第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿
一、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
1、概念：
審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量；
審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。
2、 審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)（背）
注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響；
錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少，但僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。
3、在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：
（1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；比如：監(jiān)盤存貨只為存貨的存在認(rèn)定提供審計證據(jù)，不能證明存貨資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定
（2）針對同一項認(rèn)定可以獲取不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)；
（3）與某項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。
4．審計證據(jù)的可靠性受到其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。
注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：
（1）從外部獨立的來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；
（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；
（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；
（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；
（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
5．審計證據(jù)的評價
如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，則與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)具有更強的說服力。
如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序予以解決。
6．成本與效益原則（背）
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。
7．注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)：
（1）檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行檢查。
檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。
（2）檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行檢查
檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。
（3）觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序
觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。
（4）詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。
知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或追加審計程序。
詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（5）函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。
（6）重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。
（7）重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。
（8）分析程序是指注冊會計師通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價；分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。
二、審計工作底稿的復(fù)核（教材P102）
1．何為審計工作底稿的三級復(fù)核制度？（背）
2、怎樣進(jìn)行三級復(fù)核？（背）
3、審計工作底稿復(fù)核的基本要求？（背）
4、審計工作底稿復(fù)核要點有哪些？
一、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
1、概念：
審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量；
審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。
2、 審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)（背）
注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響；
錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少，但僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。
3、在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：
（1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；比如：監(jiān)盤存貨只為存貨的存在認(rèn)定提供審計證據(jù)，不能證明存貨資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定
（2）針對同一項認(rèn)定可以獲取不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)；
（3）與某項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。
4．審計證據(jù)的可靠性受到其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。
注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：
（1）從外部獨立的來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；
（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；
（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；
（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；
（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
5．審計證據(jù)的評價
如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，則與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)具有更強的說服力。
如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序予以解決。
6．成本與效益原則（背）
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。
7．注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)：
（1）檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行檢查。
檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。
（2）檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行檢查
檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。
（3）觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序
觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。
（4）詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。
知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或追加審計程序。
詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（5）函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。
（6）重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。
（7）重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。
（8）分析程序是指注冊會計師通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價；分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。
二、審計工作底稿的復(fù)核（教材P102）
1．何為審計工作底稿的三級復(fù)核制度？（背）
2、怎樣進(jìn)行三級復(fù)核？（背）
3、審計工作底稿復(fù)核的基本要求？（背）
4、審計工作底稿復(fù)核要點有哪些？