5 、 甲公司為1999年發(fā)行A股的上市公司，該公司自發(fā)行A股起至2003年年末的主營業(yè)務(wù)收入累計(jì)金額為70000萬元，其中2003年度為30000萬元；自發(fā)行A股起至2003年年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為80000萬元，其中2001年度、2002年度和2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為1000萬元、2000萬元、3000萬元（2003年度為調(diào)整前凈利潤）；2003年度未進(jìn)行利潤分配。
甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%，假定甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所提額可以抵減可抵減時(shí)間性差異。甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的3‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。除上述各項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
甲公司2004年3月10日對外披露的2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況的陳述如下：
“因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)董事會(huì)決議，本公司從2003年起對固定資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提，但從2003年起改變了計(jì)提比例；從2003年起對無形資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對上述會(huì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。長期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法從按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)提，改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！?BR> 甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理后的2003年年初留存收益為1800萬元。
甲公司與上述披露的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的資料如下：
（1）甲公司2003年年初固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為20000萬元，累計(jì)折舊為3000萬元；2003年度新建完成投入使用的固定資產(chǎn)原價(jià)為5000萬元。2003年度計(jì)提的折舊為1250萬元，其中當(dāng)年增加固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為250萬元。2003年年初固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為15000萬元；年末固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為18150萬元，其中當(dāng)年新建完成投入使用的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為4150萬元。假定2003年度固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊均計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。
（2）甲公司從2001年起按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2003年應(yīng)收款項(xiàng)年初、年末余額，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下：
應(yīng)收款項(xiàng)賬齡 變更前 變更后
年初金額（萬元） 計(jì)提比例 年末余額（萬元） 計(jì)提比例
1年以內(nèi) 1000 3% 5000 5%
1—2年 3000 7% 500 10%
2—3年 2000 10% 1500 40%
3年以上 2000 18% 4000 80%
合 計(jì) 8000 — 11000 —
（3）甲公司從2001年起，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。甲公司的長期股權(quán)投資為對乙公司投資，持有乙公司有表決權(quán)資本的10%.其對乙公司長期股權(quán)投資賬面余額和可收回金額有關(guān)資料如下（金額單位：萬元）：
項(xiàng)目 2001年年初數(shù) 2001年年末數(shù) 2002年年末數(shù) 2003年年末數(shù)
賬面余額 2000 2000 2000 2000
可收回金額 2100 1400 1000 800
乙公司2001年年初、2001年年末、2002年年末和2003年年末所有者權(quán)益賬面價(jià)值合計(jì)分別為21000萬元、20000萬元、18000萬元和10000萬元。
甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%，假定甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所提額可以抵減可抵減時(shí)間性差異。甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的3‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。除上述各項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
甲公司2004年3月10日對外披露的2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況的陳述如下：
“因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)董事會(huì)決議，本公司從2003年起對固定資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提，但從2003年起改變了計(jì)提比例；從2003年起對無形資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對上述會(huì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。長期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法從按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)提，改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！?BR> 甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理后的2003年年初留存收益為1800萬元。
甲公司與上述披露的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的資料如下：
（1）甲公司2003年年初固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為20000萬元，累計(jì)折舊為3000萬元；2003年度新建完成投入使用的固定資產(chǎn)原價(jià)為5000萬元。2003年度計(jì)提的折舊為1250萬元，其中當(dāng)年增加固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為250萬元。2003年年初固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為15000萬元；年末固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為18150萬元，其中當(dāng)年新建完成投入使用的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為4150萬元。假定2003年度固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊均計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。
（2）甲公司從2001年起按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2003年應(yīng)收款項(xiàng)年初、年末余額，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下：
應(yīng)收款項(xiàng)賬齡 變更前 變更后
年初金額（萬元） 計(jì)提比例 年末余額（萬元） 計(jì)提比例
1年以內(nèi) 1000 3% 5000 5%
1—2年 3000 7% 500 10%
2—3年 2000 10% 1500 40%
3年以上 2000 18% 4000 80%
合 計(jì) 8000 — 11000 —
（3）甲公司從2001年起，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。甲公司的長期股權(quán)投資為對乙公司投資，持有乙公司有表決權(quán)資本的10%.其對乙公司長期股權(quán)投資賬面余額和可收回金額有關(guān)資料如下（金額單位：萬元）：
項(xiàng)目 2001年年初數(shù) 2001年年末數(shù) 2002年年末數(shù) 2003年年末數(shù)
賬面余額 2000 2000 2000 2000
可收回金額 2100 1400 1000 800
乙公司2001年年初、2001年年末、2002年年末和2003年年末所有者權(quán)益賬面價(jià)值合計(jì)分別為21000萬元、20000萬元、18000萬元和10000萬元。