如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（5） 驗明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
五 固定資產(chǎn)和累計折舊的審計
一、固定資產(chǎn)的審計
1．固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有：固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實質(zhì)性測試
（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。
匯總表包括固定資產(chǎn)與累計折舊兩個部分。
固定資產(chǎn)部分。
a. 期初余額。注冊會計師對其審計應(yīng)分為三種情況；第一，在連續(xù)常年審計情況下，應(yīng)注意與上年審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末審定數(shù)核對相符；第二，在被審單位變更委托會計師事務(wù)所時，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊會計師審計時，注冊會計師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計。
b. 本期增加
c. 本期減少
d. 期末余額
累計折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。
"合計欄"是固定資產(chǎn)累計折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總帳和會計報表項目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。
（B）根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析性復(fù)核測試審計程序：
（1） 計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題；
（2）本期計提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤；
（3）累計折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤；
（4） 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤；
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
（6） 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交*復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（C） 審計固定資產(chǎn)的增加
審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計中應(yīng)注意：
a.對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確；
b.對于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整；
c. 對于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（D） 審計固定資產(chǎn)的減少
審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計處理，其要點為：
a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因為同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；
（E） 審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（F） 實地觀察購入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會計報表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
六 累計折舊的審計
1．累計折舊的審計目標(biāo)
固定資產(chǎn)累計折舊審計的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；累計折舊增減變動的記錄是否完整；折舊費用的計算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計折舊的期末余額是否正確；累計折舊的披露是否恰當(dāng)。
2． 累計折舊重要的實質(zhì)性測試程序
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。
（2）審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，是否前后期一致?BR> （3） 對累計折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對折舊計提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資歷產(chǎn)乘本期的折舊率。計算之前，注冊會計師當(dāng)然應(yīng)對本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計算結(jié)果和被審計單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制較健全時，就可以適當(dāng)減輕累計折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性測試工作量。
b. 計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。
c. 計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估因定資產(chǎn)的老化率，并估計固閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
（4） 審查折舊的計提和分配。
（5） 將"累計折舊"帳戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)帳戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。
（6） 結(jié)合固定資產(chǎn)審計，確定其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
（7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理部門等的確有關(guān)資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理部門等的確認(rèn)文化，檢查其會計處理是否正確。
（8） 驗明累計折舊的披露是否恰當(dāng)。
會計報表附注通常應(yīng)分類別披露累計折舊在本期的增減變動情況。
第六節(jié)、其他相關(guān)帳戶審計
第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計
本章為重點與難點章，屬于審計實務(wù)?？键c主要圍繞存貨項目的審計目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤、計價、截止實質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私馍a(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計目標(biāo)和重要的實質(zhì)性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年財務(wù)報表審計綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試和存貨清查的審計問題。歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及存貨項目的測試。預(yù)計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實質(zhì)性測試程序。
基本內(nèi)容
1． 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點
2． 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試
3． 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實質(zhì)性測試
4． 理解存貨成本審計
5． 掌握分析性復(fù)核
6． 掌握存貨監(jiān)盤
7． 掌握存貨計價審計和截止審計
8． 理解應(yīng)付工資審計
9． 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶審計
生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點與控制測試
主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點 可能的錯報 可能的控制測試
1．計劃和控制生產(chǎn) 由生產(chǎn)計劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單 生產(chǎn)可能過剩 詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序
2．發(fā)出原材料 按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較
3．加工生產(chǎn)產(chǎn)品 使用計工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時 直接人工小時可能未記人生產(chǎn)單 觀察計工單的使用和計時程序
4．轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫 產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字 產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品 審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名
5．儲存產(chǎn)成品 (1)倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移 (1)存貨可能從倉庫中被盜；(2)在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜 觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單
6．確定和記錄制造 成本 (1)管理*批準(zhǔn)制造費用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時報告和調(diào)節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動報告的資料相調(diào)節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報告資料相調(diào)節(jié) (1)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；(3)可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品 審查成本確定
7．保持存貨余額的正確性 定期獨立盤點存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤點和審查帳務(wù)處理
（5） 驗明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
五 固定資產(chǎn)和累計折舊的審計
一、固定資產(chǎn)的審計
1．固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有：固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實質(zhì)性測試
（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。
匯總表包括固定資產(chǎn)與累計折舊兩個部分。
固定資產(chǎn)部分。
a. 期初余額。注冊會計師對其審計應(yīng)分為三種情況；第一，在連續(xù)常年審計情況下，應(yīng)注意與上年審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末審定數(shù)核對相符；第二，在被審單位變更委托會計師事務(wù)所時，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊會計師審計時，注冊會計師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計。
b. 本期增加
c. 本期減少
d. 期末余額
累計折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。
"合計欄"是固定資產(chǎn)累計折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總帳和會計報表項目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。
（B）根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析性復(fù)核測試審計程序：
（1） 計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題；
（2）本期計提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤；
（3）累計折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤；
（4） 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤；
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
（6） 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交*復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（C） 審計固定資產(chǎn)的增加
審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計中應(yīng)注意：
a.對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確；
b.對于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整；
c. 對于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（D） 審計固定資產(chǎn)的減少
審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計處理，其要點為：
a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因為同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；
（E） 審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（F） 實地觀察購入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會計報表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
六 累計折舊的審計
1．累計折舊的審計目標(biāo)
固定資產(chǎn)累計折舊審計的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；累計折舊增減變動的記錄是否完整；折舊費用的計算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計折舊的期末余額是否正確；累計折舊的披露是否恰當(dāng)。
2． 累計折舊重要的實質(zhì)性測試程序
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。
（2）審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，是否前后期一致?BR> （3） 對累計折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對折舊計提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資歷產(chǎn)乘本期的折舊率。計算之前，注冊會計師當(dāng)然應(yīng)對本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計算結(jié)果和被審計單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制較健全時，就可以適當(dāng)減輕累計折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性測試工作量。
b. 計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。
c. 計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估因定資產(chǎn)的老化率，并估計固閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
（4） 審查折舊的計提和分配。
（5） 將"累計折舊"帳戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)帳戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。
（6） 結(jié)合固定資產(chǎn)審計，確定其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
（7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理部門等的確有關(guān)資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理部門等的確認(rèn)文化，檢查其會計處理是否正確。
（8） 驗明累計折舊的披露是否恰當(dāng)。
會計報表附注通常應(yīng)分類別披露累計折舊在本期的增減變動情況。
第六節(jié)、其他相關(guān)帳戶審計
第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計
本章為重點與難點章，屬于審計實務(wù)?？键c主要圍繞存貨項目的審計目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤、計價、截止實質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私馍a(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計目標(biāo)和重要的實質(zhì)性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年財務(wù)報表審計綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試和存貨清查的審計問題。歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及存貨項目的測試。預(yù)計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實質(zhì)性測試程序。
基本內(nèi)容
1． 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點
2． 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試
3． 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實質(zhì)性測試
4． 理解存貨成本審計
5． 掌握分析性復(fù)核
6． 掌握存貨監(jiān)盤
7． 掌握存貨計價審計和截止審計
8． 理解應(yīng)付工資審計
9． 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶審計
生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點與控制測試
主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點 可能的錯報 可能的控制測試
1．計劃和控制生產(chǎn) 由生產(chǎn)計劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單 生產(chǎn)可能過剩 詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序
2．發(fā)出原材料 按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較
3．加工生產(chǎn)產(chǎn)品 使用計工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時 直接人工小時可能未記人生產(chǎn)單 觀察計工單的使用和計時程序
4．轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫 產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字 產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品 審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名
5．儲存產(chǎn)成品 (1)倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移 (1)存貨可能從倉庫中被盜；(2)在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜 觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單
6．確定和記錄制造 成本 (1)管理*批準(zhǔn)制造費用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時報告和調(diào)節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動報告的資料相調(diào)節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報告資料相調(diào)節(jié) (1)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；(3)可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品 審查成本確定
7．保持存貨余額的正確性 定期獨立盤點存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤點和審查帳務(wù)處理