事業(yè)單位會計制度
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第一部分 總 說 明
一、為了貫徹《事業(yè)單位會計準則》(試行)，規(guī)范事業(yè)單位會計核算，特制定本制度。
二、本制度適用于中華人民共和國境內的國有事業(yè)單位。
根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關基本建
設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單
位，按有關企業(yè)會計制度執(zhí)行。
三、國有事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三
級。向同級財政部門領報經費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為主管會計單
位；向主管會計單位或上級單位領報經費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為
二級會計單位；向上級單位領報經費，并發(fā)生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位的，為基
層會計單位。
以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不
具備獨立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”管理。
四、事業(yè)單位應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。
本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。
五、事業(yè)單位會計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。
六、事業(yè)單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執(zhí)
行。
有關會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》辦理。
七、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經財政部批準，各地區(qū)、各部門不得自
行制定事業(yè)單位會計制度。
八、本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預算會計制
度》同時廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會計制度，凡與本制度不一致的，應停
止執(zhí)行。
第二部分 事業(yè)單位通用會計科目
一、 會計科目表
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序號 │ 編號 │ 科目名稱
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│ │ (一）資產類
1 │ 101 │ 現(xiàn)金
2 │ 102 │ 銀行存款
3 │ 105 │ 應收票據(jù)
4 │ 106 │ 應收賬款
5 │ 108 │ 預付賬款
6 │ 110 │ 其他應收款
7 │ 115 │ 材料
8 │ 116 │ 產成品
9 │ 117 │ 對外投資
10 │ 120 │ 固定資產
11 │ 124 │ 無形資產
│ │ （二）負債類
12 │ 201 │ 借入款項
13 │ 202 │ 應付票據(jù)
14 │ 203 │ 應付賬款
15 │ 204 │ 預收賬款
16 │ 207 │ 其他應付款
17 │ 208 │ 應繳預算款
18 │ 209 │ 應繳財政專戶款
19 │ 210 │ 應交稅金
│ │ （三）凈資產類
20 │ 301 │ 事業(yè)基金
21 │ 302 │ 固定基金
22 │ 303 │ 專用基金
23 │ 306 │ 事業(yè)結余
24 │ 307 │ 經營結余
25 │ 308 │ 結余分配
│ │ （四）收入類
26 │ 401 │ 財政補助收入
27 │ 403 │ 上級補助收入
28 │ 404 │ 撥入專款
29 │ 405 │ 事業(yè)收入
30 │ 409 │ 經營收入
31 │ 412 │ 附屬單位繳款
32 │ 413 │ 其他收入
│ │ （五）支出類
33 │ 501 │ 撥出經費
34 │ 502 │ 撥出?？?BR> 35 │ 503 │ ?？钪С?BR> 36 │ 504 │ 事業(yè)支出
37 │ 505 │ 經營支出
38 │ 509 │ 成本費用
39 │ 512 │ 銷售稅金
40 │ 516 │ 上繳上級支出
41 │ 517 │ 對附屬單位補助
42 │ 520 │ 結轉自籌基建
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二、事業(yè)單位通用會計科目使用說明
(一)資產類
第101號科目 現(xiàn) 金
1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。
2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。本科
目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。
3.事業(yè)單位應設置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務終
了，應計算當日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，
做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。
現(xiàn)金收入業(yè)務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現(xiàn)金連同
收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存
開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門
的會計員核收記賬。
4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核
算。
第102號科目 銀行存款
1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業(yè)單位應加強對本單位銀
行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。
2.事業(yè)單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出
存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。
3.事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記
賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定
期與銀行對賬，至少每月核對。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，
應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。
4.有外幣存款的事業(yè)單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記
賬”進行明細核算。
事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外
幣金額折合人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務量大的單位可
按季或月結算)，事業(yè)單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合
為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的
差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。
第105號科目 應收票據(jù)
1.本科目核算事業(yè)單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和
銀行承兌匯票。
2.事業(yè)單位收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科目。應收票據(jù)到期收
回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據(jù)未到期數(shù)
額。
單位持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記
“銀行存款”等科目；按貼現(xiàn)息部分，借記“經營支出”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記
本科目。
3.事業(yè)單位應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日
期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資
料。
第106號科目 應收賬款
1.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業(yè)務應收取的款項。
2.發(fā)生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目；收到款項
時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數(shù)。
3.本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。
第108號科目 預付賬款
1.本科目核算按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。
2.事業(yè)單位預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算
時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科
目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目
借方余額為尚未結算的預付款項。
預付款項業(yè)務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本
科目。
3.本科目應按供應單位名稱設置明細賬。
第110號科目 其他應收款
1.本科目核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包
括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。
2.發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科
目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。
3.本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。
第115號科目 材 料
1.本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗
品等。
事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。
2.材料入賬價值的確認：
(1)購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。
單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納
稅人)的，其購進材料應按實際支付的含稅價格計算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)
的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。
(2)材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。
3.科目使用方法：
(1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，
借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。
(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存
款”等科目。領用出庫時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。
(3)屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上
注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應
計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等
科目。領用出庫時，按采購成本(不含稅)借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記本科
目。
4.事業(yè)單位的材料，每年至少盤點，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損
耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應沖減或增加“經營
支出”，屬于事業(yè)用材料應沖減或增加“事業(yè)支出”。
5.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實際庫存數(shù)。
6.本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規(guī)格設置明細賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑
證逐筆登記。
第116號科目 產成品
1.本科目核算事業(yè)單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務
成果可視同產成品核算。
2.生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫銷售時，
按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業(yè)支出”或“經營支出”科目，貸記本科
目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。
3.清查盤點出現(xiàn)產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸
記“事業(yè)支出”或“經營支出”科目；盤虧時，借記“事業(yè)支出”或“經營支出”科目，貸記
本科目。
4.本科目應按產成品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。
第117號科目 對外投資
1.本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。
2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀
行存款”等科目；同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”
科目。
事業(yè)單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記本科目，貸記
“事業(yè)基金——投資基金”科目；按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。
屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，
按材料賬面價值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅
額)”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或
貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時按材料的賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”
科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材
料賬面價值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或
貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基
金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產，按雙方確定的價值，借記本科目，按賬面原價，貸
記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時按無形資
產賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“事業(yè)基
金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
3.事業(yè)單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科
目，按實際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同
時，調整事業(yè)基金的明細科目。
4.本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。
第120號科目 固定資產
1.本科目核算事業(yè)單位固定資產的原價。
2.事業(yè)單位應根據(jù)規(guī)定的固定資產標準和分類，結合本單位情況，制定固定資產目錄，作
為核算依據(jù)。
3.事業(yè)單位的固定資產按下列規(guī)定的價值記賬。
(1)購入、調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置
車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內。
(2)自制的固定資產，按開支的工、料、費記賬。
(3)在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改
建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。
(4)融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。
(5)接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記賬。接
受固定資產時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產價值。
(6)盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。
(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值
后，再進行調整。
購置固定資產過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產價值。
4.本科目使用方法：
(1)事業(yè)單位購置固定資產時，應按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業(yè)
支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”
科目。
(2)單位接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(3)融資租入的固定資產，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時，借記有關
支出科目，貸記“固定基金”科目；同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(4)盤盈的固定資產，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(5)因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基
金”科目，貸記“固定資產”科目。
清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。
(6)出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購
基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。
(7)投資轉出固定資產，按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。
5.事業(yè)單位應按固定資產分類設置明細賬和固定資產卡片進行明細核算。
第124號科目 無形資產
1.本科目核算事業(yè)單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各
種無形資產的價值。
2.事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數(shù)，借記本科
目，貸記“銀行存款”等有關科目。
3.各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形
資產攤銷時，應記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對于實行
內部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科
目，貸記本科目。
4.單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記
“事業(yè)收入”科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記本
科目。
對外投資轉出無形資產按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。
5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產的價值。
6.本科目應按無形資產類別設明細賬。
(二)負債類
第201號科目 借入款項
1.本科目核算事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。
2.借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還本金時，借記本科目，貸記
“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行存款”
科目。
3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。
4.本科目應按債權單位設置明細賬。
第202號科目 應付票據(jù)
1.本科目核算事業(yè)單位對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)
承兌匯票。
2.單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時，借記“材料”、“應付賬款”等科目，貸記本
科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費，借記有關支出或費用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行
支付本息通知時，借記本科目和有關支出科目，貸記“銀行存款”科目。
3.各單位應設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到
期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，
應在備查簿內逐筆注銷。
第203號科目 應付賬款
1.本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。
本科目適用于實行內部成本核算的事業(yè)單位。
2.單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關憑證，借記“材
料”等有關科目，貸記本科目。
單位接受其他單位提供的勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位提供的發(fā)票賬單，
借記有關支出(費用)科目，貸記本科目。
3.單位償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。
4.本科目應按供應單位設明細賬。
第204號科目 預收賬款
1.本科目核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。
2.單位預收賬款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目；貨物銷售實現(xiàn)(勞務
兌現(xiàn))時，借記本科目，貸記有關收入科目。退回多付的款項，作相反會計分錄。
3.預收賬款業(yè)務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應付賬款”科目的貸方，不設
本科目。
4.本科目應按購買單位設置明細賬?！ ?BR> 第207號科目 其他應付款
1.本科目核算事業(yè)單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產的租金、存入
保證金、應付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房金等。
2.單位發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經營支出”等
科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目應按應付、暫收款項的類別或單位、個人設置明細賬。
第208號科目 應繳預算款
1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國家預算的收入。
應繳預算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收
入、無主財物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。
2.取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳時，借記本
科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)，年終本科目應無余額。
4.本科目應按應繳預算款項類別設置明細賬。
第209號科目 應繳財政專戶款
1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶的預
算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。
2.收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財政專
戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借
記“事業(yè)收入”科目，貸記本科目。
3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。年終本科目無余額。
4.本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。
第210號科目 應交稅金
1.本科目核算事業(yè)單位應交納的各種稅金。各單位應按所交納的稅金種類進行明細核算。
其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應交增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、
“銷項稅額”等專欄。
2.單位一般在月份終了，計算出應交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時，借記“銷
售稅金”、“結余分配”等科目，貸記本科目；交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”
等科目。 有關應交增值稅進項稅額的核算，詳見“材料”科目說明。有關增值稅銷項稅額的核
算，詳見“經營收入”科目說明。
3.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應交未交的稅金。
(三)凈資產類
第301號科目 事業(yè)基金
1.本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存結余資金等。
本科目應按核算的業(yè)務內容下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。“一般基金”
主要用以核算滾存結余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。
2.年終，單位應將當期未分配結余轉入本科目，借記“結余分配”科目，貸記本科目(一般
基金)。
對于項目已經完成的撥入?？罱Y余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉入本科目核算，借記“撥
入?？睢笨颇?，貸記本科目(一般基金)。
3.用固定資產對外投資時，應按評估價或合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，
貸記本科目(投資基金)；同時按固定資產賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”
科目。
4.用材料、無形資產對外投資，按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。
第302號科目 固定基金
1.本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調入、融資租入(有所有權的)、接受捐贈以及盤盈
固定資產所形成的基金。
2.新建、購入固定資產時， 借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固
定資產”科目，貸記本科目。
融資租入固定資產，按實際支付的租金，借記有關支出科目，貸記本科目。
接受捐贈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
盤盈的固定資產，按重置完全價值借記“固定資產”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產，
按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產”科目。
出售、對外投資轉出固定資產，借記本科目，貸記有關科目。
第303號科目 專用基金
1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的專門用途的資金的收入、支出及結存情況。
2.事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金
等。
3.提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出——社會保障費”、“經營支出——社會保障費”等
科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。
提取修購基金時，借記“事業(yè)支出——修繕費、設備購置費”或“經營支出——修繕費、
設備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報廢固定資產所發(fā)生的清理費用時，借
記本科目，貸記“銀行存款”科目。
年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——職工福
利基金”等科目，貸記本科目。
事業(yè)單位收到各項住房基金收入(不包括個人繳納的住房公積金)時，借記“銀行存款”科
目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬
進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。
4.使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。
5.期末，本科目貸方余額為單位專用基金結存數(shù)。
6.本科目應按專用基金種類設明細賬。
第306號科目 事業(yè)結余
1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資
金結余上繳辦法的預算外資金結余)。
2.期末，計算結余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、
“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收
入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經
費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經營業(yè)務)”、“對附屬單位補
助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“撥出經費”、“事業(yè)支
出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目。
3.本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余。
4.年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余
額。
第307號科目 經營結余
1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。
2.期末計算經營結余時，應將“經營收入”科目余額轉入本科目，借記“經營收入”科
目，貸記本科目；將“經營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記
“經營支出”、“銷售稅金”科目。
3.本科目貸方余額為實現(xiàn)的經營結余，如為借方余額，則為經營虧損。
4.年度終了，單位應將實現(xiàn)的經營結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余
額。如為虧損則不結轉。
第308號科目 結余分配
1.本科目核算事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果。
2.本科目一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。
有所得稅繳納業(yè)務的單位計算出應繳納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“應交
稅金”科目。
單位計算出應提取的專用基金，借記本科目(提取專用基金)，貸記“專用基金”科目。
3.年終，應將當年事業(yè)結余和經營結余全數(shù)轉入本科目，借記“事業(yè)結余”、“經營結
余”科目，貸記本科目。
4.本科目貸方余額，為未分配結余。
5.分配后，單位應將當年未分配結余，全數(shù)轉入“事業(yè)基金——般基金”科目，借記本科
目，貸記“事業(yè)基金——般基金”科目。結轉后，本科目應無余額。
6.單位年終結賬后發(fā)生以前年度會計事項的調整或變更，涉及到以前年度結余的，凡國家
有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應直接通過“事業(yè)基金”科目進行核算，并在會計報表上
加以注明。
(四)收入類
第401號科目 財政補助收入
1.本科目核算事業(yè)單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的
各類事業(yè)經費。
為加強預算資金的核算管理，主管會計單位應編報季度分月用款計劃。在申請當期財政補助
時，應分“款”、“項”填寫“預算經費請撥單”，報同級財政部門。事業(yè)單位在使用財政補助
時，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢?、“項”用途如需調整，應填寫“科目
流用申請書”，報經同級財政部門批準后使用。
2.收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；繳回時作相反的會計分錄。
平時本科目貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)。
3.年終結賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)
結余”科目。
4.年終結賬后，本科目無余額。
5.本科目應按“國家預算收入科目”的“款”級科目設明細賬。
第403號科目 上級補助收入
1.本科目核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。
2.收到上級補助收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.年終將本科目余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
4.年終結賬后，本科目無余額。
第404號科目 撥入專款
1.本科目核算事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單
獨報賬的專項資金。
2.收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；繳回撥款時，作相反的會計分錄。
平時，本科目貸方余額反映撥入?？罾塾嫈?shù)。
3.年終結賬時，對已完工的項目，將本科目與“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇繉_，借
記本科目，貸記“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇浚溆囝~按撥款單位規(guī)定辦理。
4.本科目應按資金來源和項目設明細賬，進行明細核算。
第405號科目 事業(yè)收入
1.本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。單位收到的從財政專
戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，也在本科目核
算。但收到應返還所屬單位的預算外資金，主管部門要通過“其他應付款”科目核算。
2.收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目；對屬
于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計
算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”。經財政部門核
準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應按核定的比例分別貸記
“應繳財政專戶款”和本科目。
實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過本科目反映，
定期結算出應繳財政專戶資金結余時，再將應上繳財政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應
繳財政專戶款”科目。
3.期末，應將本科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
結轉后本科目應無余額。
4.事業(yè)單位應根據(jù)事業(yè)收入種類或來源，設置明細賬。
第409號科目 經營收入
1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收
入。
2.取得(或確認)經營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，
屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記本科目；屬于一般納稅人的單位，按實際收
到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交
稅金——應交增值稅(銷項稅額)”。
3.發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度銷售的，都應沖減本期的經營收入，屬于小規(guī)模納
稅人的事業(yè)單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目；屬于一般納稅人單位，按不含稅價格借
記本科目，按銷售時計算出的應交增值稅的銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項
稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。
單位為取得經營收入而發(fā)生的折讓和折扣，應當相應沖減經營收入。
4.期末，應將本科目余額轉入“經營結余”科目，結轉后，本科目無余額。
5.單位可根據(jù)收入種類設置明細科目，也可以并設若干總賬科目。
第412號科目 附屬單位繳款
1.本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項。
2.單位實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發(fā)生繳款退回則作相反的
會計分錄。
3.年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”
科目。結轉后，本科目無余額。
4.本科目應按繳款單位設置明細賬。
第413號科目 其他收入
1.本科目核算事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產出租、外
單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。
2.其他收入以單位實際收到數(shù)額予以確認。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記
本科目，收入退回時作相反的會計分錄。
3.年末，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”
科目。結轉后本科目無余額。
4.本科目應按收入種類，如“投資收益”、“固定資產出租”、“捐贈收入”等設置明細
賬。
(五)支出類
第501號科目 撥出經費
1.本科目核算事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。
2.事業(yè)單位撥出經費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回撥出經費時，借記
“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本
科目。結轉后本科目應無余額。
4.對附屬單位撥付的非財政性補助資金或專項資金不通過本科目核算。
5.本科目應按所屬單位名稱設置明細賬。
第502號科目 撥出專款
1.本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。
2.撥出專項資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時，做相反的會計分錄。
3.所屬單位報銷專款支出時，應區(qū)別情況處理。
(1)專項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入專款”科目，貸記本科目。
(2)屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關科目，貸記本
科目。
4.本科目借方余額為所屬單位尚未報銷數(shù)。
5.本科目按所屬單位的名稱或項目設置明細賬。
第503號科目 ?？钪С?BR> 1.本科目核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的
專項資金的實際支出數(shù)。
2.專款支出主要有科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支
出。
3.事業(yè)單位按指定的項目或用途開支工、料費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材
料”等科目；項目完工向有關部門單獨列報時，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目。
4.本科目按?？畹捻椖吭O明細賬。
第504號科目 事業(yè)支出
1.本科目核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。
有財政補助收入的事業(yè)單位，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金
用途。
2.事業(yè)支出應按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、
社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用。
3.事業(yè)支出的報銷口徑規(guī)定如下：
(1)對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得
本人簽收的憑證后列報支出。
(2)購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用時列報支出。
(3)社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經費，按照規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計
算提取，直接列報支出。
(4)固定資產修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。
(5)購入固定資產，經驗收后列報支出，同時記入“固定資產”和“固定基金”科目。
(6)其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。
4.發(fā)生事業(yè)支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時
作沖減事業(yè)支出處理。
實行內部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷業(yè)務成果或產品成本時，按實際成本，借記本科
目，貸記“產成品”科目。
5.有經營活動的事業(yè)單位應正確劃分事業(yè)支出和經營支出的界限。對于能分清的支出，要
合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進行分配，不得將應列入經營支出的項目列入事業(yè)
支出，也不得將應列入事業(yè)支出的項目列入經營支出。
6.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本
科目。結賬后本科目無余額。
第505號科目 經營支出
1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的
各項支出，以及實行內部成本核算單位已銷產品實際成本。
2.經營支出一般應按以下項目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利
費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用等。經營業(yè)務種
類較多的單位，應按經營業(yè)務的主要類別進行二級明細核算。
3.事業(yè)單位發(fā)生各項經營支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關科目。
實行內部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷經營性勞務成果或產品時，按實際成本借記本科
目，貸記“產成品”科目。
4.期末應將本科目余額全部轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記本科
目。
5.本科目應按單位經營業(yè)務的主要類別設置明細賬。
第509號科目 成本費用
1.本科目核算實行內部成本核算的事業(yè)單位應列入勞務(產品、商品)成本的各項費用。
2.業(yè)務活動或經營過程中發(fā)生的各項費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等
有關科目；產品驗收入庫時，借記“產成品”科目，貸記本科目。
3.本科目應按經營類別或產品品種設置明細賬。
4.對于成本核算業(yè)務較復雜的單位，可根據(jù)需要自行設置必要的成本核算科目。
第512號科目 銷售稅金
1.本科目核算事業(yè)單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護
建設稅、資源稅和教育費附加等。
2.月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計算出應負擔的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅
金”、“其他應付款”科目；交納稅金及附加時，借記“應交稅金”、“其他應付款”，貸記
“銀行存款”科目。
3.期末，應將本科目余額轉入“經營結余”或“事業(yè)結余”科目，借記“經營結余”或
“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。
4.本科目應按產(商)品類別或品種設置明細賬。
第516號科目 上繳上級支出
1.本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。
2.上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數(shù)轉入“事
業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。結賬后，本科目無余額。
第517號科目 對附屬單位補助
1.本科目核算事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。
2.對附屬單位補助時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；補助收回時，做相反的會計
分錄。
3.年終結賬時，將本科目的借方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科
目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。
4.本科目應按接受補助的附屬單位名稱設置明細賬。
第520號科目 結轉自籌基建
1.本科目核算事業(yè)單位經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并
轉存建設銀行的資金。
2.將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據(jù)轉存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科
目。
3.年終結賬時，應將本科目借方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科
目，貸記本科目。結轉后，本科目年終無余額。
第三部分 年終清理結算和結賬
事業(yè)單位在年度終了前，應根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬
目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編
報決算。
年終清理結算的主要事項包括：
清理、核對年度預算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。年終前，對財政部
門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)(包括追加追減和上、下劃數(shù)字)以及應上交、撥
補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、 領撥經費數(shù)和上
交、下?lián)軘?shù)一致。
為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應撥應交款項，應當在12月31日前匯達對
方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?BR> 凡屬本年的各項收入都應及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金
收入，應在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應按規(guī)定的支出用途如實列報。
年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準，不得將
年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單
位的實際支出數(shù)。
事業(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉作各項收入或各項支
出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。
事業(yè)單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相
符?，F(xiàn)金賬面余額應同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)字，一般應同實存的有價證券核對
相符。
年終前，應對各項財產物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定
作出處理，調整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。
事業(yè)單位在年終清理結算的基礎上進行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記
入新賬。
年終轉賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計
數(shù)，結出12月末的余額。然后，編制結賬前的“資產負債表”，試算平衡后，再將應對沖結轉
的各個收支賬戶的余額按年終沖轉辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結賬沖轉。
結清舊賬。將轉賬后無余額的賬戶結出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶
全部結清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內注明“結轉下年”字
樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。
記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產負債表”和有關明細表。將表
列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單)，直接記入新年度相應的各有關賬戶，并在“摘要”
欄注明“上年結轉”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。
事業(yè)單位的決算經財政部門或上級單位審批后，需調整決算數(shù)字時，應作相應調整。
第四部分 會計報表的編審
事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單
位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計
劃的基礎。各單位財務部門必須認真做好會計報表的編審工作。
事業(yè)單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說
明書等。報表格式及說明詳見本制度附件《事業(yè)單位會計憑證》、《事業(yè)單位會計賬簿》和
《事業(yè)單位會計報表》。對于有?？钍罩I(yè)務的單位，應根據(jù)財政部門或主管部門的要求編報
專項資金收支情況表，報表格式另定。
事業(yè)單位會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到
數(shù)字正確，內容完整，報送及時。
一、各單位應當加強日常會計核算工作，會計報表的數(shù)字要根據(jù)經審核無誤的會計賬簿記
錄匯總，切實做到賬表相符，有根有據(jù)，不得估列代編。
二、會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎上，根據(jù)本級會計報表
和經審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應科目數(shù)字沖銷
后，逐級匯總上報。上報上級單位和同級財政部門的會計報表必須經會計主管人員和單位負責
人審閱簽章并加蓋公章。
三、國有事業(yè)單位應按本制度規(guī)定的格式、內容和期限，向財政部門或主管單位報送會計
報表。中央各部門、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)可根據(jù)工作需要增設會計報表。事業(yè)單
位內部管理需要的特殊會計報表，由單位自行規(guī)定。
四、會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。月份會計報表應于月份終了后三日報
出；季度報表應于季度終了后五日報出；年度會計報表應按財政部決算通知規(guī)定及主管部門要
求的格式和期限報出。年報應抄報同級國有資產管理部門。
第五部分 附 件
附件一 事業(yè)單位會計憑證
一、原始憑征
原始憑證是經濟業(yè)務發(fā)生時取得的書面證明，是會計事項的合法憑證，是登記明細賬
的依據(jù)。事業(yè)單位原始憑證主要有：
1.收款收據(jù)；
2.借款憑證；
3.預算撥款憑證；
4.各種稅票；
5.材料出、入庫單； 6.固定資產出、入庫單；
7.開戶銀行轉來的收、付款憑證；
8.往來結算憑證；
9.其他足以證明會計事項發(fā)生經過的憑證和文件等。
二、記賬憑證
記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。事業(yè)
單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。
1.記賬憑證參考格式見格式一、格式二和格式三。
格式一
收款憑證
出納編號_______
制單編號_______
借方科目： 年 月 日
───────┬─────┬─────────┬──────────┬──┐
對方單位 │ 摘 要 │ 貸 方 科 目 │ 金 額 │記賬│
│ ├────┬────┼──────────┤ │
（或繳款人）│ │總賬科目│明細科目│千百十萬千百十元角分│符號│
───────┼─────┼────┼────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤
│ │ │ │││││││││││││││ 附
│ │ │ │││││││││││││││ 憑
│ │ │ │││││││││││││││ 證
│ │ │ │││││││││││││││
───────┴─────┼────┴────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤ 張
│ 合計金額 │││││││││││││││
─────────────┴─────────┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┘
會計主管 記賬 稽核 出納 制單
格式二
付款憑證
出納編號_______
制單編號_______
貸方科目： 年 月 日
───────┬─────┬─────────┬──────────┬──┐
對方單位 │ 摘 要 │ 借 方 科 目 │ 金 額 │記賬│
│ ├────┬────┼──────────┤ │
（或領款人）│ │總賬科目│明細科目│千百十萬千百十元角分│符號│
───────┼─────┼────┼────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤
│ │ │ │││││││││││││││ 附
│ │ │ │││││││││││││││ 憑
│ │ │ │││││││││││││││ 證
│ │ │ │││││││││││││││ 張
─────────────┼────┴────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤
│ 合計金額 │││││││││││││││
─────────────┴─────────┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┘
會計主管 記賬 稽核 出納 制單
格式三
轉賬憑證
出納編號_______
年 月 日 制單編號_______
────┬─┬─────────┬───────┬──────────┬──┐
對方單位│摘│借 方 │貸 方│金 額 │記賬│
（或領 │ ├────┬────┼───┬───┼──────────┤ │
款人）│要│總賬科目│明細科目│總賬 │明細 │千百十萬千百十元角分│符號│
│ │ │ │科目 │科目 │ │ │
────┼─┼────┼────┼───┼───┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤附
│ │ │ │ │ │││││││││││││││憑
│ │ │ │ │ │││││││││││││││證
│ │ │ │ │ │││││││││││││││
│ │ │ │ │ │││││││││││││││張
────┴─┴────┴────┴───┴───┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┘
領
會計主管 記賬 稽核 出納 制單 款人
繳
2.記賬憑證編制方法
(1)事業(yè)單位應根據(jù)經審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。
記賬憑證的各項內容必須填列齊全，經復核后憑以記賬。制證人必須簽名或蓋章。
(2)記賬憑證一般根據(jù)每項經濟業(yè)務的原始憑證編制。當天發(fā)生的同類會計事項可以適當歸
并后編制。不同會計事項的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會計事項
加在一起作一個記賬憑證。
(3)記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附
在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結賬和
更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應經主管會計人員簽章。
(4)記賬憑證必須清晰、工整，不得潦草。記賬憑證由指定人員復核，并經會計主管人員簽
章后據(jù)以記賬。
(5)記賬憑證應按照會計事項發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第
一號起編一個連續(xù)號。
(6)記賬憑證每月應按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。記賬憑
證封面樣式見格式四。
格式四
(單位名稱)
記賬憑證封面
──────┬──────────────────────────
時間 │ 年 月
──────┼──────────────────────────
冊數(shù) │ 本 月 共 冊 本 冊 是 第 冊
──────┼──────────────────────────
張數(shù) │ 本冊自第 號至第 號
──────┴──────────────────────────
會計主管 裝訂人
3.錯誤更正
事業(yè)單位會計填制的記賬憑證發(fā)生錯誤時，不得挖補、涂抹、刮擦或使用化學藥水消字，
應按下列方法更正：
(1)發(fā)現(xiàn)未登記賬簿的記賬憑證錯誤，應將原記賬憑證作廢，重新編制記賬憑證；
(2)發(fā)現(xiàn)已經登記賬簿的記賬憑證錯誤，應采用“紅字沖正法”或“補充登記法”更正。
采用計算機做記賬憑證的，用“紅字沖正法”時，以負數(shù)表示。
附件二 事業(yè)單位會計賬簿
一、會計賬簿種類
事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設置以下賬簿：
1.總賬。作為核算資產、負債、凈資產、收入、支出、結余的總括情況平衡賬務，控制和
核對各種明細賬?？傎~格式通常采用三欄式賬簿，按照會計科目名稱設置賬戶。
2.明細賬。是用以對總賬有關科目進行明細核算的賬簿。明細賬的格式一般采用三欄式或
多欄式。主要設置：
收入明細賬。包括財政補助收入明細賬、事業(yè)收入明細賬、經營收入明細賬、撥入?？蠲?BR> 細賬、附屬單位繳款明細賬及其他收入明細賬。
支出明細賬。包括撥出經費明細賬、撥出?？蠲骷氋~、專項資金支出明細賬、事業(yè)支出明
細賬、經營支出明細賬及對所屬單位補助明細賬等。
往來款項明細賬。包括應收賬款明細賬、其他應收款明細賬、應付賬款明細賬、其他應付
款明細賬等。
會計賬簿格式見格式五、格式六。
格式五
三欄式賬簿
賬
┌──────┬──┐
│ 本賬頁數(shù) │ │ 會計科目：_________
├──────┼──┤
│ 本戶頁數(shù) │ │ 戶名：_________
├─────┬┴──┴┬─────┬─────┬─────┬─────────┐
│ 年 │ │ │ │ │ 余額 │
├──┬──┤ 憑證號│ 摘 要 │ 借方金額 │ 貸方金額 ├────┬────┤
│ 月 │ 日│ │ │ │ │ 借或貸│金額 │
├──┼──┼────┼─────┼─────┼─────┼────┼────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴────┴─────┴─────┴─────┴────┴────┘
格式六
多欄式賬簿
明細賬
明細科目或戶名：_________ 第 頁
┌─────┬────┬───┬────┬───┬────┬─────────┐
│ 年 │ │ │ │ │ │ │
├──┬──┤ 憑證號│ 摘要│ 借方 │ 貸方 │ 金額 │ 借(貸)方余額分析 │
│ 月│ 日 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──┼────┼───┼────┼───┼────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴────┴───┴────┴───┴────┴─────────┘
說明：各種收支明細賬可采用本賬格式。本賬作支出明細核算時，“借(貸)方余額分析”
欄以借方為主。本賬作收入明細核算時，“借(貸)方余額分析”欄以貸方為主。
二、賬簿使用要求
1.會計賬簿的使用，以每一會計年度為限。每一賬簿啟用，應填寫“經管人員一覽表”和
“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。
賬簿經管人員一覽表和賬戶目錄樣式見格式七、格式八。
格式七
經管人員一覽表
┌────────┬──────────────────────┐
│ 財政機關名稱 │ │
├────────┼──────────────────────┤
│ 賬簿名稱 │ │
├────────┼──────────────────────┤
│ 賬簿頁數(shù) │ 從第 頁起至第 頁止共 頁 │
├────────┼──────────────────────┤
│ 啟用日期 │ 年 月 日 │
├────────┼───────┬────────┬─────┤
│ 會計機構負責人 │ │ 會計主管人員 │ │
├────────┼───────┴────────┴─────┤
│ 經管人員 │ 經管日期 移交日期 │
├────────┼──────────────────────┤
│ 接辦人員 │ 接管日期 監(jiān)交人員 │
└────────┴──────────────────────┘
格式八
賬戶目錄
┌─────────┬─────┬─────────┬────┐
│ 科目編號和名稱 │ 頁號 │ 科目編號和名稱 │ 頁號 │
├─────────┼─────┼─────────┼────┤
│ │ │ │ │
└─────────┴─────┴─────────┴────┘
2.手工記賬必須使用藍、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入
負數(shù)使用外，只能在劃線、改錯、沖賬時使用。賬簿必須按照編定的頁數(shù)連續(xù)記載，不得隔
頁、跳行。如因工作疏忽發(fā)生跳行或隔頁時，應當將空行、空頁劃線注銷，并由記賬人員簽
名蓋章。
登記賬簿要及時準確，日清月結，文字和數(shù)字的書寫要清晰整潔。
3.會計賬簿應根據(jù)已經審核過的會計憑證登記。記賬時，將記賬憑證的編號記入賬簿內；
記賬后，在記賬憑證上用“√”符號注明，表示已登記入賬。
4.各種賬簿記錄應按月結賬，求出本期發(fā)生額和余額。
三、錯誤更正
賬簿記錄如發(fā)生錯誤，不能挖補、涂抹、刮擦或用化學藥水除跡。應按下列方法更正：
手工記賬發(fā)生文字或數(shù)字書寫錯誤，用“劃線更正法”更正，并由記賬人員在更正處蓋
章。
由于記賬憑證科目對應關系填錯引起的，應按更正的記賬憑證登記賬簿。
附件三 事業(yè)單位會計報表
一、資產負債表
1.資產負債表(格式九)是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務狀況的報表。本表按照“資產+
支出＝負債+凈資產+收入”的平衡公式設置。左方為資產部類，右方為負債部類，左右兩方總
計數(shù)相等。
2.事業(yè)單位應先編出本單位的資產負債表，然后與經審核無誤的所屬下級單位匯總的資產
負債表匯總，編成本部門總的資產負債表。
格式九
資 產 負 債 表
編表單位： 年 月 日 單位：元
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科目│ │年│期│科目│ │年│期
編號│ 資產部類 │初│末│編號│ 負債部類 │初│末
│ │數(shù)│數(shù)│ │ │數(shù)│數(shù)
──┼──────────┼─┼─┼──┼───────────┼─┼─────
│ 一、資產類 │ │ │ │二、負債類 │ │
│ │ │ │ 201│ 借入款項 │ │
101 │ 現(xiàn) 金 │ │ │ 202│ 應付票據(jù) │ │
102 │ 銀行存款 │ │ │ 203│ 應付賬款 │ │
105 │ 應收票據(jù) │ │ │ 204│ 預收賬款 │ │
106 │ 應收賬款 │ │ │ 207│ 其他應付款 │ │
108 │ 預付賬款 │ │ │ 208│ 應繳預算款 │ │
110 │ 其他應收款 │ │ │ 209│ 應繳財政專戶款 │ │
115 │ 材 料 │ │ │ 210│ 應交稅金 │ │
116 │ 產 成 品 │ │ │ │ 負債合計： │ │
117 │ 對外投資 │ │ │ │ │ │
120 │ 固定資產 │ │ │ │三、凈資產類 │ │
124 │ 無形資產 │ │ │ 301│ 事業(yè)基金 │ │
│ 資產合計： │ │ │ │ 其中：一般基金 │ │
│ │ │ │ │ 投資基金 │ │
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ 302│ 固定基金 │ │
│ │ │ │ 303│ 專用基金 │ │
│ │ │ │ 306│ 事業(yè)結余 │ │
│ │ │ │ 307│ 經營結余 │ │
│ 五、支出類 │ │ │ │ 凈資產合計： │ │
501 │ 撥出經費 │ │ │ │ │ │
502 │ 撥出專款 │ │ │ │四、收入類 │ │
503 │ 專款支出 │ │ │ 401│ 財政補助收入 │ │
504 │ 事業(yè)支出 │ │ │ 403│ 上級補助收入 │ │
505 │ 經營支出 │ │ │ 404│ 撥入?？?│ │
509 │ 成本費用 │ │ │ 405│ 事業(yè)收入 │ │
512 │ 銷售稅金 │ │ │ 409│ 經營收入 │ │
516 │ 上繳上級支出 │ │ │ 412│ 附屬單位繳款 │ │
517 │ 對附屬單位補助 │ │ │ 413│ 其他收入 │ │
520 │ 結轉自籌基建 │ │ │ │ │ │
│ 支出合計： │ │ │ │ 收入合計： │ │
──┼──────────┼─┼─┼──┼───────────┼─┼─────
│ 資產部類總計： │ │ │ │ 負債部類總計： │ │
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二、收入支出表
收入支出表(格式十)是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表。收入支
出表的項目，應當按收支的構成和結余分配情況分項列示。
收入支出表的附表主要是事業(yè)支出明細表(格式十一)和經營支出明細表(格式十二)。支出
明細表的項目應按“國家預算支出科目”列示。在事業(yè)支出明細表中，對于用財政撥款和預算
外資金收入安排的支出應按財政部門的要求分別列示。
格式十
收 入 支 出 表
編表單位： 年 月 日 單位：元
━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━
收 入 │ 支 出 │ 結 余
──────────┬─┼──────────┬─┼───────────┬─
│累│ │累│ │累
項 目 │計│ 項 目 │計│ 項 目 │計
│數(shù)│ │數(shù)│ │數(shù)
──────────┼─┼──────────┼─┼───────────┼─
財政補助收入 │ │撥出經費 │ │事業(yè)結余 │
上級補助收入 │ │上繳上級支出 │ │1.正常收支結余 │
附屬單位繳款 │ │對附屬單位補助 │ │2.收回以前年度事業(yè)支出│
事業(yè)收入 │ │事業(yè)支出 │ │ │
其中：預算外資金收入│ │其中：財政補助支出 │ │ │
│ │ 預算外資金支出│ │ │
其他收入 │ │銷售稅金 │ │ │
│ │結轉自籌基建 │ │ │
小 計 │ │ 小 計 │ │ │
經營收入 │ │經營支出 │ │經營結余 │
│ │銷售稅金 │ │以前年度經營虧損（一）│
小 計 │ │ 小 計 │ │ │
撥入?？?│ │撥出專款 │ │結余分配 │
│ │?？钪С?│ │1.應交所得稅 │
│ │ │ │2.提取專用基金 │
│ │ │ │3.轉入事業(yè)基金 │
│ │ │ │4.其他 │
小 計 │ │ 小 計 │ │ │
總 計 │ │ 總 計 │ │ │
━━━━━━━━━━┷━┷━━━━━━━━━━┷━┷━━━━━━━━━━━┷━
格式十一
事 業(yè) 支 出 明 細 表
編表單位： 年 月 日 單位：元
━━━━━━━━━━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━━┯━━┯━━┯━
│合│基│補│其│職│社│助│公│設│修 │業(yè) │其 │備
│ │本│助│他│工│會│學│務│備│繕 │務 │他 │
項 目 │計│工│工│工│福│保│金│費│購│費 │費 │費 │注
│ │資│資│資│利│障│ │ │置│ │ │用 │
│ │ │ │ │費│費│ │ │費│ │ │ │
──────────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──┼──┼──┼─
列 次 │1 │2 │3 │4 │5 │6 │7 │8 │9 │10 │11 │12 │13
──────────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──┼──┼──┼─
事業(yè)支出 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
其中： │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
1．財政撥款支出 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
2．預算外資金支出 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
合計 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
━━━━━━━━━━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━━┷━━┷━━┷━
編表說明：
1.“財政撥款支出”是指事業(yè)單位用財政補助收入安排的支出。
2.“預算外資金支出”是指事業(yè)單位用預算外資金收入安排的支出。
3.在“財政撥款支出”和“預算外資金支出”中對于財政部門指定用途的，應按指定的用
途填列；對于沒有指定用途，按本表所列項目分別列示。
4.本表按“款”填列，每“款”填一張報表。
5.各事業(yè)單位對于上述兩項支出可根據(jù)核定預算和實際使用情況，采用統(tǒng)計方法填列。
格式十二
經 營 支 出 明 細 表
編表單位： 年 月 日 單位：元
━━━━━━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━━
│合│基│補│其│職│社│助│公│設│修│業(yè)│其│備
│ │本│助│他│工│會│學│務│備│繕│務│他│
項 目 │計│工│工│工│福│保│金│費│購│費│費│費│注
│ │資│資│資│利│障│ │ │置│ │ │用│
│ │ │ │ │費│費│ │ │費│ │ │ │
──────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──
列 次 │1 │2 │3 │4 │5 │6 │7 │8 │9 │10│11│12│13
──────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──
經營支出 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
1 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
2 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
合計 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
━━━━━━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━━
補充資料：
實行內部成本核算的單位應填列以下成本費用的補充資料：
未結轉到經營支出的成本費用：
其中：基本工資： 職工福利費： 設備購置費：
補助工資： 社會保障費： 修繕費：
其他工資： 公務費： 業(yè)務費：
其他費用：
編表說明：本表經營支出欄下可按經營業(yè)務的種類分類填列。
第一頁 第二頁 第三頁
第一部分 總 說 明
一、為了貫徹《事業(yè)單位會計準則》(試行)，規(guī)范事業(yè)單位會計核算，特制定本制度。
二、本制度適用于中華人民共和國境內的國有事業(yè)單位。
根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關基本建
設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單
位，按有關企業(yè)會計制度執(zhí)行。
三、國有事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三
級。向同級財政部門領報經費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為主管會計單
位；向主管會計單位或上級單位領報經費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為
二級會計單位；向上級單位領報經費，并發(fā)生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位的，為基
層會計單位。
以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不
具備獨立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”管理。
四、事業(yè)單位應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。
本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。
五、事業(yè)單位會計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。
六、事業(yè)單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執(zhí)
行。
有關會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》辦理。
七、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經財政部批準，各地區(qū)、各部門不得自
行制定事業(yè)單位會計制度。
八、本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預算會計制
度》同時廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會計制度，凡與本制度不一致的，應停
止執(zhí)行。
第二部分 事業(yè)單位通用會計科目
一、 會計科目表
━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━━━
序號 │ 編號 │ 科目名稱
─────────┼─────┼────────────
│ │ (一）資產類
1 │ 101 │ 現(xiàn)金
2 │ 102 │ 銀行存款
3 │ 105 │ 應收票據(jù)
4 │ 106 │ 應收賬款
5 │ 108 │ 預付賬款
6 │ 110 │ 其他應收款
7 │ 115 │ 材料
8 │ 116 │ 產成品
9 │ 117 │ 對外投資
10 │ 120 │ 固定資產
11 │ 124 │ 無形資產
│ │ （二）負債類
12 │ 201 │ 借入款項
13 │ 202 │ 應付票據(jù)
14 │ 203 │ 應付賬款
15 │ 204 │ 預收賬款
16 │ 207 │ 其他應付款
17 │ 208 │ 應繳預算款
18 │ 209 │ 應繳財政專戶款
19 │ 210 │ 應交稅金
│ │ （三）凈資產類
20 │ 301 │ 事業(yè)基金
21 │ 302 │ 固定基金
22 │ 303 │ 專用基金
23 │ 306 │ 事業(yè)結余
24 │ 307 │ 經營結余
25 │ 308 │ 結余分配
│ │ （四）收入類
26 │ 401 │ 財政補助收入
27 │ 403 │ 上級補助收入
28 │ 404 │ 撥入專款
29 │ 405 │ 事業(yè)收入
30 │ 409 │ 經營收入
31 │ 412 │ 附屬單位繳款
32 │ 413 │ 其他收入
│ │ （五）支出類
33 │ 501 │ 撥出經費
34 │ 502 │ 撥出?？?BR> 35 │ 503 │ ?？钪С?BR> 36 │ 504 │ 事業(yè)支出
37 │ 505 │ 經營支出
38 │ 509 │ 成本費用
39 │ 512 │ 銷售稅金
40 │ 516 │ 上繳上級支出
41 │ 517 │ 對附屬單位補助
42 │ 520 │ 結轉自籌基建
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二、事業(yè)單位通用會計科目使用說明
(一)資產類
第101號科目 現(xiàn) 金
1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。
2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。本科
目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。
3.事業(yè)單位應設置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務終
了，應計算當日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，
做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。
現(xiàn)金收入業(yè)務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現(xiàn)金連同
收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存
開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門
的會計員核收記賬。
4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核
算。
第102號科目 銀行存款
1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業(yè)單位應加強對本單位銀
行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。
2.事業(yè)單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出
存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。
3.事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記
賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定
期與銀行對賬，至少每月核對。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，
應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。
4.有外幣存款的事業(yè)單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記
賬”進行明細核算。
事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外
幣金額折合人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務量大的單位可
按季或月結算)，事業(yè)單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合
為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的
差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。
第105號科目 應收票據(jù)
1.本科目核算事業(yè)單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和
銀行承兌匯票。
2.事業(yè)單位收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科目。應收票據(jù)到期收
回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據(jù)未到期數(shù)
額。
單位持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記
“銀行存款”等科目；按貼現(xiàn)息部分，借記“經營支出”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記
本科目。
3.事業(yè)單位應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日
期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資
料。
第106號科目 應收賬款
1.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業(yè)務應收取的款項。
2.發(fā)生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目；收到款項
時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數(shù)。
3.本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。
第108號科目 預付賬款
1.本科目核算按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。
2.事業(yè)單位預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算
時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科
目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目
借方余額為尚未結算的預付款項。
預付款項業(yè)務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本
科目。
3.本科目應按供應單位名稱設置明細賬。
第110號科目 其他應收款
1.本科目核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包
括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。
2.發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科
目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。
3.本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。
第115號科目 材 料
1.本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗
品等。
事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。
2.材料入賬價值的確認：
(1)購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。
單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納
稅人)的，其購進材料應按實際支付的含稅價格計算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)
的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。
(2)材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。
3.科目使用方法：
(1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，
借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。
(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存
款”等科目。領用出庫時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。
(3)屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上
注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應
計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等
科目。領用出庫時，按采購成本(不含稅)借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記本科
目。
4.事業(yè)單位的材料，每年至少盤點，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損
耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應沖減或增加“經營
支出”，屬于事業(yè)用材料應沖減或增加“事業(yè)支出”。
5.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實際庫存數(shù)。
6.本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規(guī)格設置明細賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑
證逐筆登記。
第116號科目 產成品
1.本科目核算事業(yè)單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務
成果可視同產成品核算。
2.生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫銷售時，
按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業(yè)支出”或“經營支出”科目，貸記本科
目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。
3.清查盤點出現(xiàn)產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸
記“事業(yè)支出”或“經營支出”科目；盤虧時，借記“事業(yè)支出”或“經營支出”科目，貸記
本科目。
4.本科目應按產成品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。
第117號科目 對外投資
1.本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。
2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀
行存款”等科目；同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”
科目。
事業(yè)單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記本科目，貸記
“事業(yè)基金——投資基金”科目；按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。
屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，
按材料賬面價值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅
額)”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或
貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時按材料的賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”
科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材
料賬面價值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或
貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基
金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產，按雙方確定的價值，借記本科目，按賬面原價，貸
記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時按無形資
產賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“事業(yè)基
金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
3.事業(yè)單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科
目，按實際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同
時，調整事業(yè)基金的明細科目。
4.本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。
第120號科目 固定資產
1.本科目核算事業(yè)單位固定資產的原價。
2.事業(yè)單位應根據(jù)規(guī)定的固定資產標準和分類，結合本單位情況，制定固定資產目錄，作
為核算依據(jù)。
3.事業(yè)單位的固定資產按下列規(guī)定的價值記賬。
(1)購入、調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置
車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內。
(2)自制的固定資產，按開支的工、料、費記賬。
(3)在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改
建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。
(4)融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。
(5)接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記賬。接
受固定資產時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產價值。
(6)盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。
(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值
后，再進行調整。
購置固定資產過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產價值。
4.本科目使用方法：
(1)事業(yè)單位購置固定資產時，應按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業(yè)
支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”
科目。
(2)單位接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(3)融資租入的固定資產，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時，借記有關
支出科目，貸記“固定基金”科目；同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(4)盤盈的固定資產，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(5)因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基
金”科目，貸記“固定資產”科目。
清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。
(6)出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購
基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。
(7)投資轉出固定資產，按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。
5.事業(yè)單位應按固定資產分類設置明細賬和固定資產卡片進行明細核算。
第124號科目 無形資產
1.本科目核算事業(yè)單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各
種無形資產的價值。
2.事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數(shù)，借記本科
目，貸記“銀行存款”等有關科目。
3.各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形
資產攤銷時，應記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對于實行
內部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科
目，貸記本科目。
4.單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記
“事業(yè)收入”科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記本
科目。
對外投資轉出無形資產按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。
5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產的價值。
6.本科目應按無形資產類別設明細賬。
(二)負債類
第201號科目 借入款項
1.本科目核算事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。
2.借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還本金時，借記本科目，貸記
“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行存款”
科目。
3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。
4.本科目應按債權單位設置明細賬。
第202號科目 應付票據(jù)
1.本科目核算事業(yè)單位對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)
承兌匯票。
2.單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時，借記“材料”、“應付賬款”等科目，貸記本
科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費，借記有關支出或費用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行
支付本息通知時，借記本科目和有關支出科目，貸記“銀行存款”科目。
3.各單位應設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到
期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，
應在備查簿內逐筆注銷。
第203號科目 應付賬款
1.本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。
本科目適用于實行內部成本核算的事業(yè)單位。
2.單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關憑證，借記“材
料”等有關科目，貸記本科目。
單位接受其他單位提供的勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位提供的發(fā)票賬單，
借記有關支出(費用)科目，貸記本科目。
3.單位償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。
4.本科目應按供應單位設明細賬。
第204號科目 預收賬款
1.本科目核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。
2.單位預收賬款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目；貨物銷售實現(xiàn)(勞務
兌現(xiàn))時，借記本科目，貸記有關收入科目。退回多付的款項，作相反會計分錄。
3.預收賬款業(yè)務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應付賬款”科目的貸方，不設
本科目。
4.本科目應按購買單位設置明細賬?！ ?BR> 第207號科目 其他應付款
1.本科目核算事業(yè)單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產的租金、存入
保證金、應付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房金等。
2.單位發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經營支出”等
科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目應按應付、暫收款項的類別或單位、個人設置明細賬。
第208號科目 應繳預算款
1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國家預算的收入。
應繳預算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收
入、無主財物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。
2.取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳時，借記本
科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)，年終本科目應無余額。
4.本科目應按應繳預算款項類別設置明細賬。
第209號科目 應繳財政專戶款
1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶的預
算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。
2.收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財政專
戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借
記“事業(yè)收入”科目，貸記本科目。
3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。年終本科目無余額。
4.本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。
第210號科目 應交稅金
1.本科目核算事業(yè)單位應交納的各種稅金。各單位應按所交納的稅金種類進行明細核算。
其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應交增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、
“銷項稅額”等專欄。
2.單位一般在月份終了，計算出應交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時，借記“銷
售稅金”、“結余分配”等科目，貸記本科目；交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”
等科目。 有關應交增值稅進項稅額的核算，詳見“材料”科目說明。有關增值稅銷項稅額的核
算，詳見“經營收入”科目說明。
3.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應交未交的稅金。
(三)凈資產類
第301號科目 事業(yè)基金
1.本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存結余資金等。
本科目應按核算的業(yè)務內容下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。“一般基金”
主要用以核算滾存結余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。
2.年終，單位應將當期未分配結余轉入本科目，借記“結余分配”科目，貸記本科目(一般
基金)。
對于項目已經完成的撥入?？罱Y余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉入本科目核算，借記“撥
入?？睢笨颇?，貸記本科目(一般基金)。
3.用固定資產對外投資時，應按評估價或合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，
貸記本科目(投資基金)；同時按固定資產賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”
科目。
4.用材料、無形資產對外投資，按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。
第302號科目 固定基金
1.本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調入、融資租入(有所有權的)、接受捐贈以及盤盈
固定資產所形成的基金。
2.新建、購入固定資產時， 借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固
定資產”科目，貸記本科目。
融資租入固定資產，按實際支付的租金，借記有關支出科目，貸記本科目。
接受捐贈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
盤盈的固定資產，按重置完全價值借記“固定資產”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產，
按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產”科目。
出售、對外投資轉出固定資產，借記本科目，貸記有關科目。
第303號科目 專用基金
1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的專門用途的資金的收入、支出及結存情況。
2.事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金
等。
3.提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出——社會保障費”、“經營支出——社會保障費”等
科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。
提取修購基金時，借記“事業(yè)支出——修繕費、設備購置費”或“經營支出——修繕費、
設備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報廢固定資產所發(fā)生的清理費用時，借
記本科目，貸記“銀行存款”科目。
年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——職工福
利基金”等科目，貸記本科目。
事業(yè)單位收到各項住房基金收入(不包括個人繳納的住房公積金)時，借記“銀行存款”科
目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬
進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。
4.使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。
5.期末，本科目貸方余額為單位專用基金結存數(shù)。
6.本科目應按專用基金種類設明細賬。
第306號科目 事業(yè)結余
1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資
金結余上繳辦法的預算外資金結余)。
2.期末，計算結余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、
“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收
入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經
費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經營業(yè)務)”、“對附屬單位補
助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“撥出經費”、“事業(yè)支
出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目。
3.本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余。
4.年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余
額。
第307號科目 經營結余
1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。
2.期末計算經營結余時，應將“經營收入”科目余額轉入本科目，借記“經營收入”科
目，貸記本科目；將“經營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記
“經營支出”、“銷售稅金”科目。
3.本科目貸方余額為實現(xiàn)的經營結余，如為借方余額，則為經營虧損。
4.年度終了，單位應將實現(xiàn)的經營結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余
額。如為虧損則不結轉。
第308號科目 結余分配
1.本科目核算事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果。
2.本科目一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。
有所得稅繳納業(yè)務的單位計算出應繳納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“應交
稅金”科目。
單位計算出應提取的專用基金，借記本科目(提取專用基金)，貸記“專用基金”科目。
3.年終，應將當年事業(yè)結余和經營結余全數(shù)轉入本科目，借記“事業(yè)結余”、“經營結
余”科目，貸記本科目。
4.本科目貸方余額，為未分配結余。
5.分配后，單位應將當年未分配結余，全數(shù)轉入“事業(yè)基金——般基金”科目，借記本科
目，貸記“事業(yè)基金——般基金”科目。結轉后，本科目應無余額。
6.單位年終結賬后發(fā)生以前年度會計事項的調整或變更，涉及到以前年度結余的，凡國家
有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應直接通過“事業(yè)基金”科目進行核算，并在會計報表上
加以注明。
(四)收入類
第401號科目 財政補助收入
1.本科目核算事業(yè)單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的
各類事業(yè)經費。
為加強預算資金的核算管理，主管會計單位應編報季度分月用款計劃。在申請當期財政補助
時，應分“款”、“項”填寫“預算經費請撥單”，報同級財政部門。事業(yè)單位在使用財政補助
時，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢?、“項”用途如需調整，應填寫“科目
流用申請書”，報經同級財政部門批準后使用。
2.收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；繳回時作相反的會計分錄。
平時本科目貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)。
3.年終結賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)
結余”科目。
4.年終結賬后，本科目無余額。
5.本科目應按“國家預算收入科目”的“款”級科目設明細賬。
第403號科目 上級補助收入
1.本科目核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。
2.收到上級補助收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.年終將本科目余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
4.年終結賬后，本科目無余額。
第404號科目 撥入專款
1.本科目核算事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單
獨報賬的專項資金。
2.收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；繳回撥款時，作相反的會計分錄。
平時，本科目貸方余額反映撥入?？罾塾嫈?shù)。
3.年終結賬時，對已完工的項目，將本科目與“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇繉_，借
記本科目，貸記“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇浚溆囝~按撥款單位規(guī)定辦理。
4.本科目應按資金來源和項目設明細賬，進行明細核算。
第405號科目 事業(yè)收入
1.本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。單位收到的從財政專
戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，也在本科目核
算。但收到應返還所屬單位的預算外資金，主管部門要通過“其他應付款”科目核算。
2.收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目；對屬
于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計
算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”。經財政部門核
準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應按核定的比例分別貸記
“應繳財政專戶款”和本科目。
實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過本科目反映，
定期結算出應繳財政專戶資金結余時，再將應上繳財政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應
繳財政專戶款”科目。
3.期末，應將本科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
結轉后本科目應無余額。
4.事業(yè)單位應根據(jù)事業(yè)收入種類或來源，設置明細賬。
第409號科目 經營收入
1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收
入。
2.取得(或確認)經營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，
屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記本科目；屬于一般納稅人的單位，按實際收
到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交
稅金——應交增值稅(銷項稅額)”。
3.發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度銷售的，都應沖減本期的經營收入，屬于小規(guī)模納
稅人的事業(yè)單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目；屬于一般納稅人單位，按不含稅價格借
記本科目，按銷售時計算出的應交增值稅的銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項
稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。
單位為取得經營收入而發(fā)生的折讓和折扣，應當相應沖減經營收入。
4.期末，應將本科目余額轉入“經營結余”科目，結轉后，本科目無余額。
5.單位可根據(jù)收入種類設置明細科目，也可以并設若干總賬科目。
第412號科目 附屬單位繳款
1.本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項。
2.單位實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發(fā)生繳款退回則作相反的
會計分錄。
3.年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”
科目。結轉后，本科目無余額。
4.本科目應按繳款單位設置明細賬。
第413號科目 其他收入
1.本科目核算事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產出租、外
單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。
2.其他收入以單位實際收到數(shù)額予以確認。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記
本科目，收入退回時作相反的會計分錄。
3.年末，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”
科目。結轉后本科目無余額。
4.本科目應按收入種類，如“投資收益”、“固定資產出租”、“捐贈收入”等設置明細
賬。
(五)支出類
第501號科目 撥出經費
1.本科目核算事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。
2.事業(yè)單位撥出經費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回撥出經費時，借記
“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本
科目。結轉后本科目應無余額。
4.對附屬單位撥付的非財政性補助資金或專項資金不通過本科目核算。
5.本科目應按所屬單位名稱設置明細賬。
第502號科目 撥出專款
1.本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。
2.撥出專項資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時，做相反的會計分錄。
3.所屬單位報銷專款支出時，應區(qū)別情況處理。
(1)專項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入專款”科目，貸記本科目。
(2)屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關科目，貸記本
科目。
4.本科目借方余額為所屬單位尚未報銷數(shù)。
5.本科目按所屬單位的名稱或項目設置明細賬。
第503號科目 ?？钪С?BR> 1.本科目核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的
專項資金的實際支出數(shù)。
2.專款支出主要有科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支
出。
3.事業(yè)單位按指定的項目或用途開支工、料費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材
料”等科目；項目完工向有關部門單獨列報時，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目。
4.本科目按?？畹捻椖吭O明細賬。
第504號科目 事業(yè)支出
1.本科目核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。
有財政補助收入的事業(yè)單位，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金
用途。
2.事業(yè)支出應按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、
社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用。
3.事業(yè)支出的報銷口徑規(guī)定如下：
(1)對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得
本人簽收的憑證后列報支出。
(2)購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用時列報支出。
(3)社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經費，按照規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計
算提取，直接列報支出。
(4)固定資產修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。
(5)購入固定資產，經驗收后列報支出，同時記入“固定資產”和“固定基金”科目。
(6)其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。
4.發(fā)生事業(yè)支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時
作沖減事業(yè)支出處理。
實行內部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷業(yè)務成果或產品成本時，按實際成本，借記本科
目，貸記“產成品”科目。
5.有經營活動的事業(yè)單位應正確劃分事業(yè)支出和經營支出的界限。對于能分清的支出，要
合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進行分配，不得將應列入經營支出的項目列入事業(yè)
支出，也不得將應列入事業(yè)支出的項目列入經營支出。
6.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本
科目。結賬后本科目無余額。
第505號科目 經營支出
1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的
各項支出，以及實行內部成本核算單位已銷產品實際成本。
2.經營支出一般應按以下項目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利
費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用等。經營業(yè)務種
類較多的單位，應按經營業(yè)務的主要類別進行二級明細核算。
3.事業(yè)單位發(fā)生各項經營支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關科目。
實行內部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷經營性勞務成果或產品時，按實際成本借記本科
目，貸記“產成品”科目。
4.期末應將本科目余額全部轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記本科
目。
5.本科目應按單位經營業(yè)務的主要類別設置明細賬。
第509號科目 成本費用
1.本科目核算實行內部成本核算的事業(yè)單位應列入勞務(產品、商品)成本的各項費用。
2.業(yè)務活動或經營過程中發(fā)生的各項費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等
有關科目；產品驗收入庫時，借記“產成品”科目，貸記本科目。
3.本科目應按經營類別或產品品種設置明細賬。
4.對于成本核算業(yè)務較復雜的單位，可根據(jù)需要自行設置必要的成本核算科目。
第512號科目 銷售稅金
1.本科目核算事業(yè)單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護
建設稅、資源稅和教育費附加等。
2.月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計算出應負擔的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅
金”、“其他應付款”科目；交納稅金及附加時，借記“應交稅金”、“其他應付款”，貸記
“銀行存款”科目。
3.期末，應將本科目余額轉入“經營結余”或“事業(yè)結余”科目，借記“經營結余”或
“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。
4.本科目應按產(商)品類別或品種設置明細賬。
第516號科目 上繳上級支出
1.本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。
2.上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數(shù)轉入“事
業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。結賬后，本科目無余額。
第517號科目 對附屬單位補助
1.本科目核算事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。
2.對附屬單位補助時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；補助收回時，做相反的會計
分錄。
3.年終結賬時，將本科目的借方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科
目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。
4.本科目應按接受補助的附屬單位名稱設置明細賬。
第520號科目 結轉自籌基建
1.本科目核算事業(yè)單位經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并
轉存建設銀行的資金。
2.將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據(jù)轉存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科
目。
3.年終結賬時，應將本科目借方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科
目，貸記本科目。結轉后，本科目年終無余額。
第三部分 年終清理結算和結賬
事業(yè)單位在年度終了前，應根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬
目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編
報決算。
年終清理結算的主要事項包括：
清理、核對年度預算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。年終前，對財政部
門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)(包括追加追減和上、下劃數(shù)字)以及應上交、撥
補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、 領撥經費數(shù)和上
交、下?lián)軘?shù)一致。
為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應撥應交款項，應當在12月31日前匯達對
方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?BR> 凡屬本年的各項收入都應及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金
收入，應在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應按規(guī)定的支出用途如實列報。
年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準，不得將
年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單
位的實際支出數(shù)。
事業(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉作各項收入或各項支
出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。
事業(yè)單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相
符?，F(xiàn)金賬面余額應同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)字，一般應同實存的有價證券核對
相符。
年終前，應對各項財產物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定
作出處理，調整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。
事業(yè)單位在年終清理結算的基礎上進行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記
入新賬。
年終轉賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計
數(shù)，結出12月末的余額。然后，編制結賬前的“資產負債表”，試算平衡后，再將應對沖結轉
的各個收支賬戶的余額按年終沖轉辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結賬沖轉。
結清舊賬。將轉賬后無余額的賬戶結出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶
全部結清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內注明“結轉下年”字
樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。
記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產負債表”和有關明細表。將表
列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單)，直接記入新年度相應的各有關賬戶，并在“摘要”
欄注明“上年結轉”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。
事業(yè)單位的決算經財政部門或上級單位審批后，需調整決算數(shù)字時，應作相應調整。
第四部分 會計報表的編審
事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單
位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計
劃的基礎。各單位財務部門必須認真做好會計報表的編審工作。
事業(yè)單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說
明書等。報表格式及說明詳見本制度附件《事業(yè)單位會計憑證》、《事業(yè)單位會計賬簿》和
《事業(yè)單位會計報表》。對于有?？钍罩I(yè)務的單位，應根據(jù)財政部門或主管部門的要求編報
專項資金收支情況表，報表格式另定。
事業(yè)單位會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到
數(shù)字正確，內容完整，報送及時。
一、各單位應當加強日常會計核算工作，會計報表的數(shù)字要根據(jù)經審核無誤的會計賬簿記
錄匯總，切實做到賬表相符，有根有據(jù)，不得估列代編。
二、會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎上，根據(jù)本級會計報表
和經審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應科目數(shù)字沖銷
后，逐級匯總上報。上報上級單位和同級財政部門的會計報表必須經會計主管人員和單位負責
人審閱簽章并加蓋公章。
三、國有事業(yè)單位應按本制度規(guī)定的格式、內容和期限，向財政部門或主管單位報送會計
報表。中央各部門、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)可根據(jù)工作需要增設會計報表。事業(yè)單
位內部管理需要的特殊會計報表，由單位自行規(guī)定。
四、會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。月份會計報表應于月份終了后三日報
出；季度報表應于季度終了后五日報出；年度會計報表應按財政部決算通知規(guī)定及主管部門要
求的格式和期限報出。年報應抄報同級國有資產管理部門。
第五部分 附 件
附件一 事業(yè)單位會計憑證
一、原始憑征
原始憑證是經濟業(yè)務發(fā)生時取得的書面證明，是會計事項的合法憑證，是登記明細賬
的依據(jù)。事業(yè)單位原始憑證主要有：
1.收款收據(jù)；
2.借款憑證；
3.預算撥款憑證；
4.各種稅票；
5.材料出、入庫單； 6.固定資產出、入庫單；
7.開戶銀行轉來的收、付款憑證；
8.往來結算憑證；
9.其他足以證明會計事項發(fā)生經過的憑證和文件等。
二、記賬憑證
記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。事業(yè)
單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。
1.記賬憑證參考格式見格式一、格式二和格式三。
格式一
收款憑證
出納編號_______
制單編號_______
借方科目： 年 月 日
───────┬─────┬─────────┬──────────┬──┐
對方單位 │ 摘 要 │ 貸 方 科 目 │ 金 額 │記賬│
│ ├────┬────┼──────────┤ │
（或繳款人）│ │總賬科目│明細科目│千百十萬千百十元角分│符號│
───────┼─────┼────┼────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤
│ │ │ │││││││││││││││ 附
│ │ │ │││││││││││││││ 憑
│ │ │ │││││││││││││││ 證
│ │ │ │││││││││││││││
───────┴─────┼────┴────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤ 張
│ 合計金額 │││││││││││││││
─────────────┴─────────┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┘
會計主管 記賬 稽核 出納 制單
格式二
付款憑證
出納編號_______
制單編號_______
貸方科目： 年 月 日
───────┬─────┬─────────┬──────────┬──┐
對方單位 │ 摘 要 │ 借 方 科 目 │ 金 額 │記賬│
│ ├────┬────┼──────────┤ │
（或領款人）│ │總賬科目│明細科目│千百十萬千百十元角分│符號│
───────┼─────┼────┼────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤
│ │ │ │││││││││││││││ 附
│ │ │ │││││││││││││││ 憑
│ │ │ │││││││││││││││ 證
│ │ │ │││││││││││││││ 張
─────────────┼────┴────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤
│ 合計金額 │││││││││││││││
─────────────┴─────────┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┘
會計主管 記賬 稽核 出納 制單
格式三
轉賬憑證
出納編號_______
年 月 日 制單編號_______
────┬─┬─────────┬───────┬──────────┬──┐
對方單位│摘│借 方 │貸 方│金 額 │記賬│
（或領 │ ├────┬────┼───┬───┼──────────┤ │
款人）│要│總賬科目│明細科目│總賬 │明細 │千百十萬千百十元角分│符號│
│ │ │ │科目 │科目 │ │ │
────┼─┼────┼────┼───┼───┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤附
│ │ │ │ │ │││││││││││││││憑
│ │ │ │ │ │││││││││││││││證
│ │ │ │ │ │││││││││││││││
│ │ │ │ │ │││││││││││││││張
────┴─┴────┴────┴───┴───┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┘
領
會計主管 記賬 稽核 出納 制單 款人
繳
2.記賬憑證編制方法
(1)事業(yè)單位應根據(jù)經審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。
記賬憑證的各項內容必須填列齊全，經復核后憑以記賬。制證人必須簽名或蓋章。
(2)記賬憑證一般根據(jù)每項經濟業(yè)務的原始憑證編制。當天發(fā)生的同類會計事項可以適當歸
并后編制。不同會計事項的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會計事項
加在一起作一個記賬憑證。
(3)記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附
在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結賬和
更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應經主管會計人員簽章。
(4)記賬憑證必須清晰、工整，不得潦草。記賬憑證由指定人員復核，并經會計主管人員簽
章后據(jù)以記賬。
(5)記賬憑證應按照會計事項發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第
一號起編一個連續(xù)號。
(6)記賬憑證每月應按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。記賬憑
證封面樣式見格式四。
格式四
(單位名稱)
記賬憑證封面
──────┬──────────────────────────
時間 │ 年 月
──────┼──────────────────────────
冊數(shù) │ 本 月 共 冊 本 冊 是 第 冊
──────┼──────────────────────────
張數(shù) │ 本冊自第 號至第 號
──────┴──────────────────────────
會計主管 裝訂人
3.錯誤更正
事業(yè)單位會計填制的記賬憑證發(fā)生錯誤時，不得挖補、涂抹、刮擦或使用化學藥水消字，
應按下列方法更正：
(1)發(fā)現(xiàn)未登記賬簿的記賬憑證錯誤，應將原記賬憑證作廢，重新編制記賬憑證；
(2)發(fā)現(xiàn)已經登記賬簿的記賬憑證錯誤，應采用“紅字沖正法”或“補充登記法”更正。
采用計算機做記賬憑證的，用“紅字沖正法”時，以負數(shù)表示。
附件二 事業(yè)單位會計賬簿
一、會計賬簿種類
事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設置以下賬簿：
1.總賬。作為核算資產、負債、凈資產、收入、支出、結余的總括情況平衡賬務，控制和
核對各種明細賬?？傎~格式通常采用三欄式賬簿，按照會計科目名稱設置賬戶。
2.明細賬。是用以對總賬有關科目進行明細核算的賬簿。明細賬的格式一般采用三欄式或
多欄式。主要設置：
收入明細賬。包括財政補助收入明細賬、事業(yè)收入明細賬、經營收入明細賬、撥入?？蠲?BR> 細賬、附屬單位繳款明細賬及其他收入明細賬。
支出明細賬。包括撥出經費明細賬、撥出?？蠲骷氋~、專項資金支出明細賬、事業(yè)支出明
細賬、經營支出明細賬及對所屬單位補助明細賬等。
往來款項明細賬。包括應收賬款明細賬、其他應收款明細賬、應付賬款明細賬、其他應付
款明細賬等。
會計賬簿格式見格式五、格式六。
格式五
三欄式賬簿
賬
┌──────┬──┐
│ 本賬頁數(shù) │ │ 會計科目：_________
├──────┼──┤
│ 本戶頁數(shù) │ │ 戶名：_________
├─────┬┴──┴┬─────┬─────┬─────┬─────────┐
│ 年 │ │ │ │ │ 余額 │
├──┬──┤ 憑證號│ 摘 要 │ 借方金額 │ 貸方金額 ├────┬────┤
│ 月 │ 日│ │ │ │ │ 借或貸│金額 │
├──┼──┼────┼─────┼─────┼─────┼────┼────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴────┴─────┴─────┴─────┴────┴────┘
格式六
多欄式賬簿
明細賬
明細科目或戶名：_________ 第 頁
┌─────┬────┬───┬────┬───┬────┬─────────┐
│ 年 │ │ │ │ │ │ │
├──┬──┤ 憑證號│ 摘要│ 借方 │ 貸方 │ 金額 │ 借(貸)方余額分析 │
│ 月│ 日 │ │ │ │ │ │ │
├──┼──┼────┼───┼────┼───┼────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴────┴───┴────┴───┴────┴─────────┘
說明：各種收支明細賬可采用本賬格式。本賬作支出明細核算時，“借(貸)方余額分析”
欄以借方為主。本賬作收入明細核算時，“借(貸)方余額分析”欄以貸方為主。
二、賬簿使用要求
1.會計賬簿的使用，以每一會計年度為限。每一賬簿啟用，應填寫“經管人員一覽表”和
“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。
賬簿經管人員一覽表和賬戶目錄樣式見格式七、格式八。
格式七
經管人員一覽表
┌────────┬──────────────────────┐
│ 財政機關名稱 │ │
├────────┼──────────────────────┤
│ 賬簿名稱 │ │
├────────┼──────────────────────┤
│ 賬簿頁數(shù) │ 從第 頁起至第 頁止共 頁 │
├────────┼──────────────────────┤
│ 啟用日期 │ 年 月 日 │
├────────┼───────┬────────┬─────┤
│ 會計機構負責人 │ │ 會計主管人員 │ │
├────────┼───────┴────────┴─────┤
│ 經管人員 │ 經管日期 移交日期 │
├────────┼──────────────────────┤
│ 接辦人員 │ 接管日期 監(jiān)交人員 │
└────────┴──────────────────────┘
格式八
賬戶目錄
┌─────────┬─────┬─────────┬────┐
│ 科目編號和名稱 │ 頁號 │ 科目編號和名稱 │ 頁號 │
├─────────┼─────┼─────────┼────┤
│ │ │ │ │
└─────────┴─────┴─────────┴────┘
2.手工記賬必須使用藍、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入
負數(shù)使用外，只能在劃線、改錯、沖賬時使用。賬簿必須按照編定的頁數(shù)連續(xù)記載，不得隔
頁、跳行。如因工作疏忽發(fā)生跳行或隔頁時，應當將空行、空頁劃線注銷，并由記賬人員簽
名蓋章。
登記賬簿要及時準確，日清月結，文字和數(shù)字的書寫要清晰整潔。
3.會計賬簿應根據(jù)已經審核過的會計憑證登記。記賬時，將記賬憑證的編號記入賬簿內；
記賬后，在記賬憑證上用“√”符號注明，表示已登記入賬。
4.各種賬簿記錄應按月結賬，求出本期發(fā)生額和余額。
三、錯誤更正
賬簿記錄如發(fā)生錯誤，不能挖補、涂抹、刮擦或用化學藥水除跡。應按下列方法更正：
手工記賬發(fā)生文字或數(shù)字書寫錯誤，用“劃線更正法”更正，并由記賬人員在更正處蓋
章。
由于記賬憑證科目對應關系填錯引起的，應按更正的記賬憑證登記賬簿。
附件三 事業(yè)單位會計報表
一、資產負債表
1.資產負債表(格式九)是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務狀況的報表。本表按照“資產+
支出＝負債+凈資產+收入”的平衡公式設置。左方為資產部類，右方為負債部類，左右兩方總
計數(shù)相等。
2.事業(yè)單位應先編出本單位的資產負債表，然后與經審核無誤的所屬下級單位匯總的資產
負債表匯總，編成本部門總的資產負債表。
格式九
資 產 負 債 表
編表單位： 年 月 日 單位：元
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科目│ │年│期│科目│ │年│期
編號│ 資產部類 │初│末│編號│ 負債部類 │初│末
│ │數(shù)│數(shù)│ │ │數(shù)│數(shù)
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│ 一、資產類 │ │ │ │二、負債類 │ │
│ │ │ │ 201│ 借入款項 │ │
101 │ 現(xiàn) 金 │ │ │ 202│ 應付票據(jù) │ │
102 │ 銀行存款 │ │ │ 203│ 應付賬款 │ │
105 │ 應收票據(jù) │ │ │ 204│ 預收賬款 │ │
106 │ 應收賬款 │ │ │ 207│ 其他應付款 │ │
108 │ 預付賬款 │ │ │ 208│ 應繳預算款 │ │
110 │ 其他應收款 │ │ │ 209│ 應繳財政專戶款 │ │
115 │ 材 料 │ │ │ 210│ 應交稅金 │ │
116 │ 產 成 品 │ │ │ │ 負債合計： │ │
117 │ 對外投資 │ │ │ │ │ │
120 │ 固定資產 │ │ │ │三、凈資產類 │ │
124 │ 無形資產 │ │ │ 301│ 事業(yè)基金 │ │
│ 資產合計： │ │ │ │ 其中：一般基金 │ │
│ │ │ │ │ 投資基金 │ │
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ 302│ 固定基金 │ │
│ │ │ │ 303│ 專用基金 │ │
│ │ │ │ 306│ 事業(yè)結余 │ │
│ │ │ │ 307│ 經營結余 │ │
│ 五、支出類 │ │ │ │ 凈資產合計： │ │
501 │ 撥出經費 │ │ │ │ │ │
502 │ 撥出專款 │ │ │ │四、收入類 │ │
503 │ 專款支出 │ │ │ 401│ 財政補助收入 │ │
504 │ 事業(yè)支出 │ │ │ 403│ 上級補助收入 │ │
505 │ 經營支出 │ │ │ 404│ 撥入?？?│ │
509 │ 成本費用 │ │ │ 405│ 事業(yè)收入 │ │
512 │ 銷售稅金 │ │ │ 409│ 經營收入 │ │
516 │ 上繳上級支出 │ │ │ 412│ 附屬單位繳款 │ │
517 │ 對附屬單位補助 │ │ │ 413│ 其他收入 │ │
520 │ 結轉自籌基建 │ │ │ │ │ │
│ 支出合計： │ │ │ │ 收入合計： │ │
──┼──────────┼─┼─┼──┼───────────┼─┼─────
│ 資產部類總計： │ │ │ │ 負債部類總計： │ │
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二、收入支出表
收入支出表(格式十)是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表。收入支
出表的項目，應當按收支的構成和結余分配情況分項列示。
收入支出表的附表主要是事業(yè)支出明細表(格式十一)和經營支出明細表(格式十二)。支出
明細表的項目應按“國家預算支出科目”列示。在事業(yè)支出明細表中，對于用財政撥款和預算
外資金收入安排的支出應按財政部門的要求分別列示。
格式十
收 入 支 出 表
編表單位： 年 月 日 單位：元
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收 入 │ 支 出 │ 結 余
──────────┬─┼──────────┬─┼───────────┬─
│累│ │累│ │累
項 目 │計│ 項 目 │計│ 項 目 │計
│數(shù)│ │數(shù)│ │數(shù)
──────────┼─┼──────────┼─┼───────────┼─
財政補助收入 │ │撥出經費 │ │事業(yè)結余 │
上級補助收入 │ │上繳上級支出 │ │1.正常收支結余 │
附屬單位繳款 │ │對附屬單位補助 │ │2.收回以前年度事業(yè)支出│
事業(yè)收入 │ │事業(yè)支出 │ │ │
其中：預算外資金收入│ │其中：財政補助支出 │ │ │
│ │ 預算外資金支出│ │ │
其他收入 │ │銷售稅金 │ │ │
│ │結轉自籌基建 │ │ │
小 計 │ │ 小 計 │ │ │
經營收入 │ │經營支出 │ │經營結余 │
│ │銷售稅金 │ │以前年度經營虧損（一）│
小 計 │ │ 小 計 │ │ │
撥入?？?│ │撥出專款 │ │結余分配 │
│ │?？钪С?│ │1.應交所得稅 │
│ │ │ │2.提取專用基金 │
│ │ │ │3.轉入事業(yè)基金 │
│ │ │ │4.其他 │
小 計 │ │ 小 計 │ │ │
總 計 │ │ 總 計 │ │ │
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格式十一
事 業(yè) 支 出 明 細 表
編表單位： 年 月 日 單位：元
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│合│基│補│其│職│社│助│公│設│修 │業(yè) │其 │備
│ │本│助│他│工│會│學│務│備│繕 │務 │他 │
項 目 │計│工│工│工│福│保│金│費│購│費 │費 │費 │注
│ │資│資│資│利│障│ │ │置│ │ │用 │
│ │ │ │ │費│費│ │ │費│ │ │ │
──────────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──┼──┼──┼─
列 次 │1 │2 │3 │4 │5 │6 │7 │8 │9 │10 │11 │12 │13
──────────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──┼──┼──┼─
事業(yè)支出 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
其中： │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
1．財政撥款支出 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
2．預算外資金支出 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
合計 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
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編表說明：
1.“財政撥款支出”是指事業(yè)單位用財政補助收入安排的支出。
2.“預算外資金支出”是指事業(yè)單位用預算外資金收入安排的支出。
3.在“財政撥款支出”和“預算外資金支出”中對于財政部門指定用途的，應按指定的用
途填列；對于沒有指定用途，按本表所列項目分別列示。
4.本表按“款”填列，每“款”填一張報表。
5.各事業(yè)單位對于上述兩項支出可根據(jù)核定預算和實際使用情況，采用統(tǒng)計方法填列。
格式十二
經 營 支 出 明 細 表
編表單位： 年 月 日 單位：元
━━━━━━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━┯━━
│合│基│補│其│職│社│助│公│設│修│業(yè)│其│備
│ │本│助│他│工│會│學│務│備│繕│務│他│
項 目 │計│工│工│工│福│保│金│費│購│費│費│費│注
│ │資│資│資│利│障│ │ │置│ │ │用│
│ │ │ │ │費│費│ │ │費│ │ │ │
──────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──
列 次 │1 │2 │3 │4 │5 │6 │7 │8 │9 │10│11│12│13
──────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──
經營支出 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
1 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
2 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
合計 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
━━━━━━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━┷━━
補充資料：
實行內部成本核算的單位應填列以下成本費用的補充資料：
未結轉到經營支出的成本費用：
其中：基本工資： 職工福利費： 設備購置費：
補助工資： 社會保障費： 修繕費：
其他工資： 公務費： 業(yè)務費：
其他費用：
編表說明：本表經營支出欄下可按經營業(yè)務的種類分類填列。