3 、 某公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日為4月30日？該企業(yè)的所得稅率為33%，并按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。盈余公積提取比例為稅后利潤(rùn)的15%.該公司自2004年1月1日至4月20日發(fā)生如下事項(xiàng)：
（1）該公司2004年1月20 日經(jīng)董事會(huì)決定，以800萬(wàn)元購(gòu)買一家小型企業(yè)生產(chǎn)零件部件，使其成為該公司的全資子公司，購(gòu)買工作于2004年4月10日結(jié)束。
（2）該公司持有100萬(wàn)股短期股票投資，在2003年12月31日的市價(jià)為每股12元，年末按成本與市價(jià)孰低計(jì)提了短期投資損失準(zhǔn)備，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。2004年3月15日，該股票的市價(jià)跌至每股8元。
（3）該公司與甲企業(yè)2003年簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明該公司在2003年12月前供應(yīng)給甲公司一批原料。由于該公司未能按合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司按法律程序要求該公司賠償經(jīng)濟(jì)損失20萬(wàn)元。訴訟案在2003年12月31日未決，該公司記錄了10萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在12月31日的報(bào)表上反映。2004年2月28日，經(jīng)法院一審判決，該公司應(yīng)償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失15萬(wàn)元，該公司不再上訴。假定賠償款已支付。
（4）A、B、C公司2004年8月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為1160000元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于9月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。A、B、C公司于12月31日編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5800元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰），12月31日該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按1160000元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。A、B、C公司于2004年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)A、B、C公司可收回應(yīng)收賬款的40%，假定該公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。
（5）大理公司2003年11月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格500000元（不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額），銷售成本400000元，貸款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到A企業(yè)通知，A企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。大理公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與A企業(yè)協(xié)商解決辦法。大理公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款585000元（包括向購(gòu)買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月10日雙方協(xié)商未成，大理公司收到A企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。大理公司于2004年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假如該物資增值稅率為17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。
要求：判斷上述事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，分別應(yīng)如何處理？
（綜合題）[本題4.40分]
答案分析是
上述事項(xiàng)中，（1）、（2）屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行披露；（3）、（4）、（5）屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別作如下處理：
（3）該題屬于已確定支付的賠償。
①調(diào)整并支付賠償款
借：以前年度損益調(diào)整 50000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100000
貸：其他應(yīng)付款 150000
借：其他應(yīng)付款 150000
貸：銀行存款 150000
②調(diào)整應(yīng)交所得稅（50000×33%＝16500）
借：遞延稅款 16500
貸：以前年度損益調(diào)整 16500
③將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（50000—16500）
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 33500
貸：以前年度損益調(diào)整 33500
④調(diào)整盈余公積（33500×15%）
借：盈余公積 5025
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 5025
⑤由于該調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目150000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債100000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目16500元，調(diào)減盈余公積5025元，調(diào)減未分配利潤(rùn)28475元。
利潤(rùn)表：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出50000元，調(diào)減所得稅項(xiàng)目16500元，調(diào)減提取的盈余公積5025元，調(diào)減未分配利潤(rùn)28475元。
（4）該題屬于已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損的內(nèi)容。
①補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（1160000×60%—5800＝690200元）
借：以前年度損益調(diào)整 690200
貸：壞賬準(zhǔn)備 690200
②將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配690200
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 690200
貸：以前年度損益調(diào)整 690200
③調(diào)整盈余公積（690200×15%）
借：盈余公積 103530
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 103530
④由于該調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)減應(yīng)收賬款690200元，調(diào)減盈余公積103530元，調(diào)減未分配利潤(rùn)103530元。
利潤(rùn)表：調(diào)增管理費(fèi)用690200元，調(diào)減提取的盈余公積103500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)586670元。
（5）該題屬于報(bào)告年度銷售商品的退回，應(yīng)視同資產(chǎn)負(fù)債表日已存在并予以調(diào)整。
①調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 500000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000
貸：應(yīng)收賬款 585000
②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額（585000×5‰＝2925）
借：壞賬準(zhǔn)備 2925
貸：以前年度損益調(diào)整 2925
③調(diào)整銷售成本
借：庫(kù)存商品 400000
貸：以前年度損益調(diào)整 400000
④調(diào)整應(yīng)交所得稅（500000—400000—2925）×33%＝97075×33%＝32034.75
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 32034.75
貸：以前年度損益調(diào)整 32034.75
⑤將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（500000—400000—2925—32034.75）
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 65040.25
貸：以前年度損益調(diào)整 65040.25
⑥調(diào)整盈余公積（65040.25×15%）
借：盈余公積 9756.04
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 9756.04
⑦由于該調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)減應(yīng)收賬款項(xiàng)目582075元（585000—2925），調(diào)減應(yīng)交稅金項(xiàng)目32034.75元，調(diào)減盈余公積9756.04元，調(diào)減未分配利潤(rùn)55284.21元。
利潤(rùn)表：調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000元，調(diào)減管理費(fèi)用2925元，調(diào)減所得稅項(xiàng)目32034.75元，調(diào)減提取的盈余公積9756.04元，調(diào)減未分配利潤(rùn)55284.21元。
（1）該公司2004年1月20 日經(jīng)董事會(huì)決定，以800萬(wàn)元購(gòu)買一家小型企業(yè)生產(chǎn)零件部件，使其成為該公司的全資子公司，購(gòu)買工作于2004年4月10日結(jié)束。
（2）該公司持有100萬(wàn)股短期股票投資，在2003年12月31日的市價(jià)為每股12元，年末按成本與市價(jià)孰低計(jì)提了短期投資損失準(zhǔn)備，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。2004年3月15日，該股票的市價(jià)跌至每股8元。
（3）該公司與甲企業(yè)2003年簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明該公司在2003年12月前供應(yīng)給甲公司一批原料。由于該公司未能按合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司按法律程序要求該公司賠償經(jīng)濟(jì)損失20萬(wàn)元。訴訟案在2003年12月31日未決，該公司記錄了10萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在12月31日的報(bào)表上反映。2004年2月28日，經(jīng)法院一審判決，該公司應(yīng)償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失15萬(wàn)元，該公司不再上訴。假定賠償款已支付。
（4）A、B、C公司2004年8月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為1160000元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于9月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。A、B、C公司于12月31日編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5800元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰），12月31日該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按1160000元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。A、B、C公司于2004年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)A、B、C公司可收回應(yīng)收賬款的40%，假定該公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。
（5）大理公司2003年11月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格500000元（不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額），銷售成本400000元，貸款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到A企業(yè)通知，A企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。大理公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與A企業(yè)協(xié)商解決辦法。大理公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款585000元（包括向購(gòu)買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月10日雙方協(xié)商未成，大理公司收到A企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。大理公司于2004年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假如該物資增值稅率為17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。
要求：判斷上述事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，分別應(yīng)如何處理？
（綜合題）[本題4.40分]
答案分析是
上述事項(xiàng)中，（1）、（2）屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行披露；（3）、（4）、（5）屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別作如下處理：
（3）該題屬于已確定支付的賠償。
①調(diào)整并支付賠償款
借：以前年度損益調(diào)整 50000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100000
貸：其他應(yīng)付款 150000
借：其他應(yīng)付款 150000
貸：銀行存款 150000
②調(diào)整應(yīng)交所得稅（50000×33%＝16500）
借：遞延稅款 16500
貸：以前年度損益調(diào)整 16500
③將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（50000—16500）
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 33500
貸：以前年度損益調(diào)整 33500
④調(diào)整盈余公積（33500×15%）
借：盈余公積 5025
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 5025
⑤由于該調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目150000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債100000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目16500元，調(diào)減盈余公積5025元，調(diào)減未分配利潤(rùn)28475元。
利潤(rùn)表：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出50000元，調(diào)減所得稅項(xiàng)目16500元，調(diào)減提取的盈余公積5025元，調(diào)減未分配利潤(rùn)28475元。
（4）該題屬于已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損的內(nèi)容。
①補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（1160000×60%—5800＝690200元）
借：以前年度損益調(diào)整 690200
貸：壞賬準(zhǔn)備 690200
②將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配690200
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 690200
貸：以前年度損益調(diào)整 690200
③調(diào)整盈余公積（690200×15%）
借：盈余公積 103530
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 103530
④由于該調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)減應(yīng)收賬款690200元，調(diào)減盈余公積103530元，調(diào)減未分配利潤(rùn)103530元。
利潤(rùn)表：調(diào)增管理費(fèi)用690200元，調(diào)減提取的盈余公積103500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)586670元。
（5）該題屬于報(bào)告年度銷售商品的退回，應(yīng)視同資產(chǎn)負(fù)債表日已存在并予以調(diào)整。
①調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 500000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000
貸：應(yīng)收賬款 585000
②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額（585000×5‰＝2925）
借：壞賬準(zhǔn)備 2925
貸：以前年度損益調(diào)整 2925
③調(diào)整銷售成本
借：庫(kù)存商品 400000
貸：以前年度損益調(diào)整 400000
④調(diào)整應(yīng)交所得稅（500000—400000—2925）×33%＝97075×33%＝32034.75
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 32034.75
貸：以前年度損益調(diào)整 32034.75
⑤將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（500000—400000—2925—32034.75）
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 65040.25
貸：以前年度損益調(diào)整 65040.25
⑥調(diào)整盈余公積（65040.25×15%）
借：盈余公積 9756.04
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 9756.04
⑦由于該調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)減應(yīng)收賬款項(xiàng)目582075元（585000—2925），調(diào)減應(yīng)交稅金項(xiàng)目32034.75元，調(diào)減盈余公積9756.04元，調(diào)減未分配利潤(rùn)55284.21元。
利潤(rùn)表：調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000元，調(diào)減管理費(fèi)用2925元，調(diào)減所得稅項(xiàng)目32034.75元，調(diào)減提取的盈余公積9756.04元，調(diào)減未分配利潤(rùn)55284.21元。