五、固定資產(chǎn)
（一）固定資產(chǎn)取得時的計價 固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面判斷： 1．固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 2．所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。 3．繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支川金額很少或幾乎不再發(fā)生。
（二）固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應(yīng)計折舊額且指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額，計提固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)固執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，屬于會計政策變更，心當(dāng)采用追溯調(diào) 整法調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。如果累計影響數(shù)較小或不能合理確定，可以采用未來適用法。
（三） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定費產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。
（四）固定資產(chǎn)的期末計價 固定資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每期末或者至少在每年年度終了時，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。
（五）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷 企業(yè)在期末或年度終了對固定資產(chǎn)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)存在下列跡象，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值：
1．固定資產(chǎn)市價發(fā)生大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。
2．企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。
3．同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
4．固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等。
5．固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。 6．其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
（六）計提固定資產(chǎn)減值準備的方法和處理 固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：
1．長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。
2．由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。
3．雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。
4．已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。
5．其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)
（七）計提減值準備的固定資產(chǎn)的折舊的處理 已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。 已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已提的累計折舊不作調(diào)整。
（八）固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回 有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，則以前期間已計提的減值準備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。在轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)的賬面凈值。
六、無形資產(chǎn)
（一）無形資產(chǎn)取得時的計價 無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。
（二）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。預(yù)計使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限： 1．合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤鉬年限不應(yīng)超過受益年限。 2．合同投有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。 3．合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
（三）無形資產(chǎn)的期末計價
無形資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對可收回金額低于其賬面價值的部分，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備。
（四）無形資產(chǎn)減值的判斷
企業(yè)在定期檢查無形資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)以下一種或幾種跡象時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，判斷其是否發(fā)生減值： 1．某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。 2．某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù)。 3．某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值。 4．其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
（五）無形資產(chǎn)減值準備的計提方法和處理
無形資產(chǎn)的減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項計提，并計入當(dāng)期損益。
（六）計提減值準備的無形資產(chǎn)攤銷的處理
已計提減值準備的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項無形資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。
已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。
（七）無形資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回
有跡象表明以前期間據(jù)以計提無形資產(chǎn)減值準備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 除上述壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備外，企業(yè)也應(yīng)定期或至少于年度終了時對在建工程和委托貸款進行全面檢查，如果在建工程的可收回金額低于其賬面價值，委托貸款的可收回金額低于委托貸款本金時，應(yīng)按其差額計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
（一）固定資產(chǎn)取得時的計價 固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面判斷： 1．固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 2．所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。 3．繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支川金額很少或幾乎不再發(fā)生。
（二）固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應(yīng)計折舊額且指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額，計提固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)固執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，屬于會計政策變更，心當(dāng)采用追溯調(diào) 整法調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。如果累計影響數(shù)較小或不能合理確定，可以采用未來適用法。
（三） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定費產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。
（四）固定資產(chǎn)的期末計價 固定資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每期末或者至少在每年年度終了時，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。
（五）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷 企業(yè)在期末或年度終了對固定資產(chǎn)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)存在下列跡象，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值：
1．固定資產(chǎn)市價發(fā)生大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。
2．企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。
3．同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
4．固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等。
5．固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。 6．其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
（六）計提固定資產(chǎn)減值準備的方法和處理 固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：
1．長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。
2．由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。
3．雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。
4．已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。
5．其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)
（七）計提減值準備的固定資產(chǎn)的折舊的處理 已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。 已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已提的累計折舊不作調(diào)整。
（八）固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回 有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，則以前期間已計提的減值準備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。在轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)的賬面凈值。
六、無形資產(chǎn)
（一）無形資產(chǎn)取得時的計價 無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。
（二）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。預(yù)計使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限： 1．合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤鉬年限不應(yīng)超過受益年限。 2．合同投有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。 3．合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
（三）無形資產(chǎn)的期末計價
無形資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對可收回金額低于其賬面價值的部分，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備。
（四）無形資產(chǎn)減值的判斷
企業(yè)在定期檢查無形資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)以下一種或幾種跡象時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，判斷其是否發(fā)生減值： 1．某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。 2．某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù)。 3．某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值。 4．其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
（五）無形資產(chǎn)減值準備的計提方法和處理
無形資產(chǎn)的減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項計提，并計入當(dāng)期損益。
（六）計提減值準備的無形資產(chǎn)攤銷的處理
已計提減值準備的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項無形資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。
已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。
（七）無形資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回
有跡象表明以前期間據(jù)以計提無形資產(chǎn)減值準備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 除上述壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備外，企業(yè)也應(yīng)定期或至少于年度終了時對在建工程和委托貸款進行全面檢查，如果在建工程的可收回金額低于其賬面價值，委托貸款的可收回金額低于委托貸款本金時，應(yīng)按其差額計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。