四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn)，劃分為三種類型——１、集團內(nèi)企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；２、企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身的存貨銷售給集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；３、企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。
在第１種和第3種下，銷售企業(yè)應(yīng)當確認固定財產(chǎn)清理收入，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值和清理費用；在第2種類型下，應(yīng)當確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。在編制合并資產(chǎn)負債表時，必須將這部分包含在固定資產(chǎn)原值中的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤予以抵銷。
借：產(chǎn)品銷售收入 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入)
貸：產(chǎn)品銷售成本 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本)
固定資產(chǎn)原價 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤)
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，按交易的固定資產(chǎn)在使用期間是否計提折舊可以分為不計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易和計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易兩種——
(一)不計提折舊固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（這種情況很少見）
(二)計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
１.當期購入并計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷。
(１)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
借：產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部銷售收入)
貸：產(chǎn)品銷售成本 (固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本或凈值)
固定資產(chǎn)原價 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤)
(2)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的折舊額的抵銷
借：累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)
貸：管理費用－折舊費
2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵銷。
借：期初未分配利潤 借：累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)
貸：固定資產(chǎn)原價 貸：管理費用－折舊費
3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷。
(１) 使用期滿 進行清理時的抵銷。
借：期初未分配利潤 (本期計提的折舊費)
貸：管理費用
(2) 提前 進行清理時的抵銷。
１）借：期初末分配利潤(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤) 2）借：期初未分配利潤(本期計提的折舊費)
貸：營業(yè)外收入 貸：管理費用
典型例題：甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司，甲公司將成本為１０５００元的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計使用年限為５年，使用期滿無殘值。甲公司銷售收入為１５０００元。要求：根據(jù)以下要求，編制合并會計報表的抵銷分錄：(１)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤進行抵銷；(２)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計提折舊時多計提折舊額抵銷；(３)編制第二年與抵銷有關(guān)的如下分錄：①將未實現(xiàn)利潤抵銷，調(diào)整期初未分配利潤； ②將本期多計的折舊額抵銷； ③將以前會計期間多計提的折舊抵銷，調(diào)整期初未分配利潤。
［解答］（１）借：產(chǎn)品銷售收入?。保担埃埃啊≠J：產(chǎn)品銷售成本 ?。保埃担埃?BR> 固定資產(chǎn)原價 ?。矗担埃?BR> （２）借：累計折舊 ?。梗埃啊 ≠J：管理費用 ?。梗埃?BR> （３）借：年初（期初）未分配利潤?。矗担埃啊≠J：固定資產(chǎn)原價?。矗担埃?BR> 借：累計折舊 ?。梗埃啊 ≠J：年初（期初）未分配利潤?。梗埃?BR> 借：累計折舊?。梗埃啊 ≠J：管理費用?。梗埃?BR> 五、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 與固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相同
六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
在應(yīng)收賬款采用備抵法計提壞賬準備的情況下，應(yīng)當將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計提的壞賬準備金和管理費用予以沖銷。編制抵銷分錄如下：（見P286）
借：壞賬準備 (集團間的應(yīng)收賬款金額×壞賬計提比例)
貸：管理費用
故，合并后的未分配利潤總額也由合并前的數(shù)量 + 沖銷的管理費用數(shù)額。
到下一個合并期的期初，在編制合并會計報表時，首先應(yīng)當將壞賬準備和未分配利潤恢復(fù)到了上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下：
借：壞賬準備
貸：年初未分配利潤
企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn)，劃分為三種類型——１、集團內(nèi)企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；２、企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身的存貨銷售給集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；３、企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。
在第１種和第3種下，銷售企業(yè)應(yīng)當確認固定財產(chǎn)清理收入，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值和清理費用；在第2種類型下，應(yīng)當確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。在編制合并資產(chǎn)負債表時，必須將這部分包含在固定資產(chǎn)原值中的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤予以抵銷。
借：產(chǎn)品銷售收入 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入)
貸：產(chǎn)品銷售成本 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本)
固定資產(chǎn)原價 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤)
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，按交易的固定資產(chǎn)在使用期間是否計提折舊可以分為不計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易和計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易兩種——
(一)不計提折舊固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（這種情況很少見）
(二)計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
１.當期購入并計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷。
(１)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
借：產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部銷售收入)
貸：產(chǎn)品銷售成本 (固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本或凈值)
固定資產(chǎn)原價 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤)
(2)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的折舊額的抵銷
借：累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)
貸：管理費用－折舊費
2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵銷。
借：期初未分配利潤 借：累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)
貸：固定資產(chǎn)原價 貸：管理費用－折舊費
3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷。
(１) 使用期滿 進行清理時的抵銷。
借：期初未分配利潤 (本期計提的折舊費)
貸：管理費用
(2) 提前 進行清理時的抵銷。
１）借：期初末分配利潤(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤) 2）借：期初未分配利潤(本期計提的折舊費)
貸：營業(yè)外收入 貸：管理費用
典型例題：甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司，甲公司將成本為１０５００元的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計使用年限為５年，使用期滿無殘值。甲公司銷售收入為１５０００元。要求：根據(jù)以下要求，編制合并會計報表的抵銷分錄：(１)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤進行抵銷；(２)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計提折舊時多計提折舊額抵銷；(３)編制第二年與抵銷有關(guān)的如下分錄：①將未實現(xiàn)利潤抵銷，調(diào)整期初未分配利潤； ②將本期多計的折舊額抵銷； ③將以前會計期間多計提的折舊抵銷，調(diào)整期初未分配利潤。
［解答］（１）借：產(chǎn)品銷售收入?。保担埃埃啊≠J：產(chǎn)品銷售成本 ?。保埃担埃?BR> 固定資產(chǎn)原價 ?。矗担埃?BR> （２）借：累計折舊 ?。梗埃啊 ≠J：管理費用 ?。梗埃?BR> （３）借：年初（期初）未分配利潤?。矗担埃啊≠J：固定資產(chǎn)原價?。矗担埃?BR> 借：累計折舊 ?。梗埃啊 ≠J：年初（期初）未分配利潤?。梗埃?BR> 借：累計折舊?。梗埃啊 ≠J：管理費用?。梗埃?BR> 五、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 與固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相同
六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
在應(yīng)收賬款采用備抵法計提壞賬準備的情況下，應(yīng)當將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計提的壞賬準備金和管理費用予以沖銷。編制抵銷分錄如下：（見P286）
借：壞賬準備 (集團間的應(yīng)收賬款金額×壞賬計提比例)
貸：管理費用
故，合并后的未分配利潤總額也由合并前的數(shù)量 + 沖銷的管理費用數(shù)額。
到下一個合并期的期初，在編制合并會計報表時，首先應(yīng)當將壞賬準備和未分配利潤恢復(fù)到了上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下：
借：壞賬準備
貸：年初未分配利潤