案例3
資料：
某上市公司2002年制定了內部控制制度，其要點如下：
（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；
（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；
要求：從內部控制的角度對該公司制定的內部控制制度進行分析，并簡要說明理由。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
該公司制定的內部控制制度存在以下缺陷：
1.按照《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。單位應當建立規(guī)范 的對外投資決策機制和程序，重大投資決策實行集體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn) 處置、對外投資和資金調度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權批準控制的原則，屬于授 權不當，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。
2.按照《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門應當分設，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容 崗位相互分離的控制要求。
3.按照《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應當加強對擔保業(yè)務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔保，違背了有關擔保控制的要求，同時也不符合授權批準控制和風 險控制的要求。
案例4
資料
2001年5月初某公司財務室被盜，5個保險柜共計12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機 關立案偵查此案，在案情無進展的情況下，有關方面認為，公司大大超過了銀行核定的庫存 現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結果，擬對出納進行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公 款外逃（包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時支取20萬元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬元）。因此本案引起主管部門高度注意，通過調查發(fā)現(xiàn)：
1.公司為了便于結算，會計和出納崗位分設，由財務部經(jīng)理兼任出納，并負責保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行所有預留印鑒。
2.公司通過欺騙方式開設有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒有及時 存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領導用于走關系、個人奢侈消 費等不能正式列支的開支。
3.公司業(yè)務量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會計、出納、銀行三方每月末進行一次詳細核對。每年進行—次全面財產(chǎn)清查。
4.商品銷售價格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。
5.對外投資由財務部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。
要求：
說明本案例內部會計控制方面的缺陷及改進意見。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
本案例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內部控制制度不健全的 結果。主要問題和改進措施是：
1.貨幣資金管理存在很多問題：一是超限額保存現(xiàn)金，直接導致了被盜的巨大損失；二是有關票據(jù)、預留印鑒由出納一個人保管導致了出納可以隨時根據(jù)自己的需要支取現(xiàn)金，為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開戶，為單位私設小金庫提供了便利；四是貨幣資金賬實相符的核對間隔太長，由于月末才核對，從月初到月末積累了較多的貨幣資金，給出納人員靈活支配資金的時間。這是導致出納得以持有30萬元未入賬貸款外逃的條件之一。應該加強貨幣資金的管理，相應地包括：按庫存限額的規(guī)定保存現(xiàn)金；票據(jù)、不同印鑒應該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開戶；及時核對貨幣資金，有必要的話可以考慮會計和出納每天下班前核對。
2.成本費用支出不規(guī)范：大量資金被用來走關系、個人奢侈消費，應該通過成本費用預算嚴格控制各項開支，提高經(jīng)濟效益。
3.收入控制失范：由銷售部自主確定商品售價，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，不利于公司控制全都收入，容易造成銷售部截留資金的現(xiàn)象。應該實施授權審批制度，確定銷售部可以確定的價格范圍、折扣幅度等，超限額的應該由上級批準。
4.缺乏投資風險控制機制，由財務部自行尋找投資機會并決定投資期限，容易忽視投資風險，同時也給財務部為部門或者個人私利操縱投資款項提供了便利。應該將投資項目的提出、論證，決策、實施等崗位分離，強調分析投資風險，必要時向專家或者專門機構咨詢。