沖減的投資成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000
借：應(yīng)收股利 30000
長期股權(quán)投資-C公司 10000
貸：投資收益-股利收入 40000
若分配的利潤為500000萬
應(yīng)沖減的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000
所以要繼續(xù)沖減
若分配的利潤為200000萬
應(yīng)沖減的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000
只能恢復(fù)10000
成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追溯調(diào)整）
思路：把成本法下的長期股權(quán)投資-××結(jié)轉(zhuǎn)到權(quán)益法的
長期股權(quán)投資-××（投資成本）
長期股權(quán)投資-××（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
長期股權(quán)投資-××（股權(quán)投資差額）
長期股權(quán)投資-××（損益調(diào)整）三級科目
教材P85 例19
A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
（1）1999年1月1日投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資-B公司 522000
貸：銀行存款 522000
（2）1999年宣告分派股利
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長期股權(quán)投資-B公司 40000
（3）2000年1月5日再次投資時(shí)
先追溯調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
99年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝522000-（4500000×10％）＝72000元
借：長期股權(quán)投資-B（投資成本） 522000
貸：銀行存款 522000
形成股權(quán)差額
借：長期股權(quán)投資-B（股權(quán)投資差額） 72000
貸：長期股權(quán)投資-B（投資成本） 72000
受資企業(yè)宣告分派股利→沖減投資成本
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長期股權(quán)投資-B（投資成本）40000
受資企業(yè)宣告凈利潤
借：長期股權(quán)投資-B（調(diào)益調(diào)整）40000
貸：投資收益40000
攤銷股權(quán)投資差額 借：投資收益 7200
貸：長期股權(quán)投資-B（股權(quán)投資差額）7200
投資成本＝522000-40000-72000＝410000
股權(quán)投資差額＝72000-7200＝64800
損益調(diào)整為：40000（受資企業(yè)宣告凈利潤）
轉(zhuǎn)出的成本法下對B公司的投資為：482000
追加投資1800000+9000＝1809000
2000年1月5日
受資者所有者權(quán)益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（凈利潤） ＝4500000
股權(quán)投資差額＝1809000-4500000×25％＝684000
40000（原損益調(diào)整）+410000（原投資成本）+1809000-68400＝157500
（4500000-400000+400000）×35％＝157500
原股權(quán)投資差額按剩余年限攤銷，新形成的股權(quán)投資差額按合同或10年攤銷
2000年享有的投資收益
借：長期股權(quán)投資-B（損益調(diào)整）
貸：投資收益-股權(quán)投資收益
長期債權(quán)投資
債權(quán)投資的入賬價(jià)值
面值
應(yīng)計(jì)利息
折溢價(jià)攤銷
相關(guān)費(fèi)用
為什么折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行→票面利率與實(shí)際的市場利率不相吻合
購買方
溢價(jià)購買→實(shí)質(zhì)是以后獲得高的利息→沖減投資收益
發(fā)行方
溢價(jià)發(fā)行→實(shí)質(zhì)是先占用資金→沖減利息費(fèi)用
長期債權(quán)投資
長期債權(quán)投資-債券投資（面值）
（應(yīng)計(jì)利息）
（折價(jià)）
（溢價(jià)）
（相關(guān)費(fèi)用）
例：B公司03.1.1發(fā)行債券，03.1.1購買，面值100萬，市價(jià)100萬
借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100
貸：銀行存款 100
例：B公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。投資方03.1.1購買，按112萬購買的
借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100
長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12
貸：銀行存款 112
到期一次還本付息→長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值
很快收到→應(yīng)收利息
例：B公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。
投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計(jì)息
借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 12
-債券投資(折價(jià))2/4
貸：投資收益 12+2/4
例：B公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。
投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計(jì)息
計(jì)算04.12.31長期債權(quán)投資的賬面余額
長期債權(quán)投資的賬面余額＝100+36-1（未攤銷折價(jià)）＝135萬
借：應(yīng)收股利 30000
長期股權(quán)投資-C公司 10000
貸：投資收益-股利收入 40000
若分配的利潤為500000萬
應(yīng)沖減的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000
所以要繼續(xù)沖減
若分配的利潤為200000萬
應(yīng)沖減的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000
只能恢復(fù)10000
成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追溯調(diào)整）
思路：把成本法下的長期股權(quán)投資-××結(jié)轉(zhuǎn)到權(quán)益法的
長期股權(quán)投資-××（投資成本）
長期股權(quán)投資-××（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
長期股權(quán)投資-××（股權(quán)投資差額）
長期股權(quán)投資-××（損益調(diào)整）三級科目
教材P85 例19
A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
（1）1999年1月1日投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資-B公司 522000
貸：銀行存款 522000
（2）1999年宣告分派股利
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長期股權(quán)投資-B公司 40000
（3）2000年1月5日再次投資時(shí)
先追溯調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
99年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝522000-（4500000×10％）＝72000元
借：長期股權(quán)投資-B（投資成本） 522000
貸：銀行存款 522000
形成股權(quán)差額
借：長期股權(quán)投資-B（股權(quán)投資差額） 72000
貸：長期股權(quán)投資-B（投資成本） 72000
受資企業(yè)宣告分派股利→沖減投資成本
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長期股權(quán)投資-B（投資成本）40000
受資企業(yè)宣告凈利潤
借：長期股權(quán)投資-B（調(diào)益調(diào)整）40000
貸：投資收益40000
攤銷股權(quán)投資差額 借：投資收益 7200
貸：長期股權(quán)投資-B（股權(quán)投資差額）7200
投資成本＝522000-40000-72000＝410000
股權(quán)投資差額＝72000-7200＝64800
損益調(diào)整為：40000（受資企業(yè)宣告凈利潤）
轉(zhuǎn)出的成本法下對B公司的投資為：482000
追加投資1800000+9000＝1809000
2000年1月5日
受資者所有者權(quán)益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（凈利潤） ＝4500000
股權(quán)投資差額＝1809000-4500000×25％＝684000
40000（原損益調(diào)整）+410000（原投資成本）+1809000-68400＝157500
（4500000-400000+400000）×35％＝157500
原股權(quán)投資差額按剩余年限攤銷，新形成的股權(quán)投資差額按合同或10年攤銷
2000年享有的投資收益
借：長期股權(quán)投資-B（損益調(diào)整）
貸：投資收益-股權(quán)投資收益
長期債權(quán)投資
債權(quán)投資的入賬價(jià)值
面值
應(yīng)計(jì)利息
折溢價(jià)攤銷
相關(guān)費(fèi)用
為什么折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行→票面利率與實(shí)際的市場利率不相吻合
購買方
溢價(jià)購買→實(shí)質(zhì)是以后獲得高的利息→沖減投資收益
發(fā)行方
溢價(jià)發(fā)行→實(shí)質(zhì)是先占用資金→沖減利息費(fèi)用
長期債權(quán)投資
長期債權(quán)投資-債券投資（面值）
（應(yīng)計(jì)利息）
（折價(jià)）
（溢價(jià)）
（相關(guān)費(fèi)用）
例：B公司03.1.1發(fā)行債券，03.1.1購買，面值100萬，市價(jià)100萬
借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100
貸：銀行存款 100
例：B公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。投資方03.1.1購買，按112萬購買的
借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100
長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12
貸：銀行存款 112
到期一次還本付息→長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值
很快收到→應(yīng)收利息
例：B公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。
投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計(jì)息
借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 12
-債券投資(折價(jià))2/4
貸：投資收益 12+2/4
例：B公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。
投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計(jì)息
計(jì)算04.12.31長期債權(quán)投資的賬面余額
長期債權(quán)投資的賬面余額＝100+36-1（未攤銷折價(jià)）＝135萬