案例分析題二
甲內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本1 000萬元，職工年均1 000人，主要業(yè)務(wù)為以外購的化妝品進行生產(chǎn)并銷售，2004年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2 400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發(fā)票，有關(guān)專用發(fā)票和運輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機關(guān)認證；
（2）生產(chǎn)領(lǐng)用外購化妝品2 500萬元，其他生產(chǎn)費用978萬元，生產(chǎn)成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元；
（3）批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6 000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2 340萬元；
（4）2004年10月31日銷售外購的商標(biāo)權(quán)取得銷售額100萬元。該商標(biāo)權(quán)為2004年3月1日購進并投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷；
（5）“投資收益”賬戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元（該收益在國外已納所得稅30萬元），從深圳聯(lián)營的B公司取得分回的投資收益85萬元（當(dāng)?shù)貙嶋H使用的所得稅稅率為15%）；
（6）發(fā)生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發(fā)生管理費用700萬元，其中：含業(yè)務(wù)招待費35萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費用60萬元（2003年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用50萬元）；全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額1100萬元，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)能提供工會經(jīng)費的撥繳款收據(jù)。
（7）當(dāng)年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定庫存原材料損失31.86萬元（其中1.86是運輸費用轉(zhuǎn)入的成本），當(dāng)月取得了保險公司賠款10萬元；11月20日通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務(wù)機構(gòu)捐款4萬元。
（提示：消費稅稅率30%，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元）
該企業(yè)自行計算的有關(guān)稅款如下：
增值稅額=（6 000+2340）×17%-408-150×7%=999.3萬元
消費稅額=（6 000+2340）×30%=2502萬元
營業(yè)稅額=（100-60）×5%=2萬元
企業(yè)所得稅額=[（6 000+2 340+100+155）-3 102-2 502-2-800-200-700-31.86-8-4]×33%=410.9萬元
要求：
根據(jù)上述條件，分析確認該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出等項目，并最終確認應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費附加）
x 分析與提示：
（1）關(guān)于增值稅的計算，以普通發(fā)票列明的銷售額是含稅銷售額，應(yīng)該折算為不含稅銷售額；在運費計算進項稅額中，保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數(shù)；意外事故中原材料損失31.86萬元，其進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。
銷項稅額=[6 000+2340/（1+17%）]×17%=1 360萬元
進項稅額=408+100×7%-30×17%-[1.86/（1-7%）]×7%=409.76萬元
應(yīng)納增值稅=1 360-409.76=950.24萬元
（2）關(guān)于消費稅的計算，以普通發(fā)票列明的銷售額應(yīng)該是含增值稅的銷售額，應(yīng)該折算為不含增值稅的銷售額，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購化妝品的已納稅額可以扣除。
消費稅=[6 000+2 340/（1+17%）]×30%-2 500×30%=1 650萬元
（3）關(guān)于營業(yè)稅的計算，應(yīng)該以商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額計稅。
營業(yè)稅=100×5%=5萬元
（4）計算企業(yè)所得稅的收入總額中，應(yīng)該是不含增值稅的收入，而且股權(quán)性的投資收益應(yīng)該還原為稅前所得計稅。
1）稅法確認的收入總額
=6 000+2 340/（1+17%）+100+（70+30）+ 85/（1-15%）
=8 300萬元
2）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本=（25+8）×94=3102萬元
3）商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)該扣除=60-（60÷10×8/12）=56萬元
4）廣告費扣除限額8 100×8%=648萬元>500萬元，所以銷售費用800萬元可以全額扣除
5）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款財務(wù)費用允許列支=1 000×50%×5%=25萬元<64 萬元，財務(wù)費用可以扣除=200-64+25=161萬元
6）業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=1 500×0.5%+（8 100-1500）×0.3%=27.3<35萬元，管理費用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬元
7）因為本年新產(chǎn)品開發(fā)費用比上年增長10%以上，所以計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)加扣60×50%=30萬元
8）本企業(yè)當(dāng)年的計稅工資總額=1 000×0.08×12=960萬元<1 100萬元。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)調(diào)增的工資費用和“三費”附加為：
（1 100-960）+（1 100-960）×（12%+14%+1.5%）=164.5萬元
9）營業(yè)外支出項目中，有保險賠償部分不得扣除；直接性捐贈不得扣除。營業(yè)外支出可扣除
=31.86+30×17%+[1.86/（1-7%）] ×7%-10+8=35.1萬元
10）境外所得已納稅額扣除限額=30萬元
11）境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬元
12）當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（8 300-3 102-56-800-1 650-5-161-692.3-30-35.1 164.5）×33%-30-15=1 933.1×33%-30-15=592.92萬元
甲內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本1 000萬元，職工年均1 000人，主要業(yè)務(wù)為以外購的化妝品進行生產(chǎn)并銷售，2004年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2 400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發(fā)票，有關(guān)專用發(fā)票和運輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機關(guān)認證；
（2）生產(chǎn)領(lǐng)用外購化妝品2 500萬元，其他生產(chǎn)費用978萬元，生產(chǎn)成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元；
（3）批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6 000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2 340萬元；
（4）2004年10月31日銷售外購的商標(biāo)權(quán)取得銷售額100萬元。該商標(biāo)權(quán)為2004年3月1日購進并投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷；
（5）“投資收益”賬戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元（該收益在國外已納所得稅30萬元），從深圳聯(lián)營的B公司取得分回的投資收益85萬元（當(dāng)?shù)貙嶋H使用的所得稅稅率為15%）；
（6）發(fā)生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發(fā)生管理費用700萬元，其中：含業(yè)務(wù)招待費35萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費用60萬元（2003年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用50萬元）；全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額1100萬元，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)能提供工會經(jīng)費的撥繳款收據(jù)。
（7）當(dāng)年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定庫存原材料損失31.86萬元（其中1.86是運輸費用轉(zhuǎn)入的成本），當(dāng)月取得了保險公司賠款10萬元；11月20日通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務(wù)機構(gòu)捐款4萬元。
（提示：消費稅稅率30%，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元）
該企業(yè)自行計算的有關(guān)稅款如下：
增值稅額=（6 000+2340）×17%-408-150×7%=999.3萬元
消費稅額=（6 000+2340）×30%=2502萬元
營業(yè)稅額=（100-60）×5%=2萬元
企業(yè)所得稅額=[（6 000+2 340+100+155）-3 102-2 502-2-800-200-700-31.86-8-4]×33%=410.9萬元
要求：
根據(jù)上述條件，分析確認該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出等項目，并最終確認應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費附加）
x 分析與提示：
（1）關(guān)于增值稅的計算，以普通發(fā)票列明的銷售額是含稅銷售額，應(yīng)該折算為不含稅銷售額；在運費計算進項稅額中，保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數(shù)；意外事故中原材料損失31.86萬元，其進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。
銷項稅額=[6 000+2340/（1+17%）]×17%=1 360萬元
進項稅額=408+100×7%-30×17%-[1.86/（1-7%）]×7%=409.76萬元
應(yīng)納增值稅=1 360-409.76=950.24萬元
（2）關(guān)于消費稅的計算，以普通發(fā)票列明的銷售額應(yīng)該是含增值稅的銷售額，應(yīng)該折算為不含增值稅的銷售額，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購化妝品的已納稅額可以扣除。
消費稅=[6 000+2 340/（1+17%）]×30%-2 500×30%=1 650萬元
（3）關(guān)于營業(yè)稅的計算，應(yīng)該以商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額計稅。
營業(yè)稅=100×5%=5萬元
（4）計算企業(yè)所得稅的收入總額中，應(yīng)該是不含增值稅的收入，而且股權(quán)性的投資收益應(yīng)該還原為稅前所得計稅。
1）稅法確認的收入總額
=6 000+2 340/（1+17%）+100+（70+30）+ 85/（1-15%）
=8 300萬元
2）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本=（25+8）×94=3102萬元
3）商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)該扣除=60-（60÷10×8/12）=56萬元
4）廣告費扣除限額8 100×8%=648萬元>500萬元，所以銷售費用800萬元可以全額扣除
5）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款財務(wù)費用允許列支=1 000×50%×5%=25萬元<64 萬元，財務(wù)費用可以扣除=200-64+25=161萬元
6）業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=1 500×0.5%+（8 100-1500）×0.3%=27.3<35萬元，管理費用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬元
7）因為本年新產(chǎn)品開發(fā)費用比上年增長10%以上，所以計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)加扣60×50%=30萬元
8）本企業(yè)當(dāng)年的計稅工資總額=1 000×0.08×12=960萬元<1 100萬元。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)調(diào)增的工資費用和“三費”附加為：
（1 100-960）+（1 100-960）×（12%+14%+1.5%）=164.5萬元
9）營業(yè)外支出項目中，有保險賠償部分不得扣除；直接性捐贈不得扣除。營業(yè)外支出可扣除
=31.86+30×17%+[1.86/（1-7%）] ×7%-10+8=35.1萬元
10）境外所得已納稅額扣除限額=30萬元
11）境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬元
12）當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（8 300-3 102-56-800-1 650-5-161-692.3-30-35.1 164.5）×33%-30-15=1 933.1×33%-30-15=592.92萬元