第三章 注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
一、本章大綱
1.注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述
（1）職業(yè)道德規(guī)范的含義
（2）注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
①國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范
②美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范
③中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
2.注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則
（1）獨(dú)立、客觀、公正
①獨(dú)立
②客觀
③公正
（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
①專業(yè)勝任能力
②應(yīng)有關(guān)注
（3）保密
（4）職業(yè)行為
①對社會公眾的責(zé)任
②對客戶的責(zé)任
③對同行的責(zé)任
④其他責(zé)任
（5）技術(shù)準(zhǔn)則
3.獨(dú)立性
（1）獨(dú)立性的含義
（2）威脅獨(dú)立性的情形
①經(jīng)濟(jì)利益
②自我評價(jià)
③關(guān)聯(lián)關(guān)系
④外界壓力
（3）防范措施
（4）業(yè)務(wù)期間
（5）特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用
①經(jīng)濟(jì)利益
②貸款和擔(dān)保
③與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
④家庭和個(gè)人關(guān)系
⑤與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
⑥近曾在鑒證客戶中工作
⑦作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事
⑧高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系
⑨向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)
4.專業(yè)勝任能力
（1）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段
（2）利用其他專家工作
5.保密
（1）保密義務(wù)
（2）保密義務(wù)的豁免
6.收費(fèi)與傭金
（1）規(guī)范收費(fèi)與傭金的作用
（2）收費(fèi)
①收費(fèi)考慮的因素
②或有收費(fèi)
（3）傭金
7.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作
8.承接前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
（1）前后任注冊會計(jì)師的含義
（2）客戶更換會計(jì)師事務(wù)所的原因
（3）接受委托前的溝通
（4）接受委托后的溝通
①查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提
②查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容
9.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
（1） 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
（2）廣告
（3）業(yè)務(wù)招攬
（4）宣傳
①委托和獎(jiǎng)勵(lì)
②尋求業(yè)務(wù)合作
③名錄
④書籍、文章、演講、廣播和電視
⑤培訓(xùn)課程、研討會
⑥含有技術(shù)信息的手冊和文件
⑦員工招聘
⑧手冊和會計(jì)師事務(wù)所簡介
⑨信紙和名片
二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)
㈠職業(yè)道德基本原則
1.獨(dú)立、客觀、公正
⑴獨(dú)立
①實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持可觀和專業(yè)懷疑；
②形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷審計(jì)的公正性、客觀性或?qū)徲?jì)的專業(yè)懷疑受到損害。
⑵客觀
為了保持客觀性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意以下方面：
①注冊會計(jì)師可能因被施加的壓力而損害獨(dú)立性；
②列舉和描述可能影響注冊會計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)應(yīng)體現(xiàn)合理性；
③應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響而損害客觀性的關(guān)系；
④注冊會計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；
⑤不接受、也不提供被認(rèn)為對職業(yè)判斷或業(yè)務(wù)交往產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或招待。
⑶公正
注冊會計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)、公平處事。
2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
⑴專業(yè)勝任能力要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，并能經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)；
⑵應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
3.保密
注冊會計(jì)師應(yīng)書面對獲知的客戶商業(yè)秘密保密，以免對客戶造成損失。未經(jīng)客戶授權(quán)，不能對外泄露客戶的商業(yè)秘密。
4.職業(yè)行為
注冊會計(jì)師應(yīng)維護(hù)本職業(yè)的聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。具體要求如下：
⑴對社會公眾的責(zé)任：以維護(hù)社會公眾利益為根本目標(biāo)；
⑵對客戶的責(zé)任：在維護(hù)社會公眾利益的前提下竭誠為客戶服務(wù)；按約定履行對客戶的責(zé)任；報(bào)收客戶的商業(yè)秘密，不得利用其為自己或他人謀取利益；不得以或有收費(fèi)的方式向客戶提供鑒證服務(wù)。
⑶對同行的責(zé)任：保持良好的關(guān)系，配合同行的工作；不詆毀同行，不損害同行利益；不雇用正在其他事務(wù)所職業(yè)的注冊會計(jì)師，不以個(gè)人名義在兩家以上事務(wù)所工作；不以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
⑷其他責(zé)任。
5.技術(shù)準(zhǔn)則
⑴中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
⑵企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則
⑶與職業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。
㈡職業(yè)道德具體要求——獨(dú)立性
1．獨(dú)立性的適用范圍
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，但不同情形下的鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求是有所不同的。具體來說，主要包括以下三種情形：
⑴對于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
⑵對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有對報(bào)告的使用者加以限制，要求會計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
⑶對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確被限定于特定的使用者，要求鑒證
小組成員獨(dú)立于客戶，會計(jì)師事務(wù)所在客戶內(nèi)沒有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
2．威脅獨(dú)立性的情形：
按照我國注冊會計(jì)師協(xié)會有關(guān)執(zhí)業(yè)道德的規(guī)范，影響?yīng)毩⑿缘囊蛩匕ǎ航?jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力這四個(gè)主要的方面。
⑴經(jīng)濟(jì)利益：
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；
③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
⑵自我評價(jià)：
①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其它服務(wù)；
③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其它記錄；
⑶關(guān)聯(lián)關(guān)系：
①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②事務(wù)所的前高級管理人員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
③會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往；
④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
按照上述規(guī)定，僅根據(jù)“執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的親屬在被審計(jì)單位任職”這一情況，不一定能得出“損害注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性”的結(jié)論。
⑷外界壓力：
①在重大會計(jì)、審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
3．三類防范措施
⑴職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施：
⑵鑒證客戶內(nèi)部的方范措施：
⑶會計(jì)師事務(wù)所的防范措施：
4．特定情形下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)從多方面考慮并維護(hù)的獨(dú)立性，并著重從以下方面防范對獨(dú)立性的威脅：
⑴經(jīng)濟(jì)利益；
⑵貸款和擔(dān)保；
⑶與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑷家庭和個(gè)人關(guān)系；
⑸與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；
⑹近曾在鑒證客戶中工作；
⑺作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事；
⑻高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系；
⑼向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。
㈢職業(yè)道德具體要求——專業(yè)勝任能力
注冊會計(jì)師不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，否則被視為構(gòu)成一種欺詐；專業(yè)勝任能力可以分為“獲取”和“保持”兩個(gè)獨(dú)立的階段：注冊會計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其完成特定的局部業(yè)務(wù)；在利用專家工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請、督促專家遵循職業(yè)道德，并對專家遵守執(zhí)業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。
㈣職業(yè)道德具體要求——保密
⑴注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶的信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；
⑵注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；
⑶注冊會計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妫?BR> ⑷注冊會計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準(zhǔn)備材料或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；
⑸在決定披露客戶信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有的相關(guān)信息；信息披露的方式和對象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
㈤職業(yè)道德具體要求——收費(fèi)與傭金
⑴收費(fèi)
在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：
①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)率或日費(fèi)率為計(jì)算基礎(chǔ)；
專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確；
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會計(jì)師或其它會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：
①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)工作質(zhì)量不會受到損害，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；
②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
⑵或有收費(fèi)
除法規(guī)（法院或其他公共機(jī)構(gòu)）允許外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證范圍，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目標(biāo)為條件；
⑶傭金
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
㈥職業(yè)道德具體要求——不相容職務(wù)
資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、代編會計(jì)報(bào)表、在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)、ＩＴ服務(wù)、法律服務(wù)、管理咨詢、為客戶設(shè)計(jì)內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)都被認(rèn)為與審計(jì)業(yè)務(wù)不兼容，都可能影響審計(jì)的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師從事這些業(yè)務(wù)時(shí)，均應(yīng)謹(jǐn)慎對待。
在向客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，上述各項(xiàng)情形中的“資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)”是被國家所明令禁止向該客戶同時(shí)提供的，同時(shí)，“代編會計(jì)報(bào)表”和“在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)”均屬于職業(yè)道德所不允許的。其它各種情形均需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體判斷。
對于非上市公司，應(yīng)與上市公司一樣看待，不存在對前者要求弱、對后者要求強(qiáng)的說法。
㈦職業(yè)道德具體要求——接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
⑴前任注冊會計(jì)師的概念：
所謂前任注冊會計(jì)師，是指包括以下三種情形在內(nèi)的注冊會計(jì)計(jì)師：
①對近的財(cái)務(wù)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所；
②接受委托，但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的會計(jì)師事務(wù)所；
③客戶委托注冊會計(jì)師對已審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，則先前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊會計(jì)師為前任，進(jìn)行重新審計(jì)的注冊會計(jì)師為后任注冊會計(jì)師。
前后任注冊會計(jì)師的溝通，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，而且屬于連續(xù)業(yè)務(wù)。非連續(xù)業(yè)務(wù)，如盈利預(yù)測審核、會計(jì)報(bào)表審閱等，不包括在內(nèi)?！堵殬I(yè)道德》規(guī)定：
⑵接受委托前的溝通
接受委托前，后任應(yīng)向前任詢問以下內(nèi)容：
①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊會計(jì)師與客戶管理層在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在的意見分歧；
③前任注冊會計(jì)師曾與被審計(jì)單位的治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制重大缺陷等問題
④前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。
⑶接受委托后的溝通
接受委托后，如需查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，必須取得被審計(jì)單位的同意，并與前任注冊會計(jì)師溝通；前任會計(jì)師事務(wù)所有權(quán)決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿的部分內(nèi)容。
㈧職業(yè)道德具體要求——廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
⑴廣告
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體；除注冊會計(jì)師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳之外，會計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳；
⑵業(yè)務(wù)招攬
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得采取強(qiáng)迫、欺詐、利誘、騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等；會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)，不得有以下行為：
①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；
②做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；
③與其它注冊會計(jì)師進(jìn)行比較；
④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟?；領(lǐng)域的專家；
⑤做出其它欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
⑶宣傳
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，應(yīng)注意以下要求：
①不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；
②不得以可能被認(rèn)為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作；
③當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其它必要的聯(lián)系信息加載電話簿、信紙或其它載體時(shí)，不得含有對所列事務(wù)所和注冊會計(jì)師的推崇性廣告；
④當(dāng)注冊會計(jì)師就專業(yè)問題出版書籍、參與演講、訪談或廣播電視節(jié)目時(shí)，不得抬高自己及其會計(jì)師事務(wù)所；
⑤可以要求客戶、員工參加相關(guān)的研討、培訓(xùn)等活動。不能邀請其他人員，除非他們主要要求參加；
⑥會計(jì)師事務(wù)所可以將印制的和含有技術(shù)信息、標(biāo)有事務(wù)所名稱、內(nèi)容真實(shí)客觀的手冊或文件向客戶發(fā)放，但不得向其他人員發(fā)放，除非他們主動索取。
⑦在發(fā)布招聘人員的信息時(shí)，不得含有任何抬高本事務(wù)所的成分，不得暗示其服務(wù)優(yōu)于其他事務(wù)所。
⑧不得在信紙、電話簿等載體上含有自我標(biāo)榜的措辭。注冊會計(jì)師可以在名片上印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂及所獲榮譽(yù)等。
三、本章歷年試題
（一）單項(xiàng)選擇題
1、注冊會計(jì)師擔(dān)任某審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如果在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會計(jì)師事務(wù)所（ ?。?。（2002年，1分）
A、聘請相關(guān)專家
B、改派其他注冊會計(jì)師
C、終止該審計(jì)業(yè)務(wù)約定
D、出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告
【答案】B
【解析】如果會計(jì)師事務(wù)所無法勝任則應(yīng)終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定；如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求會計(jì)師事務(wù)所改派其他注冊會計(jì)師”。
（二）多項(xiàng)選擇題
1、ABC會計(jì)師事務(wù)所于2003年6月份成立，為了保證審計(jì)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，正在制定審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。針對ABC會計(jì)師事務(wù)所在制定規(guī)程時(shí)遇到的以下問題，請按照《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，提供正確的意見。
在確定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序時(shí)，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的要素。下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制要素的有（）。（2003年，1分）
A、工作委派 B、指導(dǎo)
C、監(jiān)督 D、復(fù)核
【答案】BCD
【解析】A屬于全面質(zhì)量控制
2、為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度。下列各項(xiàng)中，屬于督導(dǎo)人員的有（）。（2003年，1分）
A、會計(jì)師事務(wù)所的合伙人
B、對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計(jì)師
C、會計(jì)師事務(wù)所從外部聘請的專家
D、審計(jì)助理人員
【答案】ABC
【解析】ABC均為教材原文。在全面質(zhì)量控制的“督導(dǎo)”要素中，包括了“必要時(shí)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助”，因此C是正確的。
3、在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，下列各項(xiàng)中注冊會計(jì)師為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的有（ ）。（2001年）
A、曾在被審計(jì)的單位任職，離職已達(dá)2年，但未滿3年
B、持有被審計(jì)單位發(fā)生的公司債券
C、接受委托，為被審計(jì)單位設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度
D、與被審計(jì)單位的一名獨(dú)立董事有近親關(guān)系
【答案】BD
【分析】A的情形無需回避，因?yàn)榘串?dāng)時(shí)的規(guī)定，離職不滿兩年才須回避。B、D均屬于明文規(guī)定需要回避的情形。情形C不屬于明文規(guī)定的回避范圍。
4、A會計(jì)師事務(wù)所在承接2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下問題，請根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷（2004年）
（1）A事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B事務(wù)所進(jìn)行溝通的有（ ）
A、甲公司擬聘請A事務(wù)所審計(jì)其03年報(bào)表。B事務(wù)所審計(jì)了甲公司03年半年度報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告
B、乙公司擬聘請A事務(wù)所重新審計(jì)其03年會計(jì)報(bào)表。此前，B事務(wù)所審計(jì)了乙公司03年度會計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告
C、丙公司擬聘請A事務(wù)所審計(jì)其03年報(bào)表，此前曾有意委托B事務(wù)所審計(jì)但B事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C事務(wù)所審計(jì)了丙公司02年會計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告
D、丁公司擬聘請A事務(wù)所審計(jì)其03年報(bào)表。丁公司于03年初成立，B事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)
【答案】ABC
【分析】要注意本題中指的是“必須”溝通的內(nèi)容，而D屬于注冊會計(jì)師可以考慮溝通的內(nèi)容。
（2）戊公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會計(jì)報(bào)表。B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度的會計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，以下涉及與B會計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（?。?BR> A、在與B會計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理*的書面同意
B、如果戊公司不允許與B會計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因、并考慮是否接受委托
C、如果戊公司允許與B會計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請B會計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
D、如果B會計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
【答案】ABCD
【分析】后任注冊會計(jì)師應(yīng)該征得被審計(jì)單位得同意，主動與前任注冊會計(jì)師溝通，A正確；如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師的答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)詢問原因，并考慮是否接受委托，B正確；如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會計(jì)師應(yīng)該向后任表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。后任注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否接受委托，D正確。
（3）A會計(jì)師事務(wù)所接受戊公司委托，審計(jì)其2003年度會計(jì)報(bào)表。B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度會計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)工作報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度會計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，以下各項(xiàng)措施中，A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?BR> A、提請戊公司管理*告知B會計(jì)師事務(wù)所
B、在戊公司管理*拒絕告知B會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，直接告知B會計(jì)師事務(wù)所
C、在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)
D、在戊公司管理*拒絕告知B會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
【答案】AD
【分析】如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師，如果被審計(jì)單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任應(yīng)該考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。
（三）判斷題
審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而制定的，是每個(gè)注冊會計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。（ ?。?002年，1．5分）
【答案】×
【解析】審計(jì)質(zhì)量控制是整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮的工作；審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所所遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個(gè)審計(jì)工作的控制而制定的。
（四）簡答題
1、ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：
（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。
（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。
（3）ABC會計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
（4）V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（5）前任注冊會計(jì)師對V公司2001年度會計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。ABC會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會計(jì)師事務(wù)所支付。
要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)
范的要求，并簡要說明理由。（2003年，6分）
【參考答案】
情況（1）按職業(yè)道德《指導(dǎo)意見》，如果會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)明顯低于前任注冊會計(jì)師，則應(yīng)確保在審計(jì)中遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，確保工作質(zhì)量不受損害。ABC會計(jì)師事務(wù)所已做了相應(yīng)保證，沒有理由斷定其在收費(fèi)方面違反職業(yè)道德規(guī)定，但ABC會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)與前任進(jìn)行比較，有貶低同行，抬高自己的賺疑，違反了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)定。
情況（2）V公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的鑒證客戶，雖然在A注冊會計(jì)師被調(diào)離審計(jì)小組后，不再參與V公司的會計(jì)報(bào)表審計(jì)，但仍然是該客戶的獨(dú)立董事，這違反了職業(yè)道德《指導(dǎo)意見》中有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所的員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）的規(guī)定。
情況（3）律師受聘協(xié)助會計(jì)師事務(wù)所的工作，是為會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)提供服務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)應(yīng)符合注冊會計(jì)師的職業(yè)。這就要求律師在提供協(xié)助時(shí)應(yīng)遵循注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因此，要求律師書面按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)，不違反職業(yè)道德規(guī)范。
情況（4）不違反職業(yè)道德規(guī)范。在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供“納稅鑒證”意見屬于審計(jì)服務(wù)的延伸，不屬于擔(dān)任不相容的工作。
情況（5）違反了職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德《指導(dǎo)意見》明確要求，如果后任注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師所審計(jì)的對象有重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)提請審計(jì)客戶告知前任注冊會計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會談，而ABC會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)后，并未提請V公司與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系。
情況（6）違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)定。職業(yè)道德禁止會計(jì)師事務(wù)所以向他人支付傭金的方式招攬業(yè)務(wù)。雖然ABC會計(jì)師事務(wù)所未在中國境內(nèi)發(fā)布廣告，但這樣并不能掩飾ABC會計(jì)師事務(wù)所“在中國境內(nèi)”（向V公司）支付傭金（廣告費(fèi)）以招攬?jiān)谥袊硟?nèi)的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)。
【解析】
不同的機(jī)構(gòu)，對會計(jì)師事務(wù)所的廣告問題有不同的規(guī)定。
國際會計(jì)師聯(lián)合會沒有對會計(jì)師事務(wù)所的廣告問題作統(tǒng)一規(guī)定，但對一國會計(jì)師事務(wù)所在他國作廣告的問題有明確規(guī)定：允許作廣告的國家的注冊會計(jì)師不應(yīng)在禁止做廣告的國家通過廣告謀求優(yōu)勢，禁止做廣告的國家的注冊會計(jì)師也不應(yīng)在允許做廣告的國家做廣告。按照這一規(guī)定，ABC會計(jì)師事務(wù)所違反了國際會計(jì)師聯(lián)合會的職業(yè)道德規(guī)范。
我國頒布的《注冊會計(jì)師法》和我國財(cái)政部頒布的《注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
2、X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度的會計(jì)報(bào)表。雙方于2001年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：
(1)ABC會計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50％的審計(jì)費(fèi)用，剩余50％視股票能否上市決定是否支付。
(2)2000年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房。
(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。
(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理。
(5)審計(jì)小組成員C注冊會計(jì)師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計(jì)報(bào)表。
(6)審計(jì)小組成員D注冊會計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。
請分別針對上述6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。（2002年。6分）
【分析】
情況(1)將損害ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)ABC會計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余50％的審計(jì)費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助X銀行粉飾其狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式” 違反職業(yè)道德。
情況(2) 不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款條件和程序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。
情況(3)損害注冊會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊會計(jì)師既是ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，又是X銀行的獨(dú)立董事，會影響該注冊會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。
情況(4)影響B(tài)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊會計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì)X銀行從1999年度到2001年度的會計(jì)報(bào)表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會影響其獨(dú)立性。
情況(5)損害C注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。因?yàn)樗鶎徲?jì)的會計(jì)報(bào)表是由C注冊會計(jì)師協(xié)助編制的，違反了“沒有人能獨(dú)立地評價(jià)自己的工作”的基本假定。
情況(6)不損害D注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。D的妻子是X銀行的職員，在X銀行有經(jīng)濟(jì)利益，盡管注冊會計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)視同注冊會計(jì)師本人的經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，何況注冊會計(jì)師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計(jì)對象無關(guān)，因此不影響D注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。
3、ABC會計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
（2）A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊會計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計(jì)師未予以回避。
（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀。
要求：
（1）針對第（1）（4）（5）（6）種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計(jì)師是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【分析】
（1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接利益時(shí)，會損害獨(dú)立性。V銀行允諾給予事務(wù)所購買辦公樓的利率優(yōu)惠，構(gòu)成了其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（2）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接利益時(shí)，會損害獨(dú)立性。A注冊會計(jì)師持有V銀行的股票，盡管金額較小，但實(shí)質(zhì)上A與V存在了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了獨(dú)立性，違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（3）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭人員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會損害審計(jì)獨(dú)立性。B的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價(jià)，會損害審計(jì)獨(dú)立性。李先生屬于鑒證小組成員，會導(dǎo)致自我評價(jià)。違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（5）違反。會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，本情況屬于向第三方收取傭金或回扣。且與V銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了獨(dú)立性，違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（6）違反。會計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC的行為并未取得非客戶的要求，所以違反了職業(yè)道德規(guī)范。
4、V公司系A(chǔ)BC會計(jì)事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：
⑴V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
⑵V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師將經(jīng)會計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會計(jì)師包括在V公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
⑶甲注冊會計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。但在成立V公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
⑷由于V公司降低2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用1/3，導(dǎo)致ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對V公司下懂的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑸V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
⑹ABC會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：請根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害并簡要說明理由。（2005年）
〔答案〕
⑴損害獨(dú)立性。ABC會計(jì)師事務(wù)所收取資金占用費(fèi)，與V公司菜成了除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。
⑵不損害獨(dú)立性。該注冊會計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，并且該注冊會計(jì)師不屬鑒證小組成員，不產(chǎn)生自我評價(jià)對獨(dú)立性的損害。
⑶損害獨(dú)立性。甲注冊會計(jì)師仍擔(dān)任V公司2004年度會計(jì)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，從形式上看雖然不再擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師，但實(shí)質(zhì)上形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。
⑷損害獨(dú)立性。ABC會計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小了審計(jì)范圍，形成了對獨(dú)立性的損害。
⑸不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。
⑹不損害獨(dú)立性。為V公司提出會計(jì)政策選用及會計(jì)處理調(diào)整的建議等屬審計(jì)工作的一部分。
一、本章大綱
1.注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述
（1）職業(yè)道德規(guī)范的含義
（2）注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
①國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范
②美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范
③中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
2.注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則
（1）獨(dú)立、客觀、公正
①獨(dú)立
②客觀
③公正
（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
①專業(yè)勝任能力
②應(yīng)有關(guān)注
（3）保密
（4）職業(yè)行為
①對社會公眾的責(zé)任
②對客戶的責(zé)任
③對同行的責(zé)任
④其他責(zé)任
（5）技術(shù)準(zhǔn)則
3.獨(dú)立性
（1）獨(dú)立性的含義
（2）威脅獨(dú)立性的情形
①經(jīng)濟(jì)利益
②自我評價(jià)
③關(guān)聯(lián)關(guān)系
④外界壓力
（3）防范措施
（4）業(yè)務(wù)期間
（5）特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用
①經(jīng)濟(jì)利益
②貸款和擔(dān)保
③與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
④家庭和個(gè)人關(guān)系
⑤與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
⑥近曾在鑒證客戶中工作
⑦作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事
⑧高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系
⑨向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)
4.專業(yè)勝任能力
（1）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段
（2）利用其他專家工作
5.保密
（1）保密義務(wù)
（2）保密義務(wù)的豁免
6.收費(fèi)與傭金
（1）規(guī)范收費(fèi)與傭金的作用
（2）收費(fèi)
①收費(fèi)考慮的因素
②或有收費(fèi)
（3）傭金
7.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作
8.承接前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
（1）前后任注冊會計(jì)師的含義
（2）客戶更換會計(jì)師事務(wù)所的原因
（3）接受委托前的溝通
（4）接受委托后的溝通
①查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提
②查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容
9.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
（1） 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
（2）廣告
（3）業(yè)務(wù)招攬
（4）宣傳
①委托和獎(jiǎng)勵(lì)
②尋求業(yè)務(wù)合作
③名錄
④書籍、文章、演講、廣播和電視
⑤培訓(xùn)課程、研討會
⑥含有技術(shù)信息的手冊和文件
⑦員工招聘
⑧手冊和會計(jì)師事務(wù)所簡介
⑨信紙和名片
二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)
㈠職業(yè)道德基本原則
1.獨(dú)立、客觀、公正
⑴獨(dú)立
①實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持可觀和專業(yè)懷疑；
②形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷審計(jì)的公正性、客觀性或?qū)徲?jì)的專業(yè)懷疑受到損害。
⑵客觀
為了保持客觀性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意以下方面：
①注冊會計(jì)師可能因被施加的壓力而損害獨(dú)立性；
②列舉和描述可能影響注冊會計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)應(yīng)體現(xiàn)合理性；
③應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響而損害客觀性的關(guān)系；
④注冊會計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；
⑤不接受、也不提供被認(rèn)為對職業(yè)判斷或業(yè)務(wù)交往產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或招待。
⑶公正
注冊會計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)、公平處事。
2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
⑴專業(yè)勝任能力要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，并能經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)；
⑵應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
3.保密
注冊會計(jì)師應(yīng)書面對獲知的客戶商業(yè)秘密保密，以免對客戶造成損失。未經(jīng)客戶授權(quán)，不能對外泄露客戶的商業(yè)秘密。
4.職業(yè)行為
注冊會計(jì)師應(yīng)維護(hù)本職業(yè)的聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。具體要求如下：
⑴對社會公眾的責(zé)任：以維護(hù)社會公眾利益為根本目標(biāo)；
⑵對客戶的責(zé)任：在維護(hù)社會公眾利益的前提下竭誠為客戶服務(wù)；按約定履行對客戶的責(zé)任；報(bào)收客戶的商業(yè)秘密，不得利用其為自己或他人謀取利益；不得以或有收費(fèi)的方式向客戶提供鑒證服務(wù)。
⑶對同行的責(zé)任：保持良好的關(guān)系，配合同行的工作；不詆毀同行，不損害同行利益；不雇用正在其他事務(wù)所職業(yè)的注冊會計(jì)師，不以個(gè)人名義在兩家以上事務(wù)所工作；不以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
⑷其他責(zé)任。
5.技術(shù)準(zhǔn)則
⑴中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
⑵企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則
⑶與職業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。
㈡職業(yè)道德具體要求——獨(dú)立性
1．獨(dú)立性的適用范圍
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，但不同情形下的鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求是有所不同的。具體來說，主要包括以下三種情形：
⑴對于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
⑵對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有對報(bào)告的使用者加以限制，要求會計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
⑶對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確被限定于特定的使用者，要求鑒證
小組成員獨(dú)立于客戶，會計(jì)師事務(wù)所在客戶內(nèi)沒有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
2．威脅獨(dú)立性的情形：
按照我國注冊會計(jì)師協(xié)會有關(guān)執(zhí)業(yè)道德的規(guī)范，影響?yīng)毩⑿缘囊蛩匕ǎ航?jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力這四個(gè)主要的方面。
⑴經(jīng)濟(jì)利益：
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；
③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
⑵自我評價(jià)：
①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其它服務(wù)；
③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其它記錄；
⑶關(guān)聯(lián)關(guān)系：
①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②事務(wù)所的前高級管理人員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
③會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往；
④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
按照上述規(guī)定，僅根據(jù)“執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的親屬在被審計(jì)單位任職”這一情況，不一定能得出“損害注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性”的結(jié)論。
⑷外界壓力：
①在重大會計(jì)、審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
3．三類防范措施
⑴職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施：
⑵鑒證客戶內(nèi)部的方范措施：
⑶會計(jì)師事務(wù)所的防范措施：
4．特定情形下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)從多方面考慮并維護(hù)的獨(dú)立性，并著重從以下方面防范對獨(dú)立性的威脅：
⑴經(jīng)濟(jì)利益；
⑵貸款和擔(dān)保；
⑶與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑷家庭和個(gè)人關(guān)系；
⑸與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；
⑹近曾在鑒證客戶中工作；
⑺作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事；
⑻高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系；
⑼向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。
㈢職業(yè)道德具體要求——專業(yè)勝任能力
注冊會計(jì)師不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，否則被視為構(gòu)成一種欺詐；專業(yè)勝任能力可以分為“獲取”和“保持”兩個(gè)獨(dú)立的階段：注冊會計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其完成特定的局部業(yè)務(wù)；在利用專家工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請、督促專家遵循職業(yè)道德，并對專家遵守執(zhí)業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。
㈣職業(yè)道德具體要求——保密
⑴注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶的信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；
⑵注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；
⑶注冊會計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妫?BR> ⑷注冊會計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準(zhǔn)備材料或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；
⑸在決定披露客戶信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有的相關(guān)信息；信息披露的方式和對象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
㈤職業(yè)道德具體要求——收費(fèi)與傭金
⑴收費(fèi)
在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：
①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)率或日費(fèi)率為計(jì)算基礎(chǔ)；
專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確；
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會計(jì)師或其它會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：
①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)工作質(zhì)量不會受到損害，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；
②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
⑵或有收費(fèi)
除法規(guī)（法院或其他公共機(jī)構(gòu)）允許外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證范圍，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目標(biāo)為條件；
⑶傭金
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
㈥職業(yè)道德具體要求——不相容職務(wù)
資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、代編會計(jì)報(bào)表、在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)、ＩＴ服務(wù)、法律服務(wù)、管理咨詢、為客戶設(shè)計(jì)內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)都被認(rèn)為與審計(jì)業(yè)務(wù)不兼容，都可能影響審計(jì)的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師從事這些業(yè)務(wù)時(shí)，均應(yīng)謹(jǐn)慎對待。
在向客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，上述各項(xiàng)情形中的“資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)”是被國家所明令禁止向該客戶同時(shí)提供的，同時(shí)，“代編會計(jì)報(bào)表”和“在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)”均屬于職業(yè)道德所不允許的。其它各種情形均需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體判斷。
對于非上市公司，應(yīng)與上市公司一樣看待，不存在對前者要求弱、對后者要求強(qiáng)的說法。
㈦職業(yè)道德具體要求——接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
⑴前任注冊會計(jì)師的概念：
所謂前任注冊會計(jì)師，是指包括以下三種情形在內(nèi)的注冊會計(jì)計(jì)師：
①對近的財(cái)務(wù)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所；
②接受委托，但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的會計(jì)師事務(wù)所；
③客戶委托注冊會計(jì)師對已審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，則先前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊會計(jì)師為前任，進(jìn)行重新審計(jì)的注冊會計(jì)師為后任注冊會計(jì)師。
前后任注冊會計(jì)師的溝通，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，而且屬于連續(xù)業(yè)務(wù)。非連續(xù)業(yè)務(wù)，如盈利預(yù)測審核、會計(jì)報(bào)表審閱等，不包括在內(nèi)?！堵殬I(yè)道德》規(guī)定：
⑵接受委托前的溝通
接受委托前，后任應(yīng)向前任詢問以下內(nèi)容：
①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊會計(jì)師與客戶管理層在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在的意見分歧；
③前任注冊會計(jì)師曾與被審計(jì)單位的治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制重大缺陷等問題
④前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。
⑶接受委托后的溝通
接受委托后，如需查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，必須取得被審計(jì)單位的同意，并與前任注冊會計(jì)師溝通；前任會計(jì)師事務(wù)所有權(quán)決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿的部分內(nèi)容。
㈧職業(yè)道德具體要求——廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
⑴廣告
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體；除注冊會計(jì)師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳之外，會計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳；
⑵業(yè)務(wù)招攬
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得采取強(qiáng)迫、欺詐、利誘、騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等；會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)，不得有以下行為：
①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；
②做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；
③與其它注冊會計(jì)師進(jìn)行比較；
④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟?；領(lǐng)域的專家；
⑤做出其它欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
⑶宣傳
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，應(yīng)注意以下要求：
①不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；
②不得以可能被認(rèn)為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作；
③當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其它必要的聯(lián)系信息加載電話簿、信紙或其它載體時(shí)，不得含有對所列事務(wù)所和注冊會計(jì)師的推崇性廣告；
④當(dāng)注冊會計(jì)師就專業(yè)問題出版書籍、參與演講、訪談或廣播電視節(jié)目時(shí)，不得抬高自己及其會計(jì)師事務(wù)所；
⑤可以要求客戶、員工參加相關(guān)的研討、培訓(xùn)等活動。不能邀請其他人員，除非他們主要要求參加；
⑥會計(jì)師事務(wù)所可以將印制的和含有技術(shù)信息、標(biāo)有事務(wù)所名稱、內(nèi)容真實(shí)客觀的手冊或文件向客戶發(fā)放，但不得向其他人員發(fā)放，除非他們主動索取。
⑦在發(fā)布招聘人員的信息時(shí)，不得含有任何抬高本事務(wù)所的成分，不得暗示其服務(wù)優(yōu)于其他事務(wù)所。
⑧不得在信紙、電話簿等載體上含有自我標(biāo)榜的措辭。注冊會計(jì)師可以在名片上印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂及所獲榮譽(yù)等。
三、本章歷年試題
（一）單項(xiàng)選擇題
1、注冊會計(jì)師擔(dān)任某審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如果在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會計(jì)師事務(wù)所（ ?。?。（2002年，1分）
A、聘請相關(guān)專家
B、改派其他注冊會計(jì)師
C、終止該審計(jì)業(yè)務(wù)約定
D、出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告
【答案】B
【解析】如果會計(jì)師事務(wù)所無法勝任則應(yīng)終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定；如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求會計(jì)師事務(wù)所改派其他注冊會計(jì)師”。
（二）多項(xiàng)選擇題
1、ABC會計(jì)師事務(wù)所于2003年6月份成立，為了保證審計(jì)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，正在制定審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。針對ABC會計(jì)師事務(wù)所在制定規(guī)程時(shí)遇到的以下問題，請按照《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，提供正確的意見。
在確定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序時(shí)，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的要素。下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制要素的有（）。（2003年，1分）
A、工作委派 B、指導(dǎo)
C、監(jiān)督 D、復(fù)核
【答案】BCD
【解析】A屬于全面質(zhì)量控制
2、為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度。下列各項(xiàng)中，屬于督導(dǎo)人員的有（）。（2003年，1分）
A、會計(jì)師事務(wù)所的合伙人
B、對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計(jì)師
C、會計(jì)師事務(wù)所從外部聘請的專家
D、審計(jì)助理人員
【答案】ABC
【解析】ABC均為教材原文。在全面質(zhì)量控制的“督導(dǎo)”要素中，包括了“必要時(shí)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助”，因此C是正確的。
3、在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，下列各項(xiàng)中注冊會計(jì)師為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的有（ ）。（2001年）
A、曾在被審計(jì)的單位任職，離職已達(dá)2年，但未滿3年
B、持有被審計(jì)單位發(fā)生的公司債券
C、接受委托，為被審計(jì)單位設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度
D、與被審計(jì)單位的一名獨(dú)立董事有近親關(guān)系
【答案】BD
【分析】A的情形無需回避，因?yàn)榘串?dāng)時(shí)的規(guī)定，離職不滿兩年才須回避。B、D均屬于明文規(guī)定需要回避的情形。情形C不屬于明文規(guī)定的回避范圍。
4、A會計(jì)師事務(wù)所在承接2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下問題，請根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷（2004年）
（1）A事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B事務(wù)所進(jìn)行溝通的有（ ）
A、甲公司擬聘請A事務(wù)所審計(jì)其03年報(bào)表。B事務(wù)所審計(jì)了甲公司03年半年度報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告
B、乙公司擬聘請A事務(wù)所重新審計(jì)其03年會計(jì)報(bào)表。此前，B事務(wù)所審計(jì)了乙公司03年度會計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告
C、丙公司擬聘請A事務(wù)所審計(jì)其03年報(bào)表，此前曾有意委托B事務(wù)所審計(jì)但B事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C事務(wù)所審計(jì)了丙公司02年會計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告
D、丁公司擬聘請A事務(wù)所審計(jì)其03年報(bào)表。丁公司于03年初成立，B事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)
【答案】ABC
【分析】要注意本題中指的是“必須”溝通的內(nèi)容，而D屬于注冊會計(jì)師可以考慮溝通的內(nèi)容。
（2）戊公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會計(jì)報(bào)表。B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度的會計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，以下涉及與B會計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（?。?BR> A、在與B會計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理*的書面同意
B、如果戊公司不允許與B會計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因、并考慮是否接受委托
C、如果戊公司允許與B會計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請B會計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
D、如果B會計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
【答案】ABCD
【分析】后任注冊會計(jì)師應(yīng)該征得被審計(jì)單位得同意，主動與前任注冊會計(jì)師溝通，A正確；如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師的答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)詢問原因，并考慮是否接受委托，B正確；如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會計(jì)師應(yīng)該向后任表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。后任注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否接受委托，D正確。
（3）A會計(jì)師事務(wù)所接受戊公司委托，審計(jì)其2003年度會計(jì)報(bào)表。B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度會計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)工作報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度會計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，以下各項(xiàng)措施中，A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?BR> A、提請戊公司管理*告知B會計(jì)師事務(wù)所
B、在戊公司管理*拒絕告知B會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，直接告知B會計(jì)師事務(wù)所
C、在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)
D、在戊公司管理*拒絕告知B會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
【答案】AD
【分析】如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師，如果被審計(jì)單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任應(yīng)該考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。
（三）判斷題
審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而制定的，是每個(gè)注冊會計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。（ ?。?002年，1．5分）
【答案】×
【解析】審計(jì)質(zhì)量控制是整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮的工作；審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所所遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個(gè)審計(jì)工作的控制而制定的。
（四）簡答題
1、ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：
（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。
（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。
（3）ABC會計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
（4）V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（5）前任注冊會計(jì)師對V公司2001年度會計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。ABC會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會計(jì)師事務(wù)所支付。
要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)
范的要求，并簡要說明理由。（2003年，6分）
【參考答案】
情況（1）按職業(yè)道德《指導(dǎo)意見》，如果會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)明顯低于前任注冊會計(jì)師，則應(yīng)確保在審計(jì)中遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，確保工作質(zhì)量不受損害。ABC會計(jì)師事務(wù)所已做了相應(yīng)保證，沒有理由斷定其在收費(fèi)方面違反職業(yè)道德規(guī)定，但ABC會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)與前任進(jìn)行比較，有貶低同行，抬高自己的賺疑，違反了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)定。
情況（2）V公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的鑒證客戶，雖然在A注冊會計(jì)師被調(diào)離審計(jì)小組后，不再參與V公司的會計(jì)報(bào)表審計(jì)，但仍然是該客戶的獨(dú)立董事，這違反了職業(yè)道德《指導(dǎo)意見》中有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所的員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）的規(guī)定。
情況（3）律師受聘協(xié)助會計(jì)師事務(wù)所的工作，是為會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)提供服務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)應(yīng)符合注冊會計(jì)師的職業(yè)。這就要求律師在提供協(xié)助時(shí)應(yīng)遵循注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因此，要求律師書面按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)，不違反職業(yè)道德規(guī)范。
情況（4）不違反職業(yè)道德規(guī)范。在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供“納稅鑒證”意見屬于審計(jì)服務(wù)的延伸，不屬于擔(dān)任不相容的工作。
情況（5）違反了職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德《指導(dǎo)意見》明確要求，如果后任注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師所審計(jì)的對象有重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)提請審計(jì)客戶告知前任注冊會計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會談，而ABC會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)后，并未提請V公司與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系。
情況（6）違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)定。職業(yè)道德禁止會計(jì)師事務(wù)所以向他人支付傭金的方式招攬業(yè)務(wù)。雖然ABC會計(jì)師事務(wù)所未在中國境內(nèi)發(fā)布廣告，但這樣并不能掩飾ABC會計(jì)師事務(wù)所“在中國境內(nèi)”（向V公司）支付傭金（廣告費(fèi)）以招攬?jiān)谥袊硟?nèi)的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)。
【解析】
不同的機(jī)構(gòu)，對會計(jì)師事務(wù)所的廣告問題有不同的規(guī)定。
國際會計(jì)師聯(lián)合會沒有對會計(jì)師事務(wù)所的廣告問題作統(tǒng)一規(guī)定，但對一國會計(jì)師事務(wù)所在他國作廣告的問題有明確規(guī)定：允許作廣告的國家的注冊會計(jì)師不應(yīng)在禁止做廣告的國家通過廣告謀求優(yōu)勢，禁止做廣告的國家的注冊會計(jì)師也不應(yīng)在允許做廣告的國家做廣告。按照這一規(guī)定，ABC會計(jì)師事務(wù)所違反了國際會計(jì)師聯(lián)合會的職業(yè)道德規(guī)范。
我國頒布的《注冊會計(jì)師法》和我國財(cái)政部頒布的《注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
2、X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度的會計(jì)報(bào)表。雙方于2001年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：
(1)ABC會計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50％的審計(jì)費(fèi)用，剩余50％視股票能否上市決定是否支付。
(2)2000年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房。
(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。
(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理。
(5)審計(jì)小組成員C注冊會計(jì)師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計(jì)報(bào)表。
(6)審計(jì)小組成員D注冊會計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。
請分別針對上述6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。（2002年。6分）
【分析】
情況(1)將損害ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)ABC會計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余50％的審計(jì)費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助X銀行粉飾其狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式” 違反職業(yè)道德。
情況(2) 不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款條件和程序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。
情況(3)損害注冊會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊會計(jì)師既是ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，又是X銀行的獨(dú)立董事，會影響該注冊會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。
情況(4)影響B(tài)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊會計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì)X銀行從1999年度到2001年度的會計(jì)報(bào)表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會影響其獨(dú)立性。
情況(5)損害C注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。因?yàn)樗鶎徲?jì)的會計(jì)報(bào)表是由C注冊會計(jì)師協(xié)助編制的，違反了“沒有人能獨(dú)立地評價(jià)自己的工作”的基本假定。
情況(6)不損害D注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。D的妻子是X銀行的職員，在X銀行有經(jīng)濟(jì)利益，盡管注冊會計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)視同注冊會計(jì)師本人的經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，何況注冊會計(jì)師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計(jì)對象無關(guān)，因此不影響D注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。
3、ABC會計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
（2）A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊會計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計(jì)師未予以回避。
（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀。
要求：
（1）針對第（1）（4）（5）（6）種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計(jì)師是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【分析】
（1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接利益時(shí)，會損害獨(dú)立性。V銀行允諾給予事務(wù)所購買辦公樓的利率優(yōu)惠，構(gòu)成了其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（2）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接利益時(shí)，會損害獨(dú)立性。A注冊會計(jì)師持有V銀行的股票，盡管金額較小，但實(shí)質(zhì)上A與V存在了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了獨(dú)立性，違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（3）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭人員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會損害審計(jì)獨(dú)立性。B的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價(jià)，會損害審計(jì)獨(dú)立性。李先生屬于鑒證小組成員，會導(dǎo)致自我評價(jià)。違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（5）違反。會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，本情況屬于向第三方收取傭金或回扣。且與V銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了獨(dú)立性，違反了職業(yè)道德規(guī)范。
（6）違反。會計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC的行為并未取得非客戶的要求，所以違反了職業(yè)道德規(guī)范。
4、V公司系A(chǔ)BC會計(jì)事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：
⑴V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
⑵V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師將經(jīng)會計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會計(jì)師包括在V公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
⑶甲注冊會計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。但在成立V公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
⑷由于V公司降低2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用1/3，導(dǎo)致ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對V公司下懂的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑸V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
⑹ABC會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：請根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害并簡要說明理由。（2005年）
〔答案〕
⑴損害獨(dú)立性。ABC會計(jì)師事務(wù)所收取資金占用費(fèi)，與V公司菜成了除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。
⑵不損害獨(dú)立性。該注冊會計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，并且該注冊會計(jì)師不屬鑒證小組成員，不產(chǎn)生自我評價(jià)對獨(dú)立性的損害。
⑶損害獨(dú)立性。甲注冊會計(jì)師仍擔(dān)任V公司2004年度會計(jì)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，從形式上看雖然不再擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師，但實(shí)質(zhì)上形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。
⑷損害獨(dú)立性。ABC會計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小了審計(jì)范圍，形成了對獨(dú)立性的損害。
⑸不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。
⑹不損害獨(dú)立性。為V公司提出會計(jì)政策選用及會計(jì)處理調(diào)整的建議等屬審計(jì)工作的一部分。