案例3
資料：
某上市公司2002年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：
（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；
（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；
要求：從內(nèi)部控制的角度對該公司制定的內(nèi)部控制制度進行分析，并簡要說明理由。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：
1.按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當建立規(guī)范 的對外投資決策機制和程序，重大投資決策實行集體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn) 處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準控制的原則，屬于授 權(quán)不當，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。
2.按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當分設(shè)，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容 崗位相互分離的控制要求。
3.按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)當加強對擔保業(yè)務(wù)的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔保，違背了有關(guān)擔?？刂频囊?，同時也不符合授權(quán)批準控制和風 險控制的要求。
案例4
資料
2001年5月初某公司財務(wù)室被盜，5個保險柜共計12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機 關(guān)立案偵查此案，在案情無進展的情況下，有關(guān)方面認為，公司大大超過了銀行核定的庫存 現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對出納進行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公 款外逃（包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時支取20萬元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬元）。因此本案引起主管部門高度注意，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：
1.公司為了便于結(jié)算，會計和出納崗位分設(shè)，由財務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負責保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行所有預(yù)留印鑒。
2.公司通過欺騙方式開設(shè)有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒有及時 存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導用于走關(guān)系、個人奢侈消 費等不能正式列支的開支。
3.公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會計、出納、銀行三方每月末進行一次詳細核對。每年進行—次全面財產(chǎn)清查。
4.商品銷售價格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。
5.對外投資由財務(wù)部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。
要求：
說明本案例內(nèi)部會計控制方面的缺陷及改進意見。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
本案例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內(nèi)部控制制度不健全的 結(jié)果。主要問題和改進措施是：
1.貨幣資金管理存在很多問題：一是超限額保存現(xiàn)金，直接導致了被盜的巨大損失；二是有關(guān)票據(jù)、預(yù)留印鑒由出納一個人保管導致了出納可以隨時根據(jù)自己的需要支取現(xiàn)金，為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開戶，為單位私設(shè)小金庫提供了便利；四是貨幣資金賬實相符的核對間隔太長，由于月末才核對，從月初到月末積累了較多的貨幣資金，給出納人員靈活支配資金的時間。這是導致出納得以持有30萬元未入賬貸款外逃的條件之一。應(yīng)該加強貨幣資金的管理，相應(yīng)地包括：按庫存限額的規(guī)定保存現(xiàn)金；票據(jù)、不同印鑒應(yīng)該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開戶；及時核對貨幣資金，有必要的話可以考慮會計和出納每天下班前核對。
2.成本費用支出不規(guī)范：大量資金被用來走關(guān)系、個人奢侈消費，應(yīng)該通過成本費用預(yù)算嚴格控制各項開支，提高經(jīng)濟效益。
3.收入控制失范：由銷售部自主確定商品售價，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，不利于公司控制全都收入，容易造成銷售部截留資金的現(xiàn)象。應(yīng)該實施授權(quán)審批制度，確定銷售部可以確定的價格范圍、折扣幅度等，超限額的應(yīng)該由上級批準。
4.缺乏投資風險控制機制，由財務(wù)部自行尋找投資機會并決定投資期限，容易忽視投資風險，同時也給財務(wù)部為部門或者個人私利操縱投資款項提供了便利。應(yīng)該將投資項目的提出、論證，決策、實施等崗位分離，強調(diào)分析投資風險，必要時向?qū)＜一蛘邔ｉT機構(gòu)咨詢。