證
⑤位置特殊的存貨(如在途物資),若比重較小,審查相關(guān)憑證;對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)的,可通過(guò)函證方式查驗(yàn)
(2).因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤
對(duì)策:A.若被審單位有良好的內(nèi)部控制,可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期,并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試
B.對(duì)無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)的情況,可考慮委托適當(dāng)人員實(shí)施監(jiān)盤
(3).接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已完成；
對(duì)策:應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性并據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查或提請(qǐng)被審單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn);同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表之間發(fā)生的存貨交易
(4).委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨
對(duì)策:A.應(yīng)當(dāng)向保管人獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函
B.已被質(zhì)押時(shí),應(yīng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押相關(guān)的內(nèi)容
C.若此類存貨占資產(chǎn)的比例較大,還應(yīng)該當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注會(huì)的工作
D.還應(yīng)檢查被審單位的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和可能設(shè)置的備查記錄
（5）.首次接受委托:若已獲取期末余額充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),還應(yīng)實(shí)施下列程序,以獲取期初余額充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù):
A. 查閱前任工作底稿
B. 復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄和文件
C. 檢查上期存貨交易記錄
D. 運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析
六.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（教材P372）
(一).計(jì)價(jià)測(cè)試的目的:為了驗(yàn)證報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性
(二).計(jì)價(jià)測(cè)試的重點(diǎn):所使用的存貨單位成本是否正確
(三).計(jì)價(jià)測(cè)試方法373審計(jì)表15-4
1.樣本選擇:從已盤點(diǎn)的存貨匯總表中選結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目
2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn):應(yīng)保持合理性和一貫性
3.計(jì)價(jià)測(cè)試:先對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容審核,然后按以上方法進(jìn)行測(cè)試
(四).期末計(jì)價(jià)測(cè)試；成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(看會(huì)計(jì)知識(shí))
三. 應(yīng)付職薪酬審計(jì)P375-P377.熟悉
四. 營(yíng)業(yè)成本審計(jì)P377-P378,注意表15-5成本倒軋表
附：1、存貨周轉(zhuǎn)率分析
利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
（1）有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備
（2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)
（3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)
（4）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)
（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)
（6）銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)
2、毛利率分析（教材P242）
毛利率的波動(dòng)可能意味道著被審計(jì)單位存在以下情況：
（1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；
（2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；
（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；
（4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。